Методы учета затрат в управленческом учете (на примере ООО "АГРО-В")

Размещено на http://allbest.ru

ФГБОУ ВПО «Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В. Р. Филиппова»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Методы учета затрат в управленческом учете (на примере ООО «АГРО-В»)

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий анализ

Выполнил:

студентка Чернинова С.В.

Проверил: Базарова М.У.

Улан-Удэ, 2016



Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы классификации и методов затрат в управленческом учете

1.1 Классификация затрат в управленческом учете

1.2 Методы учета затрат

Раздел 2. Анализ учета затрат в управленческом учете на примере ООО «Агро-В»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг» на примере ООО «Агро-В»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя расходы сырья, основных и вспомогательных материалов, а также комплектующих изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.

Уровень затрат характеризует степень эффективности использования производственных ресурсов, всего производственного процесса в целом. Сама экономическая эффективность деятельности предприятия является как бы сопоставлением произведенных затрат в процессе производства и определенных результатов от хозяйственной и управленческой деятельности предприятия. Повышением эффективности производства будет являться увеличение производимого продукта при уменьшении издержек производства. Именно рост эффективности, стремление при минимальных затратах получить наибольшие результаты является составляющей экономического прогресса, который, в свою очередь, лежит в основе общественного прогресса. Потребность в повышении эффективности ведет к развитию и прогрессированию общества.

Экономическая эффективность относится к важнейшим социально-экономическим категориям. Для нее характерны изменения и прогрессивность, свойства историчности. На различных этапах развития общество задавалось вопросами о том, какова цена конечного производственного результата, сколько составляют затраты и какова цена израсходованных ресурсов. Отсюда можно сделать вывод, что исходная модель количественной оценки эффективности состоит из сопоставления полученных результатов с израсходованными ресурсами и понесенными затратами. Итоговой целью является максимизация конечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат и ресурсов на единицу конечного результата. Достижение данной цели, методы и пути повышения экономической эффективности лежат в основе экономической науки.

В рыночных условиях устойчивость положения любого предприятия в жесткой среде конкуренции зависит от его финансовой стабильности, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

Экономисты и бухгалтеры, менеджеры и аудиторы должны грамотно пользоваться информацией при проведении анализа, эффективно использовать инструменты анализа на практике, давать точную оценку финансового положения и платежеспособности организации.

Затраты представляют собой использованные ресурсы и израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые имеют отношение к производству конечного продукта.

Для наиболее точного учета затрат необходимо выбрать оптимально обоснованный вариант группировки расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам производится по однородности их экономического содержания.

При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложения средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влияние на рыночные цены.

Лидером в современных условиях завоевания рынка является предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.

Управление затратами является основным инструментом в организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.

Таким образом, тема курсовой работы в условиях завоевания рынка является актуальной.

Цель настоящей курсовой работы является изучение классификации и поведения затрат в управленческом учете. Для реализации поставленной цели в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

- Определение сущности классификации и поведения затрат

- Раскрытие состава затрат

- Рассмотрение видов затрат

- Дать краткую характеристику исследуемого предприятия

- Проанализировать предприятие с помощью маржинального анализа

Объектом исследования является ООО «Агро-В». Предметом исследования служит классификация и поведение затрат в управленческом учете.

В процессе исследования использовались различные материалы: нормативно-правовые акты, публикации в специализированной печати и прессе.



Раздел 1. Теоретические основы классификации и поведения затрат в управленческом учете

1.1 Классификация затрат в управленческом учете

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Понятия "затраты" и "расходы" применяются в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.) и законодательстве Российской Федерации, а также финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Строго говоря, значительных различий между этими понятиями нет, и нередко одно понятие определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».Утверждено Приказом Минфина от 6 мая 1999 №33Н.

Таким образом, затраты - это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации. Согласно ПБУ 10/99 все расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др.

Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат. Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат, и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат. Управление затратами является одним из главных направлений управленческого учета.

Большая часть классификаций затрат связана с группировкой затрат на производство и реализацию продукции, однако предприятие также несет инвестиционные затраты, затраты на социально-культурные нужды и др.

