Роль бухгалтерского учета в системе управления и модели его построения

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Роль бухгалтерского учета в системе управления и модели его построения

Юрченко Ю.В.

Современный бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления и, в свою очередь, служит источником информации для принятия управленческих решений. В связи с этим бухгалтерский учет и отчетность должны быть сформированы таким образом, чтобы в них можно было идентифицировать все объекты управления.

Учитывая современные подходы и тенденции в развитии теории управления, бухгалтерский учет можно рассматривать как формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности 1 , которая представляется заинтересованным лицам.

Такая подготовка информации может различаться в зависимости от структуры экономики страны, ее формы и особенностей развития. Во многом это зависит от особенностей экономического, политического, социального, правового, религиозного, культурного развития страны, которые в совокупности формируют теорию и практику бухгалтерского учета в стране, определяют ее задачи и цели. При этом бухгалтерский учет должен рассматриваться как инструмент, выполняющий определенные задачи и встроенный в более широкий институциональный контекст (институциональную среду). 2 Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности подвержены влиянию глобальной институциональной среды. Нередко наблюдается ситуация, когда изменения экономической конъюнктуры в одних странах прямо или косвенно влияют на экономику других стран, вызывая, в т.ч., и изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, в содержании информации. Если рассматривать отдельный регион, где все страны экономически интегрированы, то сближение различных систем и создание единой системы бухгалтерского учета и отчетности в долгосрочной перспективе неизбежно. Предприятие, как известно, представляет собой комплекс динамически взаимодействующих элементов разнообразной природы, то есть относится к классу объектов, обозначаемых как сложные системы. Сложные системы характеризуются значительной неопределенностью как структурной, так и параметрической.

Многообразие состояний таких систем требует значительных затрат на обеспечение эффективного управления в силу известного закона необходимого разнообразия. При этом возникает неизбежное противоречие между необходимостью создать условия для принятия своевременного и адекватного управленческого решения и ограниченностью ресурсов, которые могут быть направлены на подготовку решения и, в общем случае, на создание необходимой инфраструктуры, позволяющей сформировать такое решение.

Управление предприятием - это процесс, который может быть рассмотрен с различных точек зрения. Причем для обеспечения полноты, достоверности и непротиворечивости оценок качества результатов управления все аспекты анализа в силу объективных причин должны быть взаимоувязаны с тем, чтобы обеспечить единство представления системы «объект управления - субъект управления» как главного условия согласованности и эффективности принимаемых решений. Одним из основных свойств управления как совокупности принимаемых решений является его информационная природа. Правильная организация бухгалтерского учета позволяет построить модель функционирования объекта управления, что является предпосылкой для принятия эффективных управленческих решений. Учетная информация служит основой для принятия решений как внутри предприятия, так и вне его. Управленческое решение - директивный акт целенаправленного воздействия на объект управления, основанный на анализе достоверных данных, характеризующих конкретную управленческую ситуацию, определение цели действий, и содержащий программу достижения цели. Управленческие решения различаются: ? по времени управления на стратегические, тактические, оперативные; ? по степени участия специалистов на индивидуальные, коллективные, коллегиальные; ? по содержанию управленческого процесса на социальные, экономические, организационные, технические. 3 Управленческие решения, направленные на достижение целей долгосрочного характера вырабатываются на стратегическом уровне.

На предлагаемом уровне определяются цели, и осуществляется долгосрочное (прогнозное) планирование. Среднесрочные, текущие и оперативно-календарные планы разрабатываются на тактическом (функциональном) уровне и контролируется ход за их выполнением. Сбор первичной информации обо всех изменениях осуществляется на оперативном уровне, проводится анализ и выработка управленческих решений, направленных на достижение установленных планами целей и задач. Бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Рисунок 1 - Бухгалтерский учет как функция управления

Планирование - это определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения. При планировании задается уровень основных оценочных показателей деятельности организации 1 . Организация осуществляет деятельность на основе разработанного плана. Бухгалтерский учет производит регистрацию происходящих в процессе деятельности хозяйственных операций 2 и формирует обобщающие показатели фактического выполнения плана 3 .При этом необходимо, чтобы было соответствие вида плановых показателей, определяемых в системе бухгалтерского учета. Анализ деятельности производится путем сопоставления плановых 4 и учетных показателей, выявления отклонений 5 . Полученная информация об отклонениях используется для выработки управленческих решений и регулирования деятельности объекта управления 6 . Кроме того, в блоке анализа формируется информация, необходимая для планирования последующих циклов деятельности организации7 . Содержание функций управления реализуется благодаря бухгалтерскому учету, информационная система которого дает ее внутренним и внешним пользователям полную картину финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Информацию бухгалтерии условно подразделяют на данные текущего учета и отчетность. Показатели текущего учета содержатся в первичных документах, накопительных регистрах (карточках, ведомостях, машинограммах, видеограммах), определяются путем выборки или с помощью расчетов. Они используются для повседневного оперативного управления на уровне самой бухгалтерии и других административных служб. По данным текущего учета наблюдается наличие запасов, состояние расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, принимаются решения о видах и формах кредитования, целесообразности дополнительных затрат, поставках продукции, применении санкций и т.п. Бухгалтерская отчетность содержит регламентированную информацию. Ее состав, форма, вид и сроки представления должны быть четко определены. Отчетная информация является итогом деятельности бухгалтерии, ее продуктом. Всю совокупность итоговой информации бухгалтерского учета в конечном счете можно свести к внешней и внутренней отчетности организации. Данные внешней отчетности служат для обобщения экономической информации в отраслевом и общегосударственном масштабах, для построения системы национальных счетов, исчисления совокупного общественного продукта, валовой добавленной стоимости и других народнохозяйственных сводок и обобщений.

