Цифровые активы как объекты бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЦИФРОВЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Панкова С.В., доктор экономических наук, профессор

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Оренбургский государственный университет»

Развитие цифровой экономики оказывает влияние на все сферы предпринимательства - появляются новые объекты, способы расчетов, кредитования, инвестирования. В связи с этим в процессе преподавания дисциплин бухгалтерского учета необходимо решить значимые вопросы, в частности, к каким классификационным группам относятся вновь возникающие объекты, отвечают ли они признакам активов или пассивов, могут ли считаться частью имущества экономического субъекта.

С помощью анализа законопроектов, статей и докладов специалистов можно выделить следующие новые объекты, требующие рассмотрения с точки зрения возможности включения их в состав активов экономических субъектов:

- цифровые финансовые активы (криптовалюта, токен);

- цифровые деньги.

В январе 2018 г. в Государственную Думу Российской Федерации был внесен законопроект «О цифровых финансовых активах» (далее - законопроект), в котором предпринята попытка определения таких объектов учета, как криптовалюта и токен. Под криптовалютой авторы законопроекта понимают «вид цифрового финансового актива, создаваемый и учитываемый в распределенном реестре цифровых транзакций участниками этого реестра в соответствии с правилами ведения реестра цифровых транзакций».

Токен охарактеризован как вид цифрового финансового актива, выпускаемый эмитентом, который может являться как юридическим лицом, так и индивидуальным предпринимателем, с целью привлечения финансирования (инвестиций) [1].

Проектом Федерального закона № 424632-7 в редакции, принятой Государственной Думой 22 мая 2018 г., предлагается ввести понятия цифровых прав и цифровых денег. Под цифровыми деньгами предполагается признавать не удостоверяющую права на какой-либо объект гражданских прав совокупность электронных данных (цифровой код или обозначение), созданную в информационной системе, отвечающей установленным законом признакам децентрализованной информационной системы, и используемую пользователями этой системы для осуществления платежей. Законодатель планирует, что цифровые деньги не будут обязательны к приему для всех видов платежей, но могут в определенных случаях и условиях использоваться в качестве платежного средства, при этом к их обороту будут применяться правила о цифровых правах и их передаче [2].

Раскрытие понятия «активы» не встречается ни в одном нормативном акте, кроме Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, разработанной с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности: «активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем» [3]. Определение достаточно широкое, главные признаки актива согласно ему - подконтрольность актива (даже не право собственности на него), наличие фактов хозяйственной жизни, приводящих к возникновению актива, подтвержденных соответствующей документацией, и возможность получения экономических выгод от использования актива. Всем этим признакам перечисленные ранее цифровые объекты соответствуют, поэтому следует разобраться в вопросе их отнесения к конкретным видам активов, которые регулируются федеральными стандартами бухгалтерского учета.

В дискуссионном вопросе определения места цифровых финансовых активов в классификации ресурсов экономического субъекта имеются точки зрения [4,5], что криптовалюта может быть отнесена:

- к нематериальным активам;

- к товарам, если она покупается для перепродажи;

- к запасам (готовой продукции), так как ее можно произвести самостоятельно с помощью майнинга с целью продажи;

- к денежным средствам и их эквивалентам;

- к дебиторской задолженности;

- к финансовым вложениям.

В таблице приведено рассмотрение наличия признаков, отраженных в нормативной базе бухгалтерского учета и гражданском законодательстве, у цифровых активов.

цифровой финансовый деньги экономический

Таблица - Наличие (+) или отсутствие (-) признаков отдельных видов активов у цифровых объектов

Отнесение цифровых объектов к нематериальным активам следует признать неправомерным, поскольку их долгосрочное использование не декларировано, на балансе эти активы могут быть и менее года.

В таблице обозначение «+/-» отражает проблемы незавершенного нормативного регулирования в отношении рассматриваемых объектов, так как на практике в деятельности с привлечением физических лиц они уже используются, а для юридических лиц регламентирующие положения пока отсутствуют. Как видим, большей частью по этой причине исследуемые активы отнести на текущий момент однозначно ни к одной группе из оставшихся групп объектов учета нельзя.

Методология и практика российского бухгалтерского учета во многом опираются на юридические аспекты, поэтому для правильной трактовки изучаемых объектов следует обратиться к нормативно-правовой базе и отзывам ученых, занимающихся исследованиями в области гражданского права. Так, Павлов В.П. отмечает, что одним из противоречий в определении цифрового финансового актива является то, что в законопроекте цифровые финансовые активы понимаются как имущество, в то время как российский институт права собственности ориентируется на вещную форму имущества, к которой цифровые финансовые активы отнести нельзя [6]. Он предлагает называть рассматриваемые объекты обязательствами, закрепленными в цифровой форме. С точки зрения теории бухгалтерского учета обязательства тоже могут являться активами. Наглядный пример активов, представляющих собой обязательства - это средства в расчетах, или дебиторская задолженность, то есть задолженность каких-либо контрагентов, персонала и т.п. перед экономическим субъектом. Одной из разновидностей высоколиквидных активов являются финансовые вложения, которые закрепляют обязательства эмитента перед держателем ценной бумаги в отношении возврата ее стоимости и (или) выплаты дохода. Основным отличием дебиторской задолженности от финансовых вложений в целях классификации активов являются признание долга перед конкретным экономическим субъектом по договору или закону и отсутствие прямой возможности перехода этого актива к другому лицу в порядке купли-продажи, обмена или других операций. Еще один важный признак финансовых вложений - принятие их держателем финансовых рисков, следовательно, признание рисков по данным объектам, в отличие от других групп, и указывает на то, что финансовые вложения - самая близкая по сущности категория активов, которой могут соответствовать признаки цифровых объектов, за исключением цифровых денег.

Цифровые деньги и цифровые финансовые активы - пересекающиеся, но не идентичные понятия. Цифровые деньги предназначены для использования в качестве платежа, хоть и при определенных условиях, а криптовалюта и токен в первую очередь призваны приносить доход, материальную выгоду, в том числе и в виде наличных, безналичных и цифровых денежных средств.

Таким образом, на основании исследования соответствия цифровых объектов учета признакам различных активов можно сделать следующие выводы:

- в настоящее время законодательно не определена сущность цифровых активов;

- после принятия регулирующих нормативных актов цифровые финансовые активы правомерно будет отнести к финансовым вложениям, а цифровые деньги - к эквивалентам денежных средств.

Список литературы

1. Проект Федерального закона "О цифровых финансовых активах" (подготовлен Минфином России)(ред. до внесения в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 25.01.2018). [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n167908#02133413669798584

2. Проект Федерального закона N 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации" (ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 26.03.2018) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PRJ&n=170238#01323469917904163

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерства финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17312/

4. Хомутецкий А.А. Криптовалюта, как актив в бухгалтерском (финансовом) учете / Хомутецкий А.А., Цыбанева Е.Ю., Квасова Ю.А., Попова Е.В. / Евразийское научное объединение. 2018. Т. 3. № 6 (40). С. 149-150 [Электронный ресурс]. URL: https://esa-conference.ru/wp-content/uploads/files/pdf/Homutetskij-A.A..pdf

5. Шурухина М. Криптовалюта: учёт и налоги / М. Шурухина // Практический бухгалтерский учет. 2017 г. № 11. [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/77649154/

6. Павлов В.П. Цифровая форма финансовых обязательств: проблемы правового регулирования // Банковское право. 2018. N 3. С. 37 - 40.

Размещено на Allbest.ru