Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ», Липецк, Россия

Учет движения основных средств на примере ОАО «ЛГЭК»

Климова Елизавета Олеговна

Научный руководитель - д.э.н., проф. Графова Г. Ф.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Нормативное регулирование учета основных средств

2. Учет основных средств на примере ОАО «ЛГЭК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет поступления основных средств и начисления амортизации

2.3 Учет переоценки основных средств

2.4 Учет восстановления и выбытия основных средств

3. Совершенствование учета основных средств на примере ОАО «ЛГЭК»

3.1 Анализ учета основных средств в ОАО «ЛГЭК»

3.2 Предложения по совершенствованию учета основных средств в ОАО «ЛГЭК»

Заключение

Библиографический список



Введение

экономический учет амортизация средство

Эффективное существование любого экономического субъекта обусловлено бесперебойным обеспечением материально-производственными запасами и эффективным использованием основных средств. Как известно, основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данной цели играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.

Актуальность и значимость выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг. К тому же в современных условиях снижение платежеспособности населения и потребительского спроса и, как следствие спад производства, обуславливают важность усиления бухгалтерского контроля за эффективным использованием ресурсов и имущественных активов предприятия, важными из которых являются объекты основных средств. Порядок приобретения и эффективного их использования - одна из главных задач руководителей всех уровней.

В разработку положений учета движения основных средств в организации внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученыеэкономисты. Стоит отметить в указанной области работы Ю. А. Бабаева, А. Е. Суглобома, А.Д. Шеремета, С. Р. Богомолец, В. М. Богаченко, Н. П. Кондраковаи других.

Целью данной курсовой работы является изучение экономической сущности основных средств, исследование теоретических и методических положений движения объектов основных средств на примере объекта исследования.

На основе цели работы сформулируем основные задачи:

- изучить теоретические основы учета основных производственных фондов, а именно их сущность, классификацию и оценку;

- рассмотреть нормативное регулирование учета основных средств, состоящее из четырех уровней;

- проанализировать поступление основных средств в ОАО «ЛГЭК», их переоценку, восстановление и выбытие, то есть произвести анализ учета основных средств данной компании;

- провести анализ учета основных средств на примере объекта исследования путем расчета экономических коэффициентов таких, как: фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость, техническая вооруженность труда, а также коэффициентов поступления основных средств, их выбытия и замены;

- разработать и обосновать практические рекомендации по совершенствованию методов учета основных средств компании.

Объект исследования - ОАО «Липецкая городская энергетическая компания», осуществляющая передачу электрической энергии, теплоснабжение и водоснабжение в г. Липецк.

Предметом исследования в курсовойработеявляютсяоперации по движениюосновных средств в ОАО «ЛГЭК».

В процессе исследования использовались нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, учебная и научная литература, статьи в периодической печати по вопросам учета и анализа и денежных потоков, а также первичные учетные документы, учетные регистры и данные бухгалтерской отчетности ОАО «ЛГЭК».

Методологической базой исследования послужили методы теоретического, сравнительного и логического анализа, структурно-функционального анализа, комплексного и системного подхода к изучению учета движения основных средств в организации.



Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Экономическая сущность и классификация основных средств

Объекты основных средств составляют основу любой деятельности, в процессе которой создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Для хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы, любого типа производства, в любой отрасли экономики организация нуждается в средствах производства - основных средствах. Значимость наличия и движения средств производства в хозяйственной деятельности экономических субъектов обуславливают своевременность рассмотрения проблемных аспектов учета поступления, переоценки основных средств, их восстановления и выбытия.

По мнению Бабаева Ю. А. основные средства -- это внеоборотные активы, участвующие втечение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисленияамортизации Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С. 154. .

Согласно определению Суглобома А. Е., основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Суглобом А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Под ред. А. Е. Суглобом, Б. Т. Жарылгасова. М.: КНОРУС, 2011. С. 244. .

Богомолец С. Р. полагает, что основные средства -- это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере Богомолец С. Р. Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. С. Р. Богомолец. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. С. . .

