Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учета основных средств в РСБУ и МСФО на материале ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

Королева Татьяна Владимировна

Орловский филиал

Финансового университета при Правительстве РФ

5 курс, направление «Экономика»

Орел, Россия

Научный руководитель

Ефименко Ирина Сергеевна к.э.н., доц. кафедры «Экономика и финансы»

Орловского филиала

Финансового университета при Правительстве РФ Орел, Россия



ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития российской экономики реформирование российского бухгалтерского учёта и отчётности -- одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований. Современная глобализация экономики ставит проблему сопоставимости финансовой отчетности, связанную с различием национальных систем бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) являются наиболее приемлемым инструментом для решения данной проблемы. МСФО являются сводом принципов составления финансовой отчетности организаций и могут выступать базисом, который необходим не только крупным, но и средним компаниям, для принятия управленческих решений. Отчетность, составленная с применением МСФО, считается более информативной, надежной и в большей степени отражающей реальное положение дел компании. В последние несколько лет в российской нормативно-правовой базе были приняты ряд документов, регулирующих сферу применения МСФО. Однако процесс сближения российской и международной бухгалтерской практики очень сложен и требует значительного анализа и адаптации существующих нормативных документов.

Принимая это во внимание, работа по теме «Особенности учета основных средств в РСБУ и МСФО» является на сегодняшний день очень актуальной для предприятий. Целью работы является теоретическое изучение понятий основных средств и особенностей их учета в российской стандарты бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и международной стандарты финансовой отчетности. Для достижения данной цели необходимо поставить и решить следующие задачи:

- изучить определение понятия «основные средства» в РСБУ и МСФО; - рассмотреть и сравнить особенности учета основных средств в РСБУ и МСФО в части признания основных средств, первоначальной оценки и амортизации основных средств;

- проанализировать применение стандартов РСБУ и МСФО на материале ЗАО «Санофи-Авентис Восток»; разработать методику сближения РСБУ и МСФО в части учета основных средств.

дебиторский задолженность основной средство



1. Теоретические основы учета основных средств РСБУ и МСФО

Бухгалтерский учет переживает в последние годы в Российской Федерации период активного реформирования, основным ориентиром которого является его сближение с Международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии приказом Минфином России N 180 от 01.07.2004 была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой определены цели и задачи развития российских стандартов. В данном приказе указано, что «целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса» [5].

Реформирование бухгалтерского учета осуществляется постепенно, но уже сейчас формирование финансовой отчетности по МСФО является востребованной задачей. Это связано, прежде всего, с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, где наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.

Формирование финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО реализуется в Российской Федерации либо методом корректировок отчетности, составленной на принципах РСБУ, либо методом параллельного ведения учета, либо комбинированным методом.

Учет основных средств составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин. Основные средства учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета и отражения в отчетности основных средств, являются:

- «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» (приказ МинФин РФ № 26н от 30 марта 2001 г.) в РСБУ;

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (приказ МинФин РФ № 160н от 25 ноября 2011 г.) в МСФО.

Рассмотрим далее основные моменты учета объектов основных средств:

? Признание основного средства;

? Первоначальная оценка основного средства; ? Амортизация основного средства.

В соответствии с п. 6 стандарта IAS 16 «Основные средства» основные средства - это материальные активы, срок использования которых превышает один период и которые предназначены для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [п. 5, 3].

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не дает четкого определения основных средств, однако приводит критерии основных средств, позволяющие принять их к учету. Так, основные средства могут быть приняты к учету при одновременном соблюдении всех четырех условий:

a) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [п. 4, 3].

Стандарт 16 «Основные средства» дает четкое определение «основные средства - это материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода» [п. 6, 4].

При этом необходимо одновременное соблюдение двух условий:

а) «существует достаточная вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

б) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена» [п. 7, 4].

Таким образом, российские и международные стандарты признают надежность оценки, документальное подтверждение произведенных затрат в качестве одного из основополагающих принципов учета.

Однако, имеются и расхождения в подходе в РСБУ и МСФО. Прежде всего, в МСФО понятие экономической выгоды часто зависит от личного профессионального суждения бухгалтера. Экономической выгодой может быть положительный имидж организации, командный дух, лояльность сотрудников и т.д. Однако, объекты социально-культурной сферы, дворцы спорта и другие активы, которые не используются для производства и поставки товаров и услуг или иных управленческих целей, в международной отчетности по определению не могут быть отнесены к объектам основных средств.

