Особенности управленческого и бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (на примере товариществ собственников недвижимости)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ НЕДВИЖИМОСТИ)

FEATURES OF MANAGEMENT AND FINANCIAL ACCOUNTING IN NON-PROFIT ORGANIZATIONS (ON THE EXAMPLE OF PROPERTY OWNERS PARTNERSHIPS)

бухгалтерский учет некоммерческий

Белов Андрей Алексеевич

Донской государственный технический университет

Ростов-на-Дону, Россия

Товарищества собственников жилья, существовавшие до 1 сентября 2014, представляли собой некоммерческие организации, формы объединения собственников для совместного управления и обеспечения содержания комплекса недвижимого имущества - многоквартирного жилого дома.

Товарищество собственников недвижимости (ТСН) стало новой организационно-правовой формой некоммерческих организаций, объединяющих владельцев любых типов недвижимости: квартир, офисов, гаражей, дач, садов, огородов и т. д. в соответствии с изменениями в главу 4 "Юридические лица" части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ (действуют с 01.09.2014).

Таким образом, с 1 сентября 2014 года новые садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ) и товарищества собственников жилья (ТСЖ) должны были создаваться в форме товарищества собственников недвижимости (ТСН).

Главной особенностью данной некоммерческой организации является то, что основным источником финансирования уставной деятельности служат целевые поступления. В ТСН целевые поступления - это, главным образом, денежные целевые взносы членов ТСН и других собственников жилых и нежилых помещений, представляющие собой обязательные платежи.

Для учета средств целевого финансирования Планом счетов предусмотрен счет 86 "Целевое финансирование", причем на этом счете учитываются все поступления в некоммерческую организацию. Так как аналитический учет по счету 86 необходимо вести по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их, рекомендуется к счету 86 открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

В ТСН различают следующие виды целевых поступлений:

* членские взносы - денежные средства, вносимые членами ТСН на покрытие текущих расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества ТСН;

* коммунальные платежи - текущие платежи на покрытие индивидуальных расходов собственников квартир по коммунальным услугам; целевые взносы - денежные средства, вносимые участниками долевой собственности на покрытие дополнительных расходов целевого назначения (благоустройство, охрана и проч.);

* вступительные взносы;

* бюджетные поступления - денежные средства, ассигнуемые из бюджета в виде жилищных субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего имущества, компенсацию льгот на оплату коммунальных услуг и другие цели;

* прибыль от предпринимательской деятельности.

Что касается сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то они должны направляться на финансирование уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, правомерным является их зачисление также на счет 86. Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли.

Главным документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют свою деятельность является смета доходов и расходов.

Смета составляется ежегодно исходя из сумм предполагаемых поступлений и направлений расходования имеющихся и поступивших денежных средств. Смета доходов и расходов утверждается общим собранием членов ТСН.

Смета доходов и расходов может иметь следующую структуру:

1. Доходы:

1.1. Целевые поступления:

* членские взносы;

* бюджетныепоступления;

* прочие целевыепоступления.

1.2. Доходы от предпринимательской деятельности.

2. Расходы:

2.1. Содержание и обслуживание общего имущества ТСН:

* 1) заработная плата обслуживающего персонала, выплачиваемая по трудовым и гражданско-правовым договорам. К обслуживающему персоналу относятся лица, осуществляющие техническое, административное и хозяйственное обслуживание многоквартирного дома;

* 2) расходы по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и управлению эксплуатацией многоквартирного дома, осуществляемым сторонней организацией;

* 3) расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности;

* 4) расходы на материалы;

* 5) содержание правления ТСН (отопление, водоснабжение, освещение, оплата телефона);

* 6) коммунальные услуги по содержанию общего имущества;

* 7) канцелярские и почтовые расходы;

* 8) обучение обслуживающего персонала (повышение квалификации, приобретение нормативно-правовых документов и специальной литературы);

* 9) приобретение основных средств (хозяйственное оборудование, оргтехника, компьютеры, конторская мебель и пр.);

* 10) содержание и ремонт основных средств;

* 11) отчисления в резерв на восстановление и замену основных средств;

* 12) оплата консультационных услуг;

* 13) оплата услуг банка;

* 14) служебные разъезды;

* 15) земельный налог или арендная плата за землю;

* 16) расходыпо страхованию имущества;

17) членские взносы коллективного участника союза, ассоциации, клуба.