Шеремет А. Д., придерживается позиции, которая заключается в том, что основные средства -- это денежные средства, вложенные в имеющиеся основные фонды, представляющие собой совокупность созданных общественным трудом материально -- вещественных ценностей, служащих в течение длительного периода и утрачивающих свою стоимость по частям URL: http://www.moluch.ru/archive/66/11103/ (дата обращения: 07.04.2016) .

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.04.2001 № N 2689). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». :

• использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

• не предполагается последующая перепродажа таких активов;

• приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;

• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

Активы, стоимость которых находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Если организация учитывает объекты стоимостью менее 40 000 руб. за единицу в составе основных средств, то она обязана начислять по ним амортизацию Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.04.2001 № N 2689). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». .

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий является основанием для признания материального объекта основными средствами Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С. 161. .

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - 2-е изд, перераб., доп. М: Проспект, 2013. С. 79. .

Международные стандарты учета основных средств представлены в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, и в ГААП. Проведем сравнительный анализ учета основных средств по российским и международным стандартам (таблица 1) Публикация сравнительного анализа требования к составлению финансовой отчетности и ведению бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, общепринятыми в США принципами бухгалтерского учета (ГААП США) и российскими принципами бухгалтерского учета // «IFRS/US GAAP Comparison». 2011. URL: https://docviewer.yandex.ru/?url=http%3A%2F%2Fwww.ey.com (дата обращения: .04.2016) .



Таблица 1 - Сравнительный анализ учета основных средств в российской и международной практике(фрагмент)

МСФО	ГААП	РПБУ
1.Область применения
Не рассматриваются вопросы бухгалтерского учета основных средств, содержа- щихся предприятием с целью перепродажи. Также положения не применяется к лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользова- ния, правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа. Но положения применяется к основным сред- ствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием таких активов.	Нет отдельного полного стандарта, охватывающего все аспекты бухгалтерского учета материальных акти- вов. Вместо него есть много стандартов и толкований, посвященных элементам учета конкретных категорий материальных активов.	ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не применятся в отношении машин, оборудования и иных аналогич- ных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций- изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находя- щихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 определяет три фактора, которые влияют на СПИ (срок полезного использования) объекта основных средств: предполагаемый срок использования в соотношении с продуктивностью объекта или его мощностью;предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, методов проведения ремонта; нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. В то время как в МСФО на СПИ влияют четыре фактора: три из них примерно те же, четвертый - моральное или коммерческое устаревание, которое может появиться в результате улучшения производственного процесса, изменений размера спроса на продукцию Ширяев А. С. Учет амортизации основных средств согласно РСБУ и МСФО// Юность и Знания-Гарантия Успеха. 2015. Том 1. С. 229-230 .

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация.

Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация основных средств

Классификационный признак	Классификационная группа
1.По видам и выполняемым функциям (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94» [Электронный ресурс]: Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359; дата введения 01.01.1996; ред. от 14.04.1998. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». )	Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др.
2. По отраслевой принадлежности	Основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
3.По характеру участия в производственном процессе	Активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства)
4.По назначению	Производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)
5.По имеющимся правам	Принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление
6.По степени использования	Находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные изэксплуатации и предназначенные для продажи

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях: формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.); обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету и получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (зарегистрирован в Минюсте РФ 21.11.2003 № N 5252). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». .

1.2 Оценка основных средств

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др. В бухгалтерском учете основные средства чаще оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Рассмотрим отдельно каждую из них.

Таблица 3 - Каналы поступления основных средств

Канал поступления основных средств	Порядок определения первоначальной стоимости
1.Внесены в счет вклада в уставный капитал	Денежная оценка по договоренности сторон.
2.По договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету на счет 08.
3.Приобтерение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение и доведения до готовности за минусом НДС
4.В обмен на др. имущество, отличное от денежных средств	Стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче)
5.Обнаружены в результате инвентаризации	Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние (таблица 3). Кроме того, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта и др. Если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С. 172. .

