Применение методов начисления амортизации как инструмент управления финансовыми результатами организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

APPLICATION AMORTIZATION METHOD AS A TOOL OF MANAGEMENT OF FINANCIAL RESULTS OF ORGANIZATION

Букур К.М.

РГАУ-МСХА им. К.А Тимирязева

Москва, Россия

Говоря об учете амортизации основных средств, важно правильно выбрать способ ее начисления для организации, чтобы он был наиболее эффективным. Для этого на конкретном примере проследим влияние выбранного способы на прибыль, налог на имущество и налог на прибыль организации, рассмотрим преимущества и недостатки каждого из способов.

Организация приобрела оборудование, участвующее в основном производстве первоначальной стоимостью 400 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Планируется выпуск продукции на общую сумму 1 060 000 руб., причем в первый год на 200 000 руб., во второй - 300 000 руб., третий - 350 000 руб., четвертый - 150 000 руб., пятый 60 000 руб. Предположим, что выручка каждый год от использования данного оборудования равна 500 000 руб. и это единственная статья дохода фирмы за рассматриваемый период, а амортизация - единственная статья расходов.

При первом методе - линейном - норма амортизации будет равна 20% в год. Годовая сумма амортизационных отчислений - 80000 рублей. Валовая прибыль каждый год будет равна 420 000 рублей. Налогооблагаемую прибыль рассчитаем как валовая прибыль за минусом налога на имущество.(Таблица 1)

Таблица 1 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании линейного метода начисления амортизации

Налог на имущество в связи с постепенным удешевлением основного средства будет снижаться, соответственно прибыль и налог на прибыль будут также равномерно увеличиваться.

Это наиболее простой и традиционный способ. Этот метод не отражает возможные изменения характеристик оборудования, т.к. по мере эксплуатации оно может больше находиться в простое, ремонте, снизить производительность. Линейный метод не чувствителен к устареванию объектов основных средств. Эффективнее этот метод может применяться по отношению к таким объектам основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции, работ, услуг, с длительным сроком использования, и чье физическое состояние ухудшается равномерно и медленно: здания, сооружения, подъездные пути и т.д.

По способу уменьшаемого остатка при тех же условиях годовая норма амортизации будет равна 60% (с учетом коэффициента ускорения 3). Эта ставка должна применяться к остаточной стоимости в конце каждого года. (Таблица 2)

Таблица 2 - Расчет суммы амортизации и остаточной стоимости при использовании способа уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения 3.

Списание стоимости при данном методе нелинейно, т.к. чем «моложе» оборудование, тем больше производительность оборудования, а, следовательно, большие отчисления списываются в начале срока полезного использования, нежели в конце. (Таблица 3)

Таблица 3 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа уменьшающегося остатка

начисление амортизация налог прибыль

Большинство ученых считают, что основное средство обладает наибольшей производительностью в первые годы эксплуатации, метод уменьшающегося остатка позволяет списывать амортизацию в зависимости от возраста объекта основного средства.

Как видно из таблицы, прибыль и налог на прибыль имеют тенденцию к увеличению, в то время как налог на имущество снижается. Разница между показателями первого года и второго резко изменяется, что говорит об активном использовании объекта ос в первые годы эксплуатации. Сумма начисленного за пять лет налога на имущество существенно ниже, чем при первом варианте начисления амортизации. Зато прибыль и соответственно налог на нее выше.

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования сумма срока лет равна 5+4+3+2+1=15. Расчет амортизационных отчислений будет производиться, как показано в таблице 4.

Таблица 4 _- Расчет суммы амортизации и остаточной стоимости при использовании способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Снижение стоимости в данном примере также происходит нелинейно.

Рассчитаем чистую прибыль и величину налогов. (Таблица 5)

Таблица 5 _- Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

При данном методе происходит увеличение прибыли, однако, как можно заметить, более равномерно, нежели в третьем. Это объясняется невозможностью применения коэффициента ускорения для способа по сумме чисел лет срока использования. Данный способ и способ уменьшающегося остатка эффективны в случае, если организация предполагает работать продолжительный срок и планирует покупку нового оборудования. Эти методы позволяют в первые годы завысить себестоимость продукции и избежать оттока части средств из производственной среды организации.

При начислении амортизации пропорционально выпуску продукции расчеты будут выглядеть так:

1-й год: 400 000Ч200 000/1 060 000=75 472 руб.

2-й год: 400 000Ч300 000/1 060 000=113208 руб.

3-й год: 400 000Ч350 000/1 060 000=132075 руб.

4-й год: 400 000Ч150 000/1 060 000=56604 руб.

5-й год: 400 000Ч60 000/1 060 000=22641 руб.

Итого: 400 000 руб.

Рассчитаем чистую прибыльи величину налогов. (Таблица 6)

Таблица 6 - Расчет чистой прибыли и величины налогов при использовании способа начислении амортизации пропорционально выпуску продукции.

Этот способ начисления наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает прямо пропорциональную связь между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений. Выбрав этот способ, организация сможет сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного срока. Однако зачастую на практике тяжело установить ожидаемый объем производства оборудования.

Рисунок 1 - Динамика налога на имущество при использовании различных методов амортизации

Сравним динамику налога на имущество при использовании каждого метода амортизации. (Рисунок 1)

Как видно из диаграммы, при линейном методе начисления амортизации сумма налога будет равномерно уменьшаться и в сумме за 5 лет будет максимальной: 17600 руб., при методе уменьшающегося остатка в первый год налог резко снизится, и в последующие продолжит медленно спускаться к нулю, сумма налога при этом составит наименьшую величину: 5 716. Это связано с условием применения повышающего коэффициента. В зависимости от того, какой коэффициент применит организация повышающий или понижающий, величина налога будет изменяться. В данном случае она минимальна, при использовании же понижающего коэффициента, она, наоборот скорее всего будет максимальна.

Проследим динамику чистой прибыли.(Рисунок 2)

Рисунок 2 - Динамика чистой прибыли при использовании различных методов амортизации

Линейный способ характеризуется практически постоянной величиной чистой прибыли ежегодно и в сумме имеет наименьшую величину прибыли, способ уменьшающегося остатка в начале эксплуатации имеет низкую чистую прибыль, а затем наращивает обороты и в итоге сумма чистой прибыли по этому способу наибольшая, третий способ имеет величину прибыли, которая равномерно увеличивается, при четвертом способе все зависит от производства.

В первом случае можно наблюдать стабильное поддержание уровня рентабельности, во втором и третьем - рост рентабельности, говорящий об успешной деятельности организации. Несомненно, в этих случаях фирма как потенциальный объект инвестиций выглядит более привлекательно, чем в остальных.

Налог на прибыль будет характеризоваться такими же кривыми. Максимальный налог на имущество получаем соответственно при способе уменьшающегося остатка. Чтобы выявить наиболее оптимальный вариант посчитаем в сумме налоги и прибыль и сравним их.(Таблица 7)

Таблица 7 - Сравнение полученных результатов

Таким образом, самый оптимальным вариантом в данной ситуации можно признать способ уменьшающегося остатка с повышающим коэффициентом 3. Высокая чистая прибыль привлекательна для инвесторов, а низкие налоги удобны для организации.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2. Сигидов Ю.И., Мороз Н.Ю. Амортизация основных средств - источник финансирования//Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2014.- №11. - с. 37-44

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Размещено на Allbest.ru