Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

FISCAL ACCOUNTING OF THE FIXED ASSETS AND NON-MATERIAL ASSETS

Кульжанова А.М., Рустем А.Н., Иманбаева З.О.

Актюбинский региональный государственный

университет им. К. Жубанова Актобе, Казахстан

Фиксированные активы - основные средства и нематеральные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года.

Нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством РК.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема - передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты (заимы), полученные на строительство, выплачиваемые (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленным Налоговым кодексом.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп:

1) По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяется итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

2) Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как: стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

Стоимостной баланс группы 1- Сооружения, подгруппы 1 скважины составляет 2500000 тенге. В течение налогового периода построено новый нефтегазовый комплекс по первоначальной стоимости 3500000 тенге. Норма амортизации 20%. В течение года списано сооружения на сумму 1500000 тенге. Стоимостной баланс подгруппы определено в сумме:

2500000+3500000-1500000 тенге =4500000 тенге.. Сумма амортизации: 4500000*20% = 900000 тенге.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первой налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат в включению в стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

Пример.

Налогоплательщик в 2007 году впервые вводит в эксплуатацию фиксированный актив стоимостью 1000000 тенге. Предельная норма амортизации составляет 15%, а налогоплательщик применяет норму 10%, тогда сумма амортизационных отчислений составит 100000 тенге.

Налогоплательщик, используя свое право, в первый налоговый период применяет по данному фиксированному активу норму амортизации 20%. В результате сумма амортизационных отчислений за 2007 год составляет 200000 тенге. В случае реализации фиксированного актива 2007 году (до истечения 3 лет) налогоплательщик в 2007 году должен увеличить налогооблагаемый доход на сумму 100000 тенге.

В случаях выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300МРП. Допустим, что стоимостной баланс подгруппы прочие силовые машины на конец налогового периода составляет 168000 тенге, а 300МРП(1413*300) 423900 тенге. Поэтому 168000 тенге подлежит к вычету из СГД.Вычеты по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах:

учет фиксированный актив

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и увеличивают стоимостной баланс группы.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, включается в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств арендатора и подлежат вычету.

Стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя. Поэтому стоимостной баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг.

Величина стоимостного баланса группы «Сооружение» на начало налогового периода составляет: по подгруппе 2 «Нефтехранилища» - 1890,0 тыс. тг.; по группе «Компьютерные устройства», по подгруппе 1 «Компьютеры» - 450,0 тыс. тг., по группе 4 «Фиксированные активы, не включенные в другие группы» по подгруппе 3 «Офисная мебель» - 800,0 тыс. тг. Данные перенесены из приложения № 22 формы 100. 22 за 2008год. Предельные нормы амортизации:

1.Нефтехранилища - 10%.

2.Компьютеры - 30%.

3.Офисная мебель - 10%.

Стоимость поступивших в течение налогового периода основных средств подгруппы:

1.Нефтехранилища - 700,0 тыс. тг.

2.Компьютеры - 300,0 тыс. тг.

3.Офисная мебель - 250,0 тыс. тг.

Стоимость выбывших основных средств подгруппы в течение налогового периода:

1.Компьютеры - 50,0 тыс. тг.

2.Офисная мебель - 40,0 тыс. тг.

Фактическиерасходы на ремонт нефтехранилища за 2008 год составили 400,0 тыс. тг.

Стоимостной баланс подгруппы «Сооружения» на конец налогового периода составит: 1890,0+700,0=2590,0 тыс тенге, соответственно сумма амортизационных отчислений -2590,0*10% =259000тенге.

Стоимостной баланс подгруппы» Компьютерные устройства» на конец налогового периода 450,0+300,0 -50,0 =700,0 тыс тенге, соответственно сумма амортизационных отчислений -700,0*30% =210000 тенге.

Стоимостной баланс подгруппы «Офисная мебель» на конец налогового периода 800,0 +250,0 -40,0 =1010,0 тыс.тенге, соответственно сумма амортизационных отчислений -1010,0*10% =101000 тенге.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составит 259,0+210,0+101,0 =570,0 тыс тенге. А в бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений составило 620,0 тыс тенге. На вычеты из совокупного годового дохода относится 570,0 тыс тенге.