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - 2-е изд, перераб., доп. М: Проспект, 2013. С 100. .

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость -- это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - 2-е изд, перераб., доп. М: Проспект, 2013. С. 107. .

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств.

Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-бот).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Принят Государственной Думой 16.07.1998, одобрен Советом Федерации 17.07.1998 (ред. от 05.04.2016 N 102ФЗ) :

*амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

*налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном -- умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую компания получит в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта. Но стоит отметить, что ликвидационная стоимость применяется в международной практике, в российских стандартах такой оценки нет Сафронова Ю. В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 215. .

1.3 Нормативное регулирование учета основных средств

В России сформировалась четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Рассмотрим законодательно-нормативные акты, которыми следует руководствоваться при учете основных средств.

К первому уровню относятся такие законодательно-нормативные акты, как: Федеральный закон от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ (например, такие статьи, как: 146, 149, 154,159, 167172, 256-260, 264), Гражданский кодекс РФ (статьи 607, 689), Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основным документом, регулирующими учет основных средств на первом уровне, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». ³ Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Принят Государственной Думой 16.07.1998, одобрен Советом Федерации 17.07.1998 (ред. от 05.04.2016 N 102ФЗ) . Данный закон предписывает нормы формирования бухгалтерской отчетности, порядок оценки имущества предприятия, в частности в части учета основных средств.

Одним из основных документов, регулирующих учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ³. В статье 256 представлено определение амортизируемого имущества, в статье 257 раскрыт порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 описаны принципы отнесения имущества в ту или иную амортизационную группу, в статье 259 рассмотрены методы и порядок расчета сумм амортизации, а в статье 260 - расходы на ремонт основных средств.

Статья 607 Гражданского кодекса РФ раскрывает сущность объектов аренды, статья 689 ГК РФ описывает особенности составления договора безвозмездного пользования.

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и приводит подробный перечень основных средств, которые могут быть отнесены к той или иной группе Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 06.07.2015). [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». .

Ко второму уровню учета основных средств относитсяПБУ 6/01 «Учет основных средств», где расшифровывается понятие термина «основные средства», имущества, которое может быть учтено в составе основных средств, дается понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие СПИ, определяет оценку основных средств, способ их учета поступления, выбытия, ремонта, способ начисления амортизации. Кроме того, следует также выделить ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором раскрывается состав как актива, так и пассива бухгалтерского баланса любой организации Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». .

Третий уровень включает такие документы, как:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина от 20.07.98 г. № 33н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13. 06. 1995 г. № 49); ? Разъяснение Банка России от 24.12.2015г.«О порядке формированияпервоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 01.01. 2016 года»;

• Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве»;

• Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г.№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Документы, относящиеся к разъяснительному уровню показывают различные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Так, согласно постановлению Госкомстатаот 21.01.2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» данные формы распространяются на организации любых форм собственности, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, кроме бюджетных и кредитных учреждениях Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». .

Методические указания, связанные с проведением инвентаризации финансовых обязательств и активов, которые утверждаются Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49, определяют порядок инвентаризации имущества, виды и сроки инвентаризации, порядок документального оформления результатов проверки Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». .

Четвертый уровень состоит изУчетной политики организации, первичных учетных документов и рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

ВУчетнойполитикев части учета основных средств раскрываются как минимум такие элементы, как: метод начисления амортизации; варианты учета затрат на капитальный ремонт (с использованием счета 97 или без); стоимостной критерий для признания активов в качестве основного средства (40000 руб., меньше 40000 руб. или отсутствие критерия); переоценка основных средств (проводится или нет, периодичность); учет затрат по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств (увеличивают первоначальную стоимость основных средств или учитываются в качестве самостоятельного объекта).

Документы, относящиеся к внутрихозяйственному уровню составляются самой организацией при составлении Учётной политики и регламентируют ведение учёта, учитывая особенности хозяйственной деятельности предприятия URL: http://www.refbuhuchet.ru/referattext-3011-3.html (дата обращения: 01.04.2016) ² Сафронова Ю. В. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011. С. 203. .Все операции по движению основных средств (их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию) должны оформляться оправдательными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от

21.01. 2003 г. №7.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) о приеме-передачи объектаосновных средств (ф. № ОС-1; Приложение М). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств².

