Различия в формировании отчета о движение денежных средств по МСФО и РСБУ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО «Донской государственный технический университет»

Различия в формировании отчета о движение денежных средств по МСФО и РСБУ

Р.Д. Албул, О.А. Юрьева

Составление бухгалтерской отчетности является одной из главных задач бухгалтерского подразделения, так как отчетность даёт почву для принятия управленческих решений руководителям предприятия. Отчет о движение денежных средств дополняет эту информацию, что позволяет сформировать более целостную картину финансового состояния организации. Согласно ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» является обязательной формой отчетности для всех предприятий за исключением за исключением малого бизнеса. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) так же устанавливают обязательный характер составления отчета о движении денежных средств.

Этот отчет необходим не только руководителю предприятия, но и другим пользователям, например инвесторам и кредиторам, которые опираясь на показатели отчета о движении денежных средств, смогут сделать выводы о ликвидности данного предприятия.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на остаток денежных средств.

Существует ряд отличий в процессе составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО. Самое первое и самое важное отличие состоит в том, что в РСБУ есть четкая унифицированная форма, по которой предприятие составляет отчет о движение денежных средств, в международных стандартах такой формы нет, следовательно организация сама вольна ее разрабатывать следуя инструкциям, прописанным в МСФО.

Следующее отличие заключается в понимание того, чем являются денежные потоки организации. Составляя отчетность по РСБУ следует понимать, что денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Так же, как и в российских стандартах учета, в международных стандартах денежные потоки разделяются на три группы:

а) текущая деятельность (операционная);

б) инвестиционная деятельность;

в) финансовая деятельность.

Как видно, в этом аспекте в структуре отчета разницы нет. В РСБУ и в МСФО отчет о движении денежных средств делится на три вида деятельности. Но отличия заключаются в самих понятиях этих видов деятельности и как следствие в их составляющих.

«Текущей деятельностью» организации является по РСБУ в соответствии с ПБУ 23/11 - денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку.

По МСФО «Текущей деятельностью» организации являются - потоки денежных средств от операционной деятельности, преимущественно связанные с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по текущей деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по текущей деятельности

Таблица 1 наглядно показывает, что в большей части РСБУ соответствует МСФО, но так же отражает, что по российским стандартам учета в «Текущую деятельность» не включаются денежные поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, требованиям, аннуитетам. Так же наглядно видно, что МСФО не учитывает в текущей деятельности поступление процентов по дебиторской задолженности от покупателей. Таким образом, подводя итог анализа различий между текущей деятельности по РСБУ и МСФО, можно сказать, что в целом они идентичные, хотя различия несомненно имеются.

Рассмотрим «Инвестиционную деятельность организации», по РСБУ - это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. По международным стандартам «Инвестиционная деятельность» - это все расходы организации которые были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Как видно они абсолютно идентичны, но различия как и в «Текущей деятельности» имеются, они представлены в таблице 2.

отчет стандарт бухгалтерский учет

Таблица 2

Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по инвестиционной деятельности

Таблица 2 показывает, что в РСБУ не учитываются денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп». Но в РСБУ так же под инвестиционной деятельностью понимается и уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов, и дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях, и платежи в связи с приобретением и продажей долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам). Благодаря этому дополняется информация отчета о движение денежных средств и информация становится более полной.

Последняя часть отчета о движение денежных средств - «Финансовая деятельность организации». По РСБУ понимается - Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. По МСФО«Финансовая деятельность» - это будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует. Как видно, здесь РСБУ и МСФО идентичны, но не все так просто, различия есть в состовляющих видов финансовой деятельности, которые отражены в таблице 3.

Таблица 3

Отличия РСБУ и МСФО в признании денежных потоков по финансовой деятельности

Проанализировав таблицу 3 видно, что отчет о движении денежных средств, составленный по РСБУ дает не полную информацию в разделе «финансовая деятельность», так как не учитывает влияние денежных поступлений от эмиссии акций или других долевых инструментов, а так же денежных выплат арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

На сегодняшний день благодаря введению ПБУ 23/11 отчет о движении денежных средств является единственным максимально приближенным к международным стандартам учета документам, и дающим даже более точное представление о состоянии денежных средств предприятия в разделе «Текущая деятельность» и «Инвестиционная деятельность» нежели отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н).

3. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / Ю.А Бабаев // Учебник. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014.

4. Вахрушина М.А.. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / М.А Вахрушина // Учебник. М.: Вузовский учебник: Омега-Л, 2014.

Размещено на Allbest.ru