Учет нематериальных активов в ООО "Альком" г. Омска

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт нематериальных активов в ООО "Альком" г. Омска

актив нематериальный предприятие

Айсин И.К.

Научный руководитель: Гапон Марина Николаевна,

доцент кафедры экономики, бухгалтерского

учета и финансового контроля ФГБОУ

ВО Омский ГАУ г. Омск, Россия

Organization of accounting and audit at LLC "Alkom"

Aysin I.K.

Supervisor: Gapon Marina Nikolaevna, associate Professor, Department of

Economics, accounting and financial control

«OmskStateAgrarianUniversity»

Omsk, Russia

Актуальностью данной статью будет являться то, что важность НМА с каждым годом увеличивается как и правильное ведение учета НМА в организациях.

Целью статьи является изучение ведения учета НМА в ООО «Альком».

При поступлении объектов НМА ООО «Альком» заключает следующие виды договоров:

- договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

- договор подряда;

- договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

- учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

При приобретении НМА за деньги их фактическая (первоначальная) стоимость формируется исходя из всех фактических затрат, связанных с покупкой и доведением актива до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

По дебету счета 08-5 в корреспонденции со счетами учета расчетов будут отражаться затраты, связанные с покупкой НМА:

- оплата консультационных, информационных, посреднических услуг;

- патентные и таможенные пошлины и сборы и др.;

- расходы, связанные с доведением НМА до состояния, пригодного к использованию по назначению.

Приобретенный объект НМА должен быть поставлен на балансовый учет по фактической (первоначальной) стоимости.

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В декабре 2012 г. компания приняла к учету нематериальный актив первоначальной стоимостью 460 000 руб. Срок полезного использования актива был установлен в расчете на 80 мес. Однако в апреле 2013 г. компания выяснила, что срок полезного использования необходимо пересмотреть и установить его из расчета 100 мес.

К апрелю 2013 г. сумма начисленной линейным методом амортизации составила 86 250 руб. (460 000 руб. / 80 мес. x 15 мес.).

Величина амортизации, исчисленная исходя из уточненного срока полезного использования за этот же период времени, составляет 69 000 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 15 мес.):

- за 2012 г. сумма излишне начисленной амортизации составила 13 800 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 12 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 12 мес.)); - за три месяца 2013 г. - 3450 руб. (460 000 руб. / 100 мес. x 3 мес. - (460 000 руб. / 80 мес. x 3 мес.)).

На наш взгляд, в бухгалтерском учете компании в 2013 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 84 - 13 800 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2012 г.;

Дебет 05 Кредит 20 - 3450 руб. - восстановлена излишне начисленная амортизация за 2013 г.

Начиная с апреля 2012 г. сумма ежемесячной амортизации актива будет равна не 5750 руб. (460 000 руб. / 80 мес.), а 4600 руб. (460 000 руб. / 100 мес.).

Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового обязательства:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 - 230 руб. ((5750 - 4600) руб. * 20%) - отражено возникновение отложенного налогового обязательства.

При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.

ООО "Альком" по договору отчуждения продало приобретателю ООО "Бриз" исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО "Альком" в составе нематериальных активов.

Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2013 г.

Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО "Альком" - 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, - 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО "Альком".

В бухгалтерском учете ООО "Альком" на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 200 000 руб. - отражен доход от передачи исключительных прав на программу;

Дебет 05 Кредит 04

- 120 000 руб. - списана амортизация по выбывающему НМА; Дебет 91-2 Кредит 04

- 180 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость программы;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",

- 4500 руб. - включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).

Если организация решила списать объект НМА, ей необходимо составить соответствующий акт. Для этого в ООО "Альком" создается специальная комиссия, в состав которой входят работники бухгалтерии и специалисты. Установив причину списания, комиссия составляет акт, утверждаемый руководителем организации.

На основании этого документа в учете будет сделана запись:

Д-т 05 К-т 04 - отражается списание объекта НМА за счет начисленной амортизации (рис1, рис2).

20 января 2013 г. ООО «Альком» составило акт о списании исключительного права на программу для ЭВМ по обработке поступающей информации в электронном виде.

Объект был поставлен на учет в декабре 2009 г. на три года.

Первоначальная стоимость объекта НМА составляла 30 900 руб.

Причина составления акта - истечение срока полезного использования.

Комиссия, созданная на основании приказа директора от 15.01.2013 № 2, составила акт на списание нематериального актива по следующей форме.

На основании этого акта в учете делается запись:

Д-т 05-1 К-т 04-1 - 30 900 руб. - отражено списание объекта НМА в связи с истечением срока полезного использования.

Бухгалтерские записи по счетам 08, 04, 05 представлены на рисунках 1-3.

Дт 04 Кт

Рис.1. Схема корреспонденций счетов по счету «04» за 2014 г.

Дт 05 Кт

Рис.2. Схема корреспонденций счетов по счету «05» за 2014 г.

Дт 08 Кт

Рис.3. Схема корреспонденций счетов по счету «08» за 2014 г.

Мы можем сделать вывод, что учет НМА в ООО «Альком» проходит согласно всем нормативным документам с наличием всей обязательной документации и правильно составленными бухгалтерскими проводками.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система (дата обращения 21.01.2016).

2. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» // Учет нематериальных активов, 2013 - 346.

3. Горбунова Н.В., Шеметов В.Н. Сравнительные теоретические аспекты бухгалтерского учета нематериальных активов согласно МСФО // Налоги. 2013. N 1. С. 14 - 18.

Размещено на Allbest.ru