К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутренне перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Акт-накладную выписывают в двух экземплярах: первый с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (ф. № ОС-14). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Унифицированные формы первичных документов по учету движения основных средств очень громоздкие, и пользуясь рекомендациями ФЗ «О бухгалтерском учете», организация вправе разработать свои, сохранив при этом обязательные реквизиты в акте № ОС-1. Все разработанные формы документов должны быть утверждены приказом руководителя организации в учетной политике.

Таким образом, основные средств, являющиеся внеоборотными активами организации, участвуют в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносят дополнительные экономические выгоды. Выделяют различные классификационные признаки основных средств: по видам и выполняемым функциям, по отраслевой принадлежности и т. д. При этом в российской и международнойпрактикесуществуют отличия в учете основных средств, например, в количестве методов начисления амортизации; в проведении переоценки и др.Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Нормативное регулирование учета основных средств состоит из четырех уровней: к первому относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; второй уровень составляют ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; третий уровень состоит из таких документов, как: постановления Госкомстата; методические указания, утвержденные Приказом Минфина РФ; разъяснение Банка России; четвертый уровень включает Учетную политику организации, утвержденные первичные учетные документы и рабочий план счетов бухгалтерского учета.



2. Учет основных средств на примере ОАО «ЛГЭК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «ЛГЭК», преобразованная из ООО «ЛГЭК» 31.12.2009 г., осуществляет деятельность на основании лицензий в соответствии с действующим законодательством РФ, региональными законодательными актами, Уставом предприятия и решениями акционеров URL: http://www.lgek.ru (дата обращения: 11.04.2016) .

Основные направления деятельности предприятия следующие:

1.передача электрической энергии;

2. теплоснабжение;

3.водоснабжение и водоотведение.

Основные виды деятельности можно выделить такие, как: производство пара и горячей воды котельными, распределение пара и горячей воды, передача пара и горячей воды, передача электроэнергии, распределение воды, сбор и обработка сточных вод, сбор и очистка воды.

Цели текущей деятельности компании выделяют следующие:

модернизация основного оборудования и сооружений;

развитие коммунальной инфраструктуры в соответствии с требованиями перспективного развития города;

привлечение инвестиций под проекты модернизации и развития коммунальной инфраструктуры;

ориентированность на клиента;

обеспечение безубыточности функционирования Компании, не отягощающего городской бюджет.

На рынке услуг ЖКХ г. Липецка ОАО «ЛГЭК» занимает лидирующие позиции (рисунок 1).

Рисунок 1 - Позиции ОАО «ЛГЭК» на рынке услуг ЖКХ в г. Липецк в 2014 г.

Выручка Компании от реализации продукции (работ, услуг) за 2014 г. составила 3750,8 млн. руб., что ниже показателя предшествующего года на 28,7%. Снижение выручки связано с изменением взаимоотношений с ОАО «Квадра» и переходом ОАО «ЛГЭК» с 01.02.2014 г. на оказание услуг по передаче тепловой энергии по более низкому тарифу.

Рисунок 2 - Структура выручки компании в 2014 году

Как видно на рисунке 2 наибольшую долю в выручке Компании занимает реализация услуг по передаче электроэнергии - 35,9% ( в 2012 г. - 27%). Наименьшую долю среди основных видов деятельности занимают услуги теплоснабжения - 29,2%. Доля основной деятельности в общей выручке составляет 97,4%.

Финансовое состояние ОАО «ЛГЭК» характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации. В 2014 г. наблюдается снижение показателей прибыльности и финансовой эффективности ОАО «ЛГЭК», что связано со снижением реализации энергоресурсов Годовой отчет ОАО «ЛГЭК» за 2014 год. URL: http://www.lgek.ru (дата обращения: 13.04.2016) .