По экономическому содержанию и целевому назначению принято выделять три группы затрат:

1) затраты, связанные с извлечением прибыли;

2) затраты, не связанные с извлечением прибыли;

3) принудительные затраты.

К первой группе относятся затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты. Ко второй группе - затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам. Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.

В зависимости от отношения к производственному процессу затраты на производство и реализацию делятся на непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление предприятием) и внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).

В российской практике бухгалтерского учета приняты две основные классификации затрат: группировка затрат для целей налогового учета и группировка затрат в учетных целях. Группировка затрат для целей налогового учета представляет собой деление на принимаемые для целей налогообложения и не принимаемые для целей налогообложения. Классификация затрат в учетных целях (по учетному признаку) представляет собой группировку затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Указанные виды группировки затрат являются объектом финансового учета.

В классификации по экономическим элементам выделяют пять основных групп:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы. Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции - это определенный вид затрат, образующих себестоимость. Управленческое консультирование в 2-х т.Т.2: пер. с англ.- М.: Инфра-М,2014.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат).

В управленческом учете приняты различные группировки затрат, которые используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.

Независимо от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты. По принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).

В соответствии с организационной структурой предприятия затраты группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства возрастают.

Как правило, в составе смешанных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.

По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Эту классификацию нередко смешивают с группировкой затрат по способу отнесения на себестоимость. Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

К данным затратам относятся сырье и материалы, заработная плата основных производственных работников и общепроизводственного персонала, расходы по содержанию и ремонту основных средств производственного назначения. Накладные затраты - затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общехозяйственные и коммерческие расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).

По степени однородности затраты классифицируют на одноэлементные и комплексные. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных работников. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих.

Косвенные расходы - это расходы, которые не имеют прямой связи с конкретным видом продукции, работы, услуги и обычно относятся к нескольким объектам затрат. К косвенным относятся, в частности, затраты на управление и обслуживание подразделений (если внутри подразделений производятся несколько видов продукции), на управление и обслуживание предприятия. Как правило, общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения (параметры распределения, драйверы). Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов. Если предприятие производит монопродукт, то все затраты на его производство и реализацию будут прямыми.

Безусловно, чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции. Однако в современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации предприятий доля прямых затрат неизменно снижается. Поэтому приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость, выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения и расчет полной себестоимости отдельных видов продукции.

В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные очень распространено (метод калькулирования Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, исчислить рентабельность отдельных видов продукции. Кроме того, показатель сформированной полной себестоимости применяется в ряде случаев в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)" (так называемый затратный метод формирования цены) Управленческий учет: официальная терминология CIMA 2014. - 200 с.



1.2 Методы учета затрат

Учет затрат на предприятии - важный момент в определении эффективности работы предприятия. Учет производственных расходов производится согласно методам, утвержденным топ-менеджментом компании и разрешенным налоговым законодательством страны, в юрисдикции которой работает компания.

Основными методами учета материальных и нематериальных затрат, которые используются российскими компаниями являются:

1. Попроцессный метод.

2. Позаказный метод.

3. Попередельный метод.

4. Нормативный метод.

Мировыми компаниями используются несколько иные методы:

1. Стандарт-костинг.

2. Директ-костинг.

3. Метод Just in time.

4. АВС-костинг.

5. Таргет-костинг.

Попроцессный метод в основном применяется на предприятиях с низким количеством номенклатуры товара, а также незначительным влиянием или отсутствием незавершенного производства. Примером такого производства может служить угольная шахта. Прямые и непрямые (косвенные) затраты относятся на абсолютно весь выпуск продукции. При этом себестоимость непосредственно каждой единицы продукции рассчитывается как частное общей суммы затрат на весь обобщенный объем производства.

Позаказный метод применяется в мелкопартионном и индивидуальном производстве, например, в машиностроении, где большинство изделий изготавливаются по индивидуальным чертежам. Прямые затраты на производство такого изделия аккумулируются непосредственно на заказе, а непрямые затраты в месте возникновения затрат (МВЗ). Себестоимость заказа калькулируется из прямых затрат и косвенных затрат, которые аккумулируются на МВЗ и распределяются согласно утвержденной базе распределения. Базой распределения часто служит коэффициент трудоемкости.

Попередельный метод служит основным методом