2.2. Ремонт жилищного фонда:

* 1) текущий и капитальный ремонт строительных конструкций здания;

* 2) текущий и капитальный ремонт инженерного оборудования;

* 3) отчисления в резерв на ремонт жилищного фонда.

2.3. Прочие расходы:

* 1) премии персоналу;

* 2) материальная помощь;

* 3) прочие расходы.

5. При формировании учетной политики предполагается

Рассмотрим особенности учета основных средств в ТСН. В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (приказ Минфина России от 06.11.2008 N 106н) и пунктом 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, нормы бухгалтерского учета основываются на предположении (допущении) имущественной обособленности организации. Данное требование, непосредственно вытекающее из гражданско-правового определения юридического лица (статья 48 Гражданского кодекса Российской Федерации), означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В ТСН собственниками жилищного фонда являются владельцы квартир - каждый в отдельности (статья 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом владельцу квартиры принадлежит также соответствующая доля в праве собственности на общее имущество дома (статьи 289, 290 Гражданского кодекса Российской Федерации). В таком случае жилищный фонд не принадлежит ТСН как юридическому лицу. Таким образом, можно сделать вывод, что жилищный фонд ТСН не должен отражаться в бухгалтерских балансах этих организаций.

Объекты основных средств, не относящиеся к жилищному фонду и приобретенные за счет средств, находящихся в собственности ТСН, представляют собой прочие основные средства. К ним, в частности, относятся объекты внешнего благоустройства, приобретенные оборудование, приборы, компьютеры, оргтехника, офисная мебель и др.

Первоначальная стоимость прочих основных средств формируется с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если ТСН наряду с уставной осуществляют предпринимательскую деятельность, то необходим раздельный учет прочих основных средств, предназначенных для использования в той или иной деятельности. С этой целью к счету 01 "Основные средства" должны быть открыты субсчета 01-2 "Прочие основные средства, используемые в уставной деятельности" и 01-3 "Прочие основные средства, используемые в предпринимательской деятельности".

Уставная деятельность некоммерческих организаций не связана с производством продукции, поэтому у них не может иметь место амортизация как один из элементов себестоимости продукции. Это означает, что все основные средства ТСН должны отражаться в балансе по первоначальной стоимости вплоть до их выбытия. Износ основных средств отражается на забалансовом счете 010.

Перейдем к аспектам учета расходов по смете.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20"Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Исходя из экономического содержания счетов, участвующих в бухгалтерских проводках, можно сделать выводы: счет 26"Общехозяйственные расходы" целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, связанных с уставной деятельностью (содержание и текущий ремонт общего имущества).

Что же касается расходов на целевые мероприятия, то списание расходов производится в дебет счета 86-2 в корреспонденции с различными счетами учета (счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и проч.)

Рассмотрим особенности учета расходов по предпринимательской деятельности ТСН

При осуществлении ТСН предпринимательской деятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов. Это связано с тем, что в соответствии с требованиями законодательства некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Необходимо четко разделить все расходы организации на прямые и косвенные. Под прямыми расходами подразумеваются те затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности. Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

* расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;

* расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);

* расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Относительно учета косвенных расходов можно рекомендовать наладить их обособленный учет, выделив для этого отдельный субсчет на счете 26. По итогам месяца сумма всех накопленных косвенных расходов за месяц распределяется пропорционально между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

При этом следует иметь в виду, что определение состава косвенных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, должно носить документально подтвержденный характер как в целях уставной, так и в целях предпринимательской деятельности.

ТСН следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны варианты:

* сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, определяется исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации;

* исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых предпринимательской деятельностью, в общем фонде оплаты труда.

Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 "Выручка", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", списывается на счет 99"Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 списывается в кредит (дебет) счета 84.

Бухгалтерская отчетность ТСН

ТСН представляет бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

* 1) бухгалтерский баланс;

* 2) отчет о финансовых результатах;

* 3) отчет о целевом использовании средств.

Особенности составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями заключаются в следующем. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании средств.

В Отчете о целевом использовании средств некоммерческие организации указывают данные:

* об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

* о поступлении средств в течение отчетного периода; * о расходовании средств в течение отчетного периода;

* об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье "Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе - в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать соответствующие пояснения.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование".

Размещено на Allbest.ru