Исходя из анализа финансовых результатов деятельности ОАО «ЛГЭК» в 2012-2014 гг., можно сделать выводы.В 2014 г. ОАО «ЛГЭК» получило прибыль от продаж в размере 216,8 млн. рублей (5,8% от полученной выручки), что ниже показателя прошлого года на 73,4 млн. рублей. Чистая прибыль снизилась по отношению к показателю 2013 г. на 24,3% и составила 74,5 млн рублей. Рентабельность продаж, также как и рентабельность активов понижается с 2012 г., что говорит и снижении прибыли, котрую получает ОАО «ЛГЭК» с каждого рубля проданной продукции, оказанных услуг. Но затраты на 1 рубль выручки изменились незначительно с 2012 г.(таблица 4).

Для проведения анализа бухгалтерского баланса ОАО «ЛГЭК» за период 2013-2014 гг. первоначально сформируем агрегаты бухгалтерского баланса (таблица 5). Далее рассчитаем коэффициенты ликвидностидля определения способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся оборотных активов (таблица 6).

Исходя из полученных данных можно сделать следующие выводы:

1.Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормы в 2013 г. и в 2014 г. и имеется тенденция к повышению, что горит о стабильной ситуации на предприятии, поскольку повышется его платежеспособность.

2.Коэффициент срочной ликвидности, отражающий возможность погашения наиболее срочных обязательств за счет денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности, завышен.

3.Коэффициент абсолютной ликвидности достаточно низок, что горит и недосточной платежеспособности компании и свидетельствует о том, что на предприятии присутствует небольшое количество неиспользуемых

активов.

4.Коэффициент общей ликвидности на рассматриваемом временном промежутке находится в пределах нормы.

Рассчитаем коэффициенты финансовой устойчиваости, которые определяют степень независимости предприятия от своих долгов и обязательств, а также от заемных средств (таблица 7).

Ксзсс с 2013 г. по 2014 г. снизился, что является положительным моментов в деятельности компании, так как это означает значительное превышение собственных средств над заемными.Кмсос ниже нормы, а значит собственные оборотные средства организации находятся в слабомобильной форме и оно не может свободно маневрировать ими. С 2013 г. по 2014 г. произошел рост Ка, что говорит о повышении доли собственных средств в сосвукпных активах ОАО «ЛГЭК» ( с 49% до 62%).

На основе приведенных данных финансовые результаты деятельности орагнизации в 2014 г. можно охарактеризховать как устойчивые, положение ОАО «ЛГЭК» является достаточно стабильным, сравнивая с предшествующим годом.

2.2 Учет поступления основных средств и начисления амортизации

При учете основных средств выделяют несколько каналов их поступления. К ним относят: приобретение основных средств по договору куплипродажи, от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,атакжестроительство объекта хозяйственным способом. Рассмотрим основные корреспонденции счетов по учету поступления основных средств и начисления амортизации (таблица 8).

Таблица 8 -Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств и начисления амортизации (фрагмент)

Дт	Кт	Первичные документы	Содержание операции
1.Приобретение основных средств по договору купли-продажи
08.04 19.01 68.02	60.01 60.01 19.01	Отгрузочные документы поставщика, счетфактура	Акцептован счет поставщика за поступивший в организацию объект основных средств на определенную сумму, в т. ч. НДС 18%.
08	60.01	Договора на оказание услуг, акт-приемкисдачи выполненных работ	Акцептован счет транспортной организации за услуги по доставке основного средства (НДС не облагается)
08	10	Бухгалтерская справкарасчет	Для монтажа объекта основных средств израсходованы материалы
01.01	08	№ ОС-1 «Акт о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»	Объект основных средств введен в эксплуатацию

Методика отражения в бухгалтерском учете операций поступления основных средств формируется под воздействием таких факторов, как:

1.первоначальной квалификации операций поступления основных средств в качестве вложений во внеоборотные активы;

2.способа поступления основных средств в организацию.