В конечном итоге эти данные используют для управления процессами расширенного воспроизводства, контроля за народнохозяйственными пропорциями и темпами развития, экономического и социального планирования на общегосударственном уровне. Для решения задач повседневного внутризаводского управления нужна внутренняя отчетность, характеризующая фактическое наличие ресурсов, состояние хозяйственной деятельности и основные ее результаты на любую дату или за определенный период в течение месяца. Да и по итогу за месяц организации часто нужны, кроме показателей, содержащихся в официальной внешней отчетности, дополнительные сведения и данные, например, об отклонениях от норм затрат, по причинам и виновникам, об экономических результатах работы бригад, участков, цехов и т.д.

Получить внутреннюю отчетность традиционными методами не представляется возможным, поскольку существующая система бухгалтерского учета ориентирована на исчисление итоговых данных в расчете на сравнительно длительный отчетный период: месяц, квартал, год. Для текущего повседневного управления такая периодичность явно недостаточна. Необходимы новые методологические решения, позволяющие при сохранении основополагающих принципов системного учета добиваться представления требуемых отчетных сведений за более короткий, чем месяц, промежуток времени.

Это достигается разработкой и внедрением в организациях систем управленческого учета. Из всей учетной информации важно выделить данные, используемые самой бухгалтерией для управления хозяйственной деятельностью и контроля за ней. Это необходимо сделать и потому, что с внедрением персональных компьютеров время работы по ведению записей и подсчетов у бухгалтерского аппарата уменьшается и возрастает значение и объем управленческого аспекта его деятельности. До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций, установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, надзором за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, соблюдением установленных правил и сроков проведения инвентаризации, взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины, контролем за законностью списания с бухгалтерских балансов недостач, потерь, просроченных долгов и т.п.

При современной организации управления бухгалтерия в условиях автоматизации обработки экономической, в том числе и учетной, информации должна участвовать в оценке и контроле экономичности принимаемых решений, экономическом анализе хозяйственной деятельности, разработке рекомендаций и мероприятий по улучшению использования ресурсов, мобилизации резервов роста эффективности производства. Необходимо отметить, что меняется и целевое назначение бухгалтерского учета. С сохранением его значения как наиболее организованной части информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, он во все большей степени должен становиться составной частью управляющей системы организации. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технического оснащения учета, то есть внедрения измерительной и вычислительной техники. В результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванный увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, повышением оплаты труда всем категориям учетных работников, потребительная стоимость бухгалтерской информации, ее способность служить целям управления и контроля, по существу, осталась без изменения. Одна из основных причин такого положения - отсутствие во многих российских организациях нового, соответствующего современным требованиям теории и практики управления подхода к организации учета. Судя по зарубежному опыту, в первую очередь речь должна идти о создании и функционировании системы управленческого учета и контроллинга. Бухгалтерский учет в его нынешнем виде в основном отражает минувшие события, а его отчетность характеризует изменение состояния средств и результаты их использования только по окончании месяца, квартала, года. управление учет бухгалтерский

В разных странах бухгалтерская информация может формироваться исходя из различных запросов заинтересованных сторон и, соответственно, решать различные задачи. Обычно чем выше уровень экономического развития страны, тем сложнее система бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в экономически развитой стране информационные потребности пользователей в процессе их профессиональной деятельности не могут быть удовлетворены без привлечения дополнительной, более разнообразной и углубленной информации. Большинство экспертов в области бухгалтерского учета склонны считать, что в мире не существует и двух стран с тождественными системами учета. И хотя все страны мира используют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, на двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, объясняют и применяют они данный метод по-разному. В странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего, и интерпретация вышеназванного метода в целом одинакова, что позволяет обобщить их в определенные модели учета. В связи с этим выделим несколько моделей бухгалтерского учета: англоамериканскую, континентальную, южно-американскую, интернациональную и исламскую. Рассмотрим кратко основные черты каждой из этих моделей.

Таблица 1 - Основные модели бухгалтерского учета

Нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей и тесно связаны с культурой и историей стран. Исследование развития бухгалтерского учета разных стран позволяет понять, какие проблемы бухгалтерского учета решаются в тех или иных странах, почему методы и концепции учета разных государств отличаются друг от друга и многое другое, тем самым обогащая бухгалтерскую науку и практику за счет изучения достижений зарубежных коллег. Экономисты М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера считают, что сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета позволяет определить типовые модели развития учета, что имеет особое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями бухгалтерского учета. В заключение можно сказать, что в силу глобализации большинство стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности. Вопросами унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций. В октябре 2002 г. достигнуто соглашение между Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (КСБУ США) о сближении МСФО и GAAP, в результате чего была принята программа по конвергенции, что позволит устранить различия между ними. Это ознаменует важный этап для большинства стран, которые ориентируются на МСФО и GAAP, в частности, для компаний разных стран, которые пытаются выйти на международные рынки капитала.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» - URL: http://www.consultant.ru

2. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие / Н.Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина - М.: Финансы и статистика, 2011 - С.7

3. Воронова, Е.Ю. Институциональные основы управленческого учета (теория, методология, практика): монография / Е.Ю. Воронова. - М.: Изд-во МГОУ, 2011 - С. 14.

4. Евстафьева Е.М. Зарубежная практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческих организаций // Международный бухгалтерский учет, 2011 - № 37 - C. 58

5. Иванова В.Г. Теоретико-методические аспекты учетно-аналитической системы движения товаров в оптово-розничной торговле [Электронный ресурс]:Журнал «Управленческий учет», №2, 2011 - URL: http://www.upruchet.ru

6. Умаров Х.С. Основные модели учета и отчетности в мире [Электронный ресурс]: Журнал «Аудитор» №6, 2013 - URL: http://www.cfin.ru

Размещено на Allbest.ru