Налоговый эффект от временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом составляет 620,0-570,0 =50,0 тыс тенге *30% (ставка подоходного налога) = 15000 тенге, которая отражается в бухгалтерском учете на счете № 3112 « Отсроченный подоходный налог»

Вычеты по расходам на ремонт основных средств определяется следующим образом:

Стоимостной баланс группы « Сооружения» на конец налогового периода - 2590,0 тыс тенге *15% =388,5 тыс.тенге. А фактические расходы на ремонт основных средств в бухгалтерском учете составило 400,0 тыс тенге. Поэтому на вычеты относиться 388,5 тыс тенге, как наименьшая сумма. А на сумму разниц увеличивается стоимостной баланс группы основных средств -400,0-388,5 =11,5 тыс.тенге. Таким образом стоимостной баланс группы « Сооружения» составит 2590,0+11,5 =2601,5 тыс тенге.

ТОО «ПронетгруппВест» является плательщиком налога на имущество (основные средства), находящееся у него на праве собственности, по ставке 1% к среднегодовой балансовой стоимости объекта, определенной по бухгалтерскому учету.

Уплата налога производится по месту нахождения объекта в порядке авансовых платежей равными долями до 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего налогового года.

По итогам 2008 года среднегодовая стоимость основных средств ТОО «ПронетгруппВест» составили 2300000тенге. Ставка налога на имущество 1% от стоимости основных средств 2300000тенге х 1% = 23000 тенге.

При передаче собственником объектов налогообложения в доверительное управление или в аренду плательщиком налога по согласованию с собственником может являться доверительный управляющий или арендатор.

При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является исполнением налогового обязательства собственника объектов налогообложения за отчетный период.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, за исключением объектов налогообложения, входящих в состав активов инвестиционного фонда, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.

Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.

Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.

Плательщиком налога по объектам налогообложения, входящих в состав активов паевого инвестиционного фонда, является управляющая компания паевого инвестиционного фонда.

Не является объектами налогообложения:

1)земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 326 и 327 настоящего Кодекса

2)транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства в соответствии со статьей 346 настоящего Кодекса

3)основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан

4)государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

полоса отвода

конструктивные элементы дорог обстановка и обустройство дорог

мосты путепроводы виадуки транспортные развязки тоннели защитные галереи

сооружения и устройства предназначенные для повышения

безопасности дорожного движения водоотводные и водопропускные сооружения лесополосы вдоль дорог

линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы

5)основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта в порядке, установленном статьям 138-140 настоящего Кодекса

6)объекты незавершенного строительства в виде вновь возводимых зданий на сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей предоставляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа 1 ноября соответственно.

Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Законность поступления основных средств, в результате капитальных вложений определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке

При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с нематериальными активами следует иметь ввиду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

В операциях с нематериальными активами снимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество.

Исчисление налога не добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:

- условиями поступления и выбытия нематериальных активов.

- Назначение конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налога на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции (работ, услуг), на облагаемых при реализации налога на добавленную стоимость.

В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:

- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций,

- создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,

- приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена,

- безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:

- должен ил получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу передающей, стороне), налог на добавленную стоимость,

- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов. Рассмотрим следующие ситуации:

При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке. При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав нематериального актива предприятия. До этого момента приобретенные активы числились в составе капитальных вложений и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.

При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией, имея ввиду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчеты с бюджетом в обще установленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов с последующим списание на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.

Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.

При выбытии нематериальных активов НДС исчисляется:

Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановится на таких, как:

- реализация (продажа), - безвозмездная передача.

Обороты по реализации нематериальных активов облагается налогом на добавленную стоимость.

При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:

- нематериальные активы были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по реализации,

- нематериальные активы были приобретены с уплатой налога с последующим спасанием равными долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации этих нематериальных активов налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи. Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится вся полученная от реализации нематериальных активов сумма налога.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий - монополистов.

При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, руководствуются теми же правилами, что и в операциях с основными средствами.

В балансе нематериальные активы отражаются в остаточной стоимости по строке 1.3. По строке 1.2. отражается амортизация нематериальных активов, а по строке 1.1. - первоначальная стоимость нематериальных активов.

Литература

1. Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III

2. Методических рекомендаций по применению МСФО-2006г.

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - Алматы, 2000 г.С 12-15

4. Вещукова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных собственности. - Алматы, 2000 г.С 2-6

5. Заяц А.В., Косарина В.П. Основы бухгалтерского учета и финансирования заготовок. - Москва, 2001 г.С 22-25

Размещено на Allbest.ru