Независимо от способа поступления основного средства в организацию информация о данном факте первоначально отражается по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета источника поступления основных средств до тех пор, пока объект не будет доведен до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Когда объект готов к эксплуатации, он должен быть переведен в состав основных средств. Учет состояния и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства» Демина И. Д. Особенности учета основных средств в коммерческих организациях в 2015 году//Инновационное развитие экономики. 2015. №2(26). С.122 .

Как было сказано выше, основные средства поступают в организацию различными способами. Самым распространенным способом поступления основных средствявляется их приобретение за плату по договору куплипродажи.

Проиллюстрируем в таблице 9 покупку трансформатора ТМ 400кВа.В феврале 2014 г. ОАО «ЛГЭК» заключило договор с АО «Электроагрегат» на покупку трансформатора ТМ 400 кВа на сумму 118.235 руб. Согласно договору оплата производится частями: первый платеж в размере 80% подлежит оплате в марте, оставшуюся сумму ОАО «ЛГЭК» перечислит в течение пяти дней после передачи трансформатора и подписания акта сдачи-приемки.

Амортизация начисляется линейным методом.

Таблица 9 - Учет основных средств, приобретенных за плату в ОАО «ЛГЭК»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.Перечислен первый платеж в размере 80% от суммы покупки у поставщика АО «Электроагрегат» 2.Предъявлен НДС к налоговому вычету по авансам, выданным поставщику	94.488 14.428,68	60.02 68.02	51 76.05
3.Акцептован счет поставщика АО «Электроагрегат» за поступивший в организацию объект основных средств на сумму 118235 руб., в т. ч. НДС 18% 4.Отражен НДС по приобретенным ценностям 5.Предъявлен НДС к возмещению в бюджет	100.199,15 18.035,85 18.035,85	08.04 19.01 68.02	60.01 60.01 19.01
6.Зачет ранее выданного аванса 7.Начислен НДСранее предъявленный к вычеты с авансов выданных	94.488 14.428,68	60.01 76.05	60.02 68
8. Акцептован счет транспортной организации ООО «Транзит» за услуги по доставке основного средства(НДС не облагается)	5.435	08.04	60.01
9. Для монтажа объекта основных средств израсходованы материалы	1.889,25	08.04	10
10. Объект основных средств введен в эксплуатацию	107.523,4	01.01	08.04
11. Начислена амортизация (СПИ=6 лет)	17.920,57	20.01	02.01
12.Оплата оставшейся суммы поставщику АО «Электроагрегат»	23.747	60.01	51

В таблице 10 отразим операции учета автотранспортного средства ВАЗ 21102, внесенного в счет вклада в уставный капитал ОАО «ЛГЭК». Нужно учесть, что срок его полезного использования составляет 5 лет, амортизация начисляется линейным методом. Оценка, согласованная учредителями, составила 143.256 руб. Стоимость услуг транспортной организации ООО «Агротранс» составила 5.364 руб.

Таблица 10 - Учет основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал ОАО «ЛГЭК»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.Оприходовано транспортное средство ВАЗ 21102, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал	143.256	08.04	75.01
2.Акцептован счет транспортной организации ООО «Агротранс» за доставку ВАЗ 21102 в организацию 3.Отражен НДС по приобретенным ценностям 4.Предъявлен НДС к возмещению в бюджет	4.545,76 818,24 818,24	08.04 19.01 68.02	60.01 60.01 19.01
5.Услуги ООО «Агротранс» оплачены в размере 4300 руб.	4300	60.01	51
6.Объект основных средств введен в эксплуатацию	153.605,15	01.01	08
7. Начисление амортизации	30.721,03	20.01	02.01

При получении основных средств безвозмездно операции по их получению также первоначально квалифицируются как вложения во внеоборотные активы. Но особенность данной операции - отсутствии задолженности по оплате полученных активов. Такая операция рассматривается как доход организации (таблица 11).

Срок полезного использования стабилизатора электрического напряжения, полученного по договору дарения от АО «Электроагрегат», составляет 7 лет, рыночная стоимость оценена независим оценщиком в 153.267 руб. Доставку стабилизатора осуществило ООО «Путь» за 6.546 руб. Монтаж стабилизатора провело ООО «Ник-Профсервис». Стоимость монтажа - 6.689 руб.

Таблица 11 - Учет основных средств, полученных безвозмездно

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.Оприходован безвозмездно полученный объект основного средства от АО «Электроагрегат»	153.267	08.04	98.02
2.Акцептован счет подрядчика ООО «Путь» за доставку стабилизатора электрического напряжения, в т. ч. НДС 18% 3.Отражен НДС по приобретенным ценностям 4. Предъявлен НДС к возмещению в бюджет	5.547,61 998,39 998,39	08.04 19.01 68.02	60.01 60.01 19.01
5.Оплата ООО «Путь» за доставку оборудования	6.546	60.01	51
6.Акцептован счет подрядчика ООО «НикПрофсервис» за выполненные работы по монтажу стабилизатора, без НДС	6.689	08	60.01
7. Объект введен в эксплуатацию	165.503,61	01.01	08
8.Начисление амортизации за первый год эксплуатации (ПС*1/7)	23.643,37	20.01	02.01
9.Часть стоимости основного средства признано доходом отчетного периода по мере начисления амортизации	21.901,85	98	91.01

Стоимость седьмой операции рассчитывается следующим образом: 23.643,37 руб. /165.503,61 руб.*100%=14,29%, после чего находим 14,29% от 153.267 руб.

Как говорилось выше, организация обязана начислять амортизацию по объектам основным средств. К моменту окончания срока полезного использования оборудования организация должна располагать средствами, необходимыми для приобретения аналогичного основного средства или его реконструкции. Такие средства аккумулируются в течение всего срока полезного использования посредством начисления амортизационных начислений URL: http://www.snezhana.ru (дата обращения: 04.04.2016) .

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев (Приложение А).Начисление амортизационных отчислений отражается по дебетуразличных счетов (в зависимости от того, где находятся те илииные объекты основных средств) и отражается следующей записью:Дт 20.01, 23, 25, 26 Кт 02.01.

Согласно учетной политике ОАО «ЛГЭК» начисление амортизации производится линейным методом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных согласно срокам полезного использования этих объектов.

Например, срок полезного использования автомобиля "ВАЗ-21102", приобретенного ОАО «ЛГЭК», составляет 5 лет (норма амортизации 1/5=0,2). Первоначальная стоимость объекта определена в размере 125.000 руб. Тогда годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 125.000 руб.*0,2 =25.000 руб.

Анализ счета 02 показывает, что амортизация в ОАО «ЛГЭК» начисляется на счета 20, 23, 25, 26, 44, 83 и 91. Начальное сальдо по счету 02 в 2014 г. равно 1.318.594.153,64 руб. При этом из анализа счета 02 видно, что за 2014 г. сумма по корреспонденции Дт 02 Кт 01 составляет 162.543.242,23 руб.; по корреспонденции Дт 20 Кт 02 соответственно 242.567.940,30 руб.; Дт

23 Кт 02 - 21.978.012,21 руб.; Дт 25Кт 02 - 8.562.110,11 руб.; Дт 26Кт 02 - 5.596.379,01 руб.; Дт 44Кт 02 - 18.644,99 руб.; Дт83Кт 02 - 1.397.002.200,65 руб.; Дт91Кт 02 -266.671,15руб.; Дт02Кт91 - 291.808,44руб.За 2014 г. конечное сальдо по счету 02 составляет 2.831.751.061,39 руб.

По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет,как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:Дт 91.02 Кт 02.01.

2.3 Учет переоценки основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года. Переоценив один раз группу основных средств, организация обязана регулярно проводить переоценку этих объектов. Периодичность оценки необходимо закрепить в Учетной политике.

Так, в Учетной политике ОАО «ЛГЭК» указано, что по однородным объектам, участвующим в деятельности по передаче электроэнергии, производится переоценка по восстановительной стоимости раз в три года. Результаты переоценки отражаются по состоянию на 31 декабря с оформлением специальных ведомостей, утвержденных приказом генерального директора.

...