Методика определения уровня существенности ошибки в ООО "Научно-технический комплекс "Криогенная техника"" г. Омска

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего образования «Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина» г. Омск, Россия

Federal State Budget Educational Institution of Higher Education «Omsk State Agrarian University named after P.A.Stolypin» Omsk, Russia

Методика определения уровня существенности ошибки в ООО "Научно-технический комплекс "Криогенная техника"" г. Омска

Method for determining the level singnificant errors in the "research and technical complex"cryogenic technique"omck

Голодных А.С. Научный руководитель Н.Г. Николаенко,

старший преподаватель

Golodnykh A. S. Scientific Director N.G. Nikolaenko,

senior lecturer

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации [1].

Ошибка может быть обусловлена, в частности [1]:

? неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

? неправильным применением учетной политики организации;

? неточностями в вычислениях;

? неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

? неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

? недобросовестными действиями должностных лиц организации.

При этом нормы ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" выделяют существенные и не существенные ошибки. В соответствии с п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Таким образом, организация должна самостоятельно определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок определения и критерии существенности ошибок.

Федеральный стандарт №4 «Существенность в аудите» в соответствии, с которым аудитор должен, при проведение проверки, рассчитать уровень существенной ошибки на данном предприятие. Существенность в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решение ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые он на себя принимает [2].

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требования нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий, то есть уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности могут меняться в некоторых случаях, например, при изменении законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, изменении специализации аудиторской организации или смене руководства аудиторской организации.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который он должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценке базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения:

- от 0,5 до 1% стоимости активов;

- от 1 до 2% суммы оборотных или собственных средств;

- от 5 до 10% прибыли после налогообложения;

- от 0,5 до 3% выручки.

Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности. Стандартом «Существенность и аудиторский риск», действовавшим до принятия федерального стандарта, был рекомендован определенный порядок расчета уровня существенности. Система базовых показателей приведена в табл.

Таблице 1 Рекомендуемая система базовых показателей для определения уровня существенности

Согласно этой методике единый уровень существенности рассчитывается на основе пяти базовых показателей. Существует также методика, использующая 10 базовых показателей.

Таблица 2 Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода

Ряд авторов подчеркивают, что способы определения существенности различны для публичных и непубличных компаний. Для публичных компаний, чьи акции обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина интервала от выбранного критического компонента, т.е. финансового показателя, который существенно изменяется с течением времени. Для непубличных компаний уровень существенности рассчитывается исходя из базового показателя, которым могут быть либо оборотные активы, либо нераспределенная прибыль, либо выручка. Как нам представляется, разделять методики расчета уровня существенности в зависимости от организационно-правовой формы аудируемого лица нецелесообразно, так как по сути набор базовых показателей в методиках для публичных и непубличных компаний идентичен.

Остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня существенности, отраженном в Таблице 1. По итогам финансового года для экономического субъекта, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение отражается во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (руб., тыс. руб. и т.д.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат включается в данные четвертого столбца.

Аудитор должен далее проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может их отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Далее произведем расчет уровня существенности на примере ООО «Научно-технический комплекс «Криогенная техника», который представлен в Таблицу 3.

ошибка бухгалтерский существенность аудит

Таблица 3 Данные по базовым показателям для расчета уровня существенности в ООО «Научно-технический комплекс «Криогенная техника» за 2014 г.

1) Среднее значение уровня существенности:

(381+17400+59352+13062+15501)/ 5 = 105696 / 5= 21139 тыс. руб.; 2) Максимальное значение уровня существенности - 59352 тыс. руб., минимальное значение уровня существенности - 381 тыс. руб.; 3) Отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего: min (21139-381) / 21139 = 0.98, или 98%; max (59352-21139) / 21139 = 1,81, или 181%. Так как отклонение более 30%, то оно существенно. Поэтому данные показатели исключаются из расчета среднего значения уровня существенности;

4) Новое значение уровня существенности:

(17400+13062+15501) / 3 = 45963 / 3 = 15321 тыс.руб.

Уровень существенности равен 15321 тыс.руб.

Данное значение 15321 тыс. руб. и есть исходный показатель уровня существенности. Его можно округлить не более чем на 20%.

15321 тыс.руб.? 15500 тыс.руб.

Проверка: (15500 - 15321) / 15321 * 100% = 1%.

Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 15500 тыс. руб., следовательно, это максимально допустимый уровень, при котором пользователь не будет введен в заблуждение относительно интересующей информации, так как бухгалтерская отчетность является достоверной [3].

Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (с изменениями и дополнениями от 06.04.2015 г.) [Электронный ресурс] // Информационноправовая система ГАРАНТ. Режим доступа: http://www.garant.ru/ Дата обращения 16.12.2015 г.

2. Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 4 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ» [Электронный ресурс] // Информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ Дата обращения: 16.12.2015 г.

3. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки: учеб. пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2013.

4. Аудит: расчет уровня существенности [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.studfiles.ru/preview/2798392/page:2/

Размещено на Allbest.ru