Кроме того, существуют расхождения в пороге капитализации, то есть величины стоимости основного средства, выше которого актив признается основным средством, а ниже - списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию. В соответствии с МСФО компания самостоятельно может определять величину порога капитализации и закреплять в учетной политике, а в РСБУ порог капитализации регламентирован нормативными актами Российской Федерации. В 2015 году порог признания актива основным средством при соблюдении всех указанных в ПБУ 6/01 условий составляет 40 000 рублей [п. 5, 3].

В международной и российской практике бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления. При этом первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств в отдельных случаях формируется различно. Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО, представлен в таблице 1.



Таблица 1 - Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО

Затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС	РСБУ	МСФО
1	2	3
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику	+	+
Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования	+	+
Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам	+	+
Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	+	+
Таможенные пошлины и таможенные сборы	+	+
Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС	+	+
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС	+	+
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС	+	+
Предварительно рассчитанные затраты по ликвидации и перевозке актива и восстановлению территории, обязательство по которым принято компанией на момент приобретения	-	+
Проценты по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению объектов ОС	-/ +	+

Понятие «амортизация» схоже трактуется и в российской, и международной практике бухгалтерского учета. Амортизация основных средств - это «собой систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования» [п. 5, 4]. Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) не подлежат амортизации [п. 17, 3].

В РСБУ начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В МСФО также существуют несколько методов начисления амортизации [п. 62,4]:

- линейный метод,

- метод уменьшаемого остатка

- метод единиц производства продукции.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования не применяется.

Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Рассмотрев в первой главе теоретические основы учета основных средств и их отражения в отчетности на материалах конкретного предприятия.

2. Характеристика хозяйственной деятельности ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

ЗАО «Санофи-Авентис Восток» - производственная площадка компании Санофи для производства в России современных аналогов инсулина в высокотехнологичных шприц-ручках, человеческих инсулинов, а также препаратов для лечения онкологических заболеваний.

Группа Санофи - диверсифицированный мировой лидер в области здравоохранения. Группа присутствует в России вот уже более 45 лет, с 1970 года. Компания занимает первое место на фармацевтическом рынке России по объему продаж (данные IMS, 2011 г.). Штат Санофи в России насчитывает более 1500 сотрудников.

Санофи предлагает пациентам в России обширный портфель оригинальных лекарственных средств, дженериков и безрецептурных препаратов в ключевых терапевтических областях - сахарный диабет, онкология, сердечно-сосудистые заболевания, заболевания центральной нервной системы, внутренние болезни и тромбозы, а также вакцины.

Одним из приоритетных направлений Санофи является производство вакцин. Санофи Пастер, подразделение вакцин Группы Санофи, - мировой лидер в производстве и разработке вакцин для человека. Обширный портфель вакцин компании обеспечивает профилактику 20 вирусных и бактериальных заболеваний. В 2009 году в состав Группы Санофи вошли компания «Зентива», лидер на рынке Центральной и Восточной Европы в сегменте дженериков, и компания Мериал - один из мировых лидеров в области ветеринарии. В 2011 году к Группе присоединилась Джензайм, одна из ведущих биофармацевтических компаний мира.

Санофи стала первой крупной международной компанией, начавшей в России производство жизненно-важных лекарственных средств. В 2010 году Санофи приобрела контрольный пакет акций завода по производству инсулинов, расположенного в Орловской области. Данная сделка получила одобрение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации в апреле 2010 года.

C сентября 2010 года инсулины компании Санофи поступают на российский рынок с завода Cанофи-Авентис Восток. Всего за несколько месяцев с момента закрытия сделки удалось запустить линию сборки инновационных одноразовых инсулиновых шприц-ручек. В начале 2011 года на заводе произведены пилотные серии человеческого инсулина и аналогов инсулина для подтверждения стабильности в течение заявленного срока годности, в соответствии с требованиями российского законодательства.

