Экономическая сущность денежных потоков и теоретико-методологические основы формирования отчета о движении денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

7

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Дорохина Л.В.

филиал Южного федерального университета

Новошахтинск, Россия

В условиях современного развития рыночной экономики реализация большинства управленческих решений непосредственно связана с использованием денежных средств и нацелена на обеспечение платежеспособности и финансовой устойчивости организации в целом, являясь залогом экономического развития и социального благополучия. При этом основную информацию для оценки возможности предприятия привлекать и использовать денежный поток содержит отчет о движении денежных средств. В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» МСФО 7 («Cash flow statements» IAS 7), как и в ПБУ 23/2011, под денежными потоками организации понимается денежная наличность и денежные эквиваленты 7, с.13; 1. При этом под эквивалентами денежных средств понимают высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (финансовые вложения сроком до трех месяцев, например, облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты). В экономической литературе сущность денежных потоков предприятий трактуется по-разному, что характеризует эту категорию в условиях рыночного хозяйства как сложное многоаспектное явление (рисунок 1).

Рисунок 1 - Экономическая сущность денежных потоков предприятия

Факторы, оказывающие влияние на формирование денежных потоков, отражены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Классификация факторов, влияющих на формирование денежных потоков

В целях обеспечения эффективного управления денежными потоками их необходимо классифицировать, выделив главные (основные) и дополнительные (второстепенные) признаки (рисунок 3).

Рисунок 3 - Классификационные признаки денежных потоков предприятия

В зависимости от характера операций, а также от того, каким образом информация о денежных потоках используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности, выделяют три вида денежных потоков: от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки от текущих операций связаны с осуществлением обычной деятельности организации и формированием прибыли (убытка) от продаж. Инвестиционные операции включают поступление и использование денежных потоков, связанных с созданием, приобретением или выбытием внеоборотных активов предприятия. Денежные потоки от финансовых операций обусловлены привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе.

Исследовав экономическую сущность денежных потоков, рассмотрим теоретико-методологические основы формирования отчета о движении денежных средств. Значение данного отчета в анализе денежных потоков

заключается в том, что он ?6, с.16?:

? отражает масштабы денежного оборота предприятия;

? позволяет осуществлять контроль процесса обслуживания долгосрочных и краткосрочных обязательств;

? показывает способность предприятия самостоятельно создавать денежные активы;

? устанавливает размеры расхождений между притоком денежных средств и чистой прибылью, причины этих разрывов, обеспечивает связь между доходами, расходами, запасами, обязательствами, движением денежных активов и т.д. Цель формирования отчета о движении денежных средств - дать пользователям информацию об источниках притока денежных активов и направлениях их расходования, остатках средств на счетах, то есть о фактических событиях, связанных с движением денежных потоков 8, с.18.

Сроки представления отчета о движения денежных средств соответствуют общим срокам представления бухгалтерской отчетности: вступивший в силу с января 2013 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ декларирует сдачу годовых отчетов не позднее, чем через три месяца после окончания финансового периода один раз в год.

В нем отражаются показатели в разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. В случае если организация не может однозначно определить вид денежных потоков, то в соответствии с ПБУ 23/2011, они должны быть классифицированы как денежные потоки от текущих операций. При этом числовые показатели приводятся как минимум за два отчетных периода: за отчетный год и аналогичный период, предшествующий отчетному году. Обновленная форма отчета о движении денежных средств представлена в

Приложении №1 к Приказу Минфина России №124н ?5?. При этом Приказом

№66н, п.3предприятиям предоставлено право самостоятельно детализировать показатели отчета о движении денежных средств, что следует утвердить учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Серьезных изменений порядка заполнения отчета о движении денежных средств не произошло, логика отражения показателей осталась прежней. В отчете раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом денежными потоками в организации считаются не только денежные средства, но и денежные эквиваленты, что заимствовано из МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Показатели отчета отражаются в валюте Российской Федерации - рублях, остатки денежных средств в иностранной валюте фиксируются в отчете в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, то есть по официальному курсу ЦБ РФ на отчетную дату 3.

Информация, посвященная отдельному виду операций, заканчивается показателем «Сальдо денежных потоков от … операций». Изменено название итоговой строки, в новой форме отчета она называется «Сальдо денежных потоков за отчетный период», сумма по которой определяется путем сложения данных по всем потокам. Главные отличия нового отчета состоят в том, что в денежных потоках организации предстоит:

? учесть денежные эквиваленты;

? отразить движение денежных активов за вычетом НДС и акцизов;

? представить ряд поступлений и платежей в свернутом порядке;

? не отражать операции конвертации иностранной валюты.

Следует также учитывать, что при наличии в организации дочерних (зависимых) обществ в отчете о движении денежных средств необходимо отдельно выделять денежные потоки между организацией и указанными обществами. Кроме того, в соответствии с ПБУ 12/2010, «Информация по сегментам», в отчете о движении денежных средств, приводятся данные о каждом денежном потоке в разрезе отчетных сегментов ?2?. Следует отметить, что внутренние обороты по счетам учета денежных средств (из банка в кассу и наоборот, с одного счета в банке на другой) в отчете о движении денежных средств не отражаются, поскольку не изменяют результата денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств формируется двумя способами - прямым и косвенным. В России отчет составляется прямым методом, сущность которого заключается в отражении денежных потоков по данным Главной книги организации. Основной недостаток данного метода заключается в том, что он не позволяет учесть зависимость между изменением денежных средств и суммы чистой прибыли, что преодолевается с помощью косвенного метода. Однако более приоритетным остается прямой метод, поскольку он более точно фиксирует соответствующие денежные потоки.

Таким образом, информация отчета о движении денежных средств позволяет не только раскрыть источники денежного притока и направления оттока, но и охарактеризовать состояние расчетов организации по основным группам заинтересованных лиц (собственникам - по выплате дивидендов; деловым партнерам - по оплате обязательств; государственным органам - по платежам в бюджет и внебюджетные фонды; персоналу предприятия - по выплате заработной платы и социальным вознаграждениям).

отчет денежные средства

Литература

1.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 02.02.2011 №11н.

2.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 8 ноября 2010 г. №143н.

3.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ №147н от 25.12.06.

4.О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 02.07.2010 №66н.

5.О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н [Текст] : Приказ М-ва финансов РФ от 05.10.2011 № 124н.

6.Коновалова Т.В. Анализ денежных потоков [Текст]: учеб.-метод. комплекс /Т.В. Коновалова, О.С. Часовских.- Мичуринск: Изд-во МичГАУ, 2015. - 95 с.

7.Пласкова Н.С. Порядок составления отчета о движении денежных средств по МСФО [Текст] / Н.С. Пласкова // Финансовая газета, №51, 2012. - С.13-19.

8.Фомичева Л.П. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» / Л.П. Фомичева // БУХ.1С, №4, 2012. - С.18-29.

Размещено на Allbest.ru