В начале 2012 года завод приступил к производству валидационных серий инсулиновых препаратов. В начале 2013 года завод Санофи-Авентис Восток получил регистрацию полного цикла инсулинов и аналогов инсулинов. Мощности завода достаточны для удовлетворения потребностей российского рынка как в аналогах инсулина, так и в человеческих инсулинах. Производственные линии, работающие в настоящий момент, могут обеспечивать производство до 30 млн единиц дозированных форм инсулинов в год.

Общая площадь территории завода составляет 5,8 Га, а общая площадь здания - 12 700 м2 , в том числе производственная зона (около 2000 м2 ) с чистыми помещениями (около 930 м2 ), упаковочная зона, лаборатории контроля качества, административные офисы, технические и вспомогательные помещения, включая блоки для подготовки воздуха и воды, столовые для персонала. В 2013 г. введен в эксплуатацию новый склад общей площадью 5224 м2 , соединенный с основным зданием. На заводе установлено современное оборудование известных производителей.

Завод Санофи-Авентис Восток - это современное высоко-технологичное производство, построенное с учетом стандартов надлежащей производственной практики (GМР), которое располагает всем необходимым для стерильного, асептического производства жидких лекарственных форм.

Полное фирменное наименование организации Закрытое Акционерное общество «Санофи - Авентис. Восток».

Место нахождения компании, юридический адрес: 302515, Россия, Орловская область, Орловский район, с/п Большекуликовское, ул. Ливенская, д.1

В соответствии с Уставом компании предметом деятельности компании является (Приложение 1):

? импорт лекарственных веществ,

? импорт медикаментов и фармацевтических препаратов, ? производство лекарственных препаратов,

? оптовая торговля лекарственными препаратами,

? оптовая торговля медикаментами и фармацевтическими препаратами,

? розничная торговля медикаментами и фармацевтическими препаратами,

? розничная торговля медикаментами и ортопедическими устройствами,

? складирование и хранение товаров,

? покупка и продажа недвижимого имущества,

? исследование и разработка в области медицины и фармацевтики,

? иные виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании лицензии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации.

По организационно-правовой форме компания является закрытым акционерным обществом.

Уставный капитал на момент создания ЗАО составлял 150 000 рулей с разделением на 1 500 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров. Исполнительным органом общества является Генеральный директор.

Среднесписочная численность сотрудников предприятия в 2014 году составила 180 человек.

Средства, принадлежащие компании, отражаются в активе баланса. В активе баланса содержатся сведения о размещении капитала, которым распоряжается предприятие, о расходах на производство и реализацию продукции, а также о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Рассмотрим структурно-динамический анализ активов ЗАО «Санофи -Авентис Восток» в таблице 3.

Таблица 3 - Структурно-динамический анализ активов ЗАО «Санофи - Авентис Восток»

Актив баланса	2014г.	2013г.	2012г.	2014 к 2013г.	2013 к 2012г.
				изменен ие (+,-)	темп роста	темп при- роста	изменен ие (+,-)	темп роста	темп при- роста
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Имущество - всего	1 974 946	100%	1 984 829	100%	2 002 881	100	-9 883	100%	0%	-18 052	99%	-1%
1.Внеоборотные активы	1 516 001	77%	1565337	79%	1 642 664	82%	-49 336	97%	-3%	-77 327	95%	-5%
1.1. Основные средства	1 402 922	71%	1 485 499	75%	1 486 278	74%	-82 577	94%	-6%	-779	100%	0%
1.2. Отложенные налоговые активы	112 129	6%	79 306	4%	123 003	6%	32 823	141%	41%	-43 697	64%	-36%
1.3. Прочие внеоборотные активы	950	0%	532	0%	33 383	2%	418	179%	79%	-32 851	2%	-98%
2. Оборотные активы	458 945	23%	419 492	21%	360 217	18%	39 453	109%	9%	59 275	116%	16%
2.1. Запасы, в том числе	345 706	18%	301 840	15%	193 844	10%	43 866	115%	15%	107 996	156%	56%
Материалы	223 607	11%	164 281	8%	140 852	7%	59 326	136%	36%	23 429	117%	17%
Незавершенное производство	122 099	6%	137 559	7%	52 992	3%	-15 460	89%	-11%	84 567	260%	160%
2.2. НДС по приобретенным ценностям	1 526	0%	6 798	0%	5 627	0%	-5 272	22%	-78%	1 171	121%	21%
2.3. Дебиторская задолженность	102 189	5%	93 088	5%	156 199	8%	9 101	110%	10%	-63 111	60%	-40%
2.4. Денежные средства и денежные эквиваленты	7 765	0%	16 518	1%	3 519	0%	-8 753	47%	-53%	12 999	469%	369%
2.5. Прочие оборотные активы	1759	0%	1248	0%	1028	0%	511	141%	41%	220	121%	21%

Как следует из представленной выше таблицы, структура пассива в период 2012-2014 годы менялась незначительно. Доля внеоборотных активов в структуре баланса составляет в 2014 году 77%, что меньше на 3 % данного показателя 2013 года. Доля оборотных активов, напротив, выросла в 2014 году на 9% по сравнению с 2013 годом.

Компания имеет высокотехнологичное дорогостоящее оборудование, используемое в производственном процессе, что составляет порядка 80% актива баланса в целом (рисунок 1).

Рисунок 1 - Структура и динамика активов ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

Рассмотрим на рисунке 2 структуру и динамику оборотных активов.

Рисунок 2 - Структура и динамика оборотных активов ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

Рост оборотных активов, прежде всего, вызван ростом запасов, 115% в 2014 году по сравнению с 2013 годов и 156% в 2013 году соответственно. В 2013 году компания начала полный цикл производства, что повлекло за собой рост необходимых в производственном процессе сырья и материалов.

Источники формирования имущества предприятия отражаются в пассиве баланса и показывают источники собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия. Эти данные позволяют определить, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько долгосрочных и краткосрочных займов предприятие привлекло за прошедший период. Рассмотрим структурно-динамический анализ пассива баланса ЗАО «Санофи- Авентис Восток» в таблице 4.

Анализ данных, представленных в таблице 4, свидетельствует, что на протяжении 2012-2014 годов структура пассива существенно не менялась. Доля собственных источников финансирования составляет 65-68% пассива баланса, и наблюдается рост нераспределенной прибыли на 5% в 2014 году. Краткосрочные обязательства, в том числе заемные средства, снизились на 10%. Эти данные говорят о высокой финансовой устойчивости предприятия.

Рисунок 3 - Структура и динамика пассива баланса ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

Таблица 4 - Структурно-динамический анализ пассива баланса ЗАО «Санофи - Авентис Восток»

Пассив баланса	2014г.	2013г.	2012г.	2014 к 2013г.	2013 к 2012г.
				Изменение (+,-)	темп роста	Темп прир оста	измене ние (+,-)	темп роста	Темп прир оста
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Источники имущества - всего	1 974 946	100%	1 984 819	100%	2 002 881	100	-9 873	100%	0%	-18 062	99%	-1%
1. Капитал и резервы	1 346 166	68%	1 285 942	65%	1 295 522	65%	60 224	105%	5%	-9 580	99%	-1%
1.1. Уставный капитал	150	0%	150	0%	150	0%	0	100%	0%	0	100%	0%
1.2. Резервный капитал	8	0%	8	0%	8	0%	0	100%	0%	0	100%	0%
1.3. Нераспределенная прибыль	1 346 008	68%	1 285 784	65%	1 295 364	65%	60 224	105%	5%	-9 580	99%	-1%
2. Долгосрочные обязательства (кредиты)	18 402	1%	22 763	1%	16 238	1%	-4 361	81%	-19%	6 525	140%	40%
3. Краткосрочные обязательства	610 378	31%	676 114	34%	691 121	35%	-65 736	90%	-10%	-15 007	98%	-2%
3.1. Заемные средства	412 244	21%	457 703	23%	526 757	26%	-45 459	90%	-10%	-69 054	87%	-13%
3.2. Кредиторская задолженность	189 795	10%	212 377	11%	159 771	8%	-22 582	89%	-11%	52 606	133%	33%
3.3. Оценочные обязательства	8 339	0%	6 034	0%	4 593	0%	2 305	138%	38%	1 441	131%	31%

Используя данные бухгалтерского баланса предприятия, проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Результаты анализа представлены в таблице 5.

Сумма дебиторской задолженности в 2014 году составила 102 189 тыс. руб., что выше соответствующего показателя 2013 года на 10%. Расчеты с поставщиками и подрядчиками выросли на 97%, расчеты с покупателями и заказчиками снизились на 23%, расчеты с прочими дебиторами возросли на 130%.

Сумма кредиторской задолженности в 2014 году составила 189 795 тыс. руб., что ниже данного показателя 2013 года на 11%. Расчеты с поставщиками и подрядчиками выросли на 5%, расчеты с прочими кредиторами снизились на 87%.

В целом, кредиторская задолженность превышает значение показателя дебиторской задолженности, то есть имеет пассивное сальдо задолженности, что является отрицательными показателем и свидетельствует о том, что предприятие должно извлекать из оборота собственные средства для покрытия кредиторской задолженности. Однако, для данной компании ситуацию следует трактовать иначе. Значительную долю расчетов предприятия составляют операции внутри группы компании, как по приобретению сырья и материалов для производственного цикла, так и по продаже готовой продукции. Согласно внутренней политике группы компании отсрочка платежа по приобретению сырья и материалов составляет от 90 до 180 дней.

Таблица 5 - Структурно-динамический анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Санофи - Авентис Восток»

Показатели	2014г.	2013г.	2012г.	2014 к 2013г.	2013 к 2012г.
				изменение (+,-)	темп роста	темп прир оста	измене ние (+,-)	темп роста	темп прир оста
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
2.3. Дебиторская задолженность	102 189	100%	93 088	100%	156 199	100%	9 101	110%	10%	-63 111	60%	-40%
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	20 363	20%	10 323	11%	16 215	10%	10 040	197%	97%	-5 892	64%	-36%
Расчеты с покупателями и заказчиками	55 086	54%	71 133	76%	114 975	74%	-16 047	77%	-23%	-43 842	62%	-38%
Прочие дебиторы	26 740	26%	11 632	12%	25 009	16%	15 108	230%	130%	-13 377	47%	-53%
3.2. Кредиторская задолженность	189 795	100%	212 377	100%	159 771	100%	-22 582	89%	-11%	52 606	133%	33%
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	185 153	9%	176 382	9%	153 497	8%	8 771	105%	5%	22 885	115%	15%
Прочие кредиторы	4 642	0%	35 995	2%	6 274	0%	-31 353	13%	-87%	29 721	574%	474%

3 Особенности учета основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО в ЗАО «Санофи-Авентис Восток»

ЗАО «Санофи-Авентис Восток» ведет учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также локальными нормативными актами предприятия:

? Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»;

? Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении

Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

? Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

? Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;

? Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;

? Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

? Приказ ЗАО «Санофи-Авентис Восток» от 30.12.2014г. № RUP 01 21014-187 «Об утверждении учетной политики предприятия на 2015 год».

ЗАО «Санофи-Авентис Восток», являясь частью международной группы Санофи, обязано предоставлять финансовую отчетность для консолидации в Группе в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и внутренней учетной политикой группы Санофи:

? Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»;

? Стандарт Бухгалтерского учета Компании Санофи 2-10 «Имущество, здания, оборудование», введен в действие 10.10.2013;

? Политика Санофи 01-04 «Определение, оценка и управление внеоборотными активами», введена в действие 20.09.2009.

Учетной политикой предприятия, а также в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что актив принимается в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На предприятии в целях управленческого учета созданы следующие группы основных средств, с присвоением двухзначных кодов, а также с ответственными за контроль над основными средствами подразделениями (таблица 6):



Таблица 6 - Группы основных средств

Группа основных средств	Ответственное подразделение
01. Здания	Служба главного инженера
02. Сооружения	Служба главного инженера
03. Основное производственное оборудование	Служба главного инженера
04. Вспомогательное оборудование	Служба главного инженера
05. Автотранспорт	Административный отдел
06. Компьютеры и техника	Отдел информационных технологий
07. Мебель (в том числе специальная)	Административный отдел, Служба качества,
	Производство
08. Бытовая техника	Административный отдел
09. Средства связи	Отдел информационных технологий
10. Прочие ОС	Все подразделения
11. ОС в аренде	Все подразделения

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации.

Кроме того, для организации синтетического учета основных средств используются счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражается остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендованные основные средства учитываются предприятием на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств.

Бухгалтерский учет ведется с использованием учетной системы 1С Управление производственным предприятием.

Учет по международным стандартам финансовой отчетности ведется путем трансформации оборотов отчетности РСБУ на отчетную дату с применением ряда корректировок.

Как мы рассмотрели в первой главе, учет основных средств в РСБУ и МСФО имеет ряд различий. Требования группы Санофи в некоторых аспектах детализируют общие правила учета основных средств по МСФО. Эти различия в обязательном порядке должны быть отражены в корректировках при формировании отчетности МСФО.

Сотрудники финансовой службы ЗАО «Санофи-Авентис Восток» провели сравнительный анализ методологии учета основных средств в РСБУ и МСФО с целью выявления проблемных мест и возможности сближения стандартов международного и российского учета. Результаты данного анализа представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Сравнительный анализ методологии учета основных средств в ЗАО «Санофи - Авентис Восток»

№ п/п	Параметр ы учета	Правила учета в РСБУ	Правила учета в МСФО	Анализ	Дальнейшие действия
1	2	3	4	5	6
1	Понятие ОС	Основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.	Основные средства являются материальными активами, которые: а) предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в наем на сторону или для административных целей; и б) предполагаемый период использования которых составляет более одного периода, как минимум 1 год. Стоимостной порог признания 5000 евро. Компания вправе устанавливать самостоятельно порог признания ОС.	Реализовано	не требуется
2	Момент ввода ОС в эксплуатацию	Принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.	Первоначальное признание, Критерии признания Стоимость объекта основных средств должна быть признана как актив тогда и только тогда: Возможная прибыль будущих периодов, связанная с данным объектом, будет поступать на предприятие и стоимость объекта можно достоверно определить. Правило Группы Санофи : для ввода в эксплуатацию производственного оборудования необходима валидация 3(трех) воспроизводимых серий (осуществляется для того что бы подтвердить что последующие серии абсолютно идентичны ранее произведенным) совпадает с производством первых коммерческих серий.	Сближение не возможно
3	Формирование стоимости ОС	Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается	Стоимость само возведённых активов определяется по тем же принципам, что и приобретенных активов Объект основных средств, который классифицирован для признания как актив, должен быть оценен по его стоимости.	Реализовано.	не требуется
		сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Стоимость объекта основных средств включает: - стоимость его приобретения (справедливая стоимость, оплаченная), включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на приобретение, после вычета скидок за объем и бонусов (и учет векселей); - стоимость любых затрат, связанных с доставкой актива к его месту использования, а также с приведением актива в состояние, необходимое для его пригодности к эксплуатации в порядке, определенном руководством; - первоначальное определение стоимости демонтажа и переноса объекта и восстановления участка, на котором расположено предприятие
4	Приобрете ние основных средств с привлечени ем займов и кредитов	Проценты по займу (кредиту) включаются в первоначальную стоимость ОС, если оно является инвестиционным активом (проценты включаются до момента ввода его в эксплуатацию). Инвестиционный актив - имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени, а приобретение (создание) - значительных расходов (согласно Учетной политики: более 12 месяцев, свыше 250 млн.руб.)	Затраты по процентам должны быть капитализированы только как затраты на приобретение или строительство; следовательно, используемые активы или активы, готовые к использованию, являются неквалифицируемыми активами. Применение в рамках Группы САНОФИ :Проценты капитализируются только при условии, что стоимость проекта превышает 10 млн. € и продлится более 6 месяцев	Сближение возможно	Требуется изменение учетной политики для целей РСБУ до требований МСФО (подтверждение: Дополнение к Учетной политике, датированное Декабрем 2015)
5	Определение срока полезного использования объектов основных средств	Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно с учетом следующих факторов: ожидаемого срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью; o ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации объекта; ? * нормативно- правовых других ограничений использования данного объекта (например, технической документации к объекту).	Срок полезного использования определяется согласно политики Санофи Accounting Policy 01-04 Fixed Assets - Definition, valuation and management of tangible fixed assets в зависимости от категории актива.	Сближение возможно	не требуется
6	Переоценка основных средств	При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Предприятие не переоценивает ОС в соответствии с Учетной политикой.	Переоценка ОС не применяется в рамках Группы Санофи . Процесс обесценения ОС проводится ежеквартально на основе расчета дисконтирования текущих и будущих потоков ДС и аналитической информации результатов работы предприятия в разрезе служб, выполнения годовых планов по использованию производственного оборудования.	Реализо вано	не требуется
7	Амортизация объектов основных средств	Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.Начисление амортизации ОС производится линейным способом. (согласно Учетной политики). Особенности начисления амортизации по ОС на консервации см. ниже.	Согласно IAS 16 амортизация актива начинается с момента начала его эксплуатации, то есть когда он находится в таком месте и состоянии, которые требуются ему для функционирования в манере, предопределенной для него руководством. Правило Группы Санофи: для начала амортизации производственного оборудования необходима валидация 3(трех) воспроизводимых серий (осуществляется для того что бы подтвердить что последующие серии абсолютно идентичны ранее произведенным) совпадает с производством первых коммерческих серий. Если же данные события не совпадают, внутренняя валидация трех воспроизводимых серий влияет на решение о начале амортизации, за исключением случаев, где имеется другая дата предложенная руководством в соответствии с производственными мероприятиями и характером производимой продукции .В Группе САНОФИ применяется линейный метод (иначе его называют методом пропорционального списания) - единственный метод, принятый в сводных счетах.	Сближение не возможно
8	Ремонт объектов основных средств	Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на продажу). Затраты на ремонт независимо от их величины не могут быть признаны затратами на капитальные вложения.	Все расходы на материальной актив, возникшие после того, как он был введен в действие, должны быть капитализированы, если в результате расхода предприятие извлечет дополнительную будущую экономическую выгоду из актива.Считается, что экономическое преимущество извлекается при соответствии одному или более критериям из следующих: o Увеличение срока эксплуатации актива o Повышение производственной мощности оборудования o Увеличение производительности оборудования o Снижение эксплуатационных затрат на актив o Повышение качества продукции o Соблюдение нормативных требований для того, чтобы актив мог использоваться и дальше o Возвращение к обслуживанию актива, который не использовался и был полностью изношен. ? Степень, до которой эти критерии удовлетворены, должна оцениваться при помощи сравнения производительности актива сразу же появления расходов с его производительностью непосредственно до этого, a не с его исходной производительностью. Общий принцип состоит в	Реализовано	не требуется
			том, что расходы на обычное техобслуживание и ремонт всегда отражаются как затраты в отчете о прибылях и убытках.
9	Модерниза ция и реконструк ция объектов основных средств	Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту может увеличиваться.	Все расходы, связанные с модификацией актива или добавлением к нему одного или нескольких элементов, должны быть капитализированы, если они вызовут существенное улучшение. Например: - Увеличение срока эксплуатации - Новые функциональные возможности (например, кондиционирование воздуха в помещении) - Улучшение работы (производительность, мощность, снижение производственных затрат, качество) Работы, проводимые для того, чтобы изменить цель помещения (например, цех или лаборатория переделываются под офис), должны быть капитализированы.	Реализовано	не требуется
10	Консервация объектов основных средств	Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты основных средств: - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; -находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.	Амортизация актива не может быть прекращена, кроме тех случаев, когда он классифицируется как “предназначенный для продажи”. Однако, когда актив окончательно изымается из использования, он должен, в зависимости ситуации, быть либо списан как поврежденный, либо подлежать ускоренной амортизации в целях снижения чистой балансовой стоимости до нуля.	Сближение не возможно
10

Подобные документы

• Учет и анализ основных средств

  Теоретические основы учета основных средств на предприятии. Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств. Учет и анализ основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Пример ведения учета.
  
  дипломная работа [132,1 K], добавлен 30.10.2002
  

• Трансформация учетной системы по МСФО на основе формирования новой учетной политики предприятия

  Модель учетно-налоговой системы в России и ее адаптация к системе МСФО. Методика формирования учетной политики для целей управленческого учета в соответствии с принципами МСФО. Сравнительная характеристика положений учетной политики по РСБУ и МСФО.
  
  реферат [916,7 K], добавлен 03.02.2013
  

• Методика аудиторской проверки основных средств

  Теоретические аспекты исследования учета и аудита основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 18.02.2009
  

• Современная тенденция сближения финансового учета по РСБУ и МСФО

  Направление реформирования российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учет выручки и расходов по российским стандартам учета и по нормам МСФО. Международные стандарты в системе учета РФ.
  
  курсовая работа [129,3 K], добавлен 21.10.2014
  

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности

  Требование МСФО в отношении раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности. Особенности построения бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Формула в основе построения баланса. Классификация объектов основных средств по МСФО.
  
  контрольная работа [17,9 K], добавлен 18.09.2010
  

• Аудиторская проверка учета основных средств

  Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств. Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств. Анализ финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 02.02.2015
  

• Организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации

  Экономическая сущность и классификация основных средств. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО. Особенности деятельности ОАО "Артемовское ППЖТ", анализ организации бухгалтерского учета на предприятии.
  
  дипломная работа [129,4 K], добавлен 20.02.2012
  

• Учет основных средств в соответствии с МСФО

  Оценка - метод бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость активов предприятия. Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Элементы первоначальной стоимости основных средств.
  
  курсовая работа [611,9 K], добавлен 18.08.2014
  

• Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО "Галактика-инжиниринг"

  Нормативные документы, регламентирующие учет основных средств. Классификация и оценка основных средств, их документальное оформление, аналитический, синтетический учёт. Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств предприятия.
  
  курсовая работа [105,0 K], добавлен 02.03.2014
  

• Анализ особенностей учета выбытия основных средств предприятия (на примере МУП "Горэлектросеть")

  Экономическое значение воспроизводства основных фондов. Порядок исчисления и учета амортизации средств. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств.
  
  курсовая работа [468,5 K], добавлен 06.08.2011
  

• Организация учета основных средств

  Теоретико-правовые аспекты организации учета основных средств в ОАО "Луганскмлын". Анализ учетной политики предприятия. Состояние первичного учета движения основных средств. Синтетический, аналитический учет. Пути совершенствования учета основных средств.
  
  дипломная работа [59,2 K], добавлен 29.03.2009
  

• Амортизация и списание основных средств

  Условия признания основных средств в учете в соответствии с МСФО IAS. Первоначальное измерение статей объектов недвижимости, зданий и оборудования; возмещаемость убытков их балансовой стоимости. Особенности учета приобретения и выбытия основных средств.
  
  контрольная работа [42,3 K], добавлен 01.12.2014
  

• Международный стандарт финансовой отчетности 16. Основные средства

  Понятие основных средств, их оценка, уценка, дооценка и условия признания в качестве актива. Особенности и условия применения международного стандарта финансовой отчетности 16 (МСФО 16) для учета основных средств. Случаи, когда МСФО 16 не применяется.
  
  презентация [292,7 K], добавлен 09.08.2013
  

• Аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств

  Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
  
  курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015
  

• Учет основных средств в ООО "Зернопродукт"

  Налоговый учета основных средств в соответствии с МСФО. Организация бухгалтерского учета в ООО "Зернопродукт": рассмотрение поступления амортизации, выбытия и ремонта основных средств. Инвентаризация средств труда, участвующих в производственном процессе.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 06.07.2011
  

• Анализ эффективности использования основных средств на ЗАО "Вольво-Восток"

  Теоретические основы учета основных средств. Методы, применяемые в анализе эффективности основных средств. Организация учета основных средств. Учет поступления основных средств. Информационная база анализа. Факторный анализ.
  
  дипломная работа [64,9 K], добавлен 11.09.2006
  

• Аудит учета основных средств

  Понятие основных средств, их классификация. Общий порядок, типичные ошибки и специфика организации учета основных средств, принципы его нормативного регулирования. Особенности проведения аудита учета основных средств на примере СХПК "Племптица-Можайское".
  
  курсовая работа [2,5 M], добавлен 16.01.2013
  

• Оценка состояния бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств ОАО "Оршасырзавод"

  Изучение состава и классификации основных средств, способов их оценки. Анализ целей, задач, нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета основных средств. Особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности.
  
  курсовая работа [71,6 K], добавлен 25.03.2013
  

• Стандарты финансовой отчетности

  Элементы, отражающие финансовые результаты организации. Положения российских стандартов бухгалтерского учета и их отличия от МСФО. Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ. Подготовка отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [25,5 K], добавлен 26.03.2012
  

• Содержание и порядок учета основных средств

  Совершенствование учета и анализа эффективности использования основных средств в условиях изменения нормативно-правовой базы. Оценка и анализ состояния основных фондов. Организация аналитического учета и документооборота основных средств предприятия.
  
  курсовая работа [262,4 K], добавлен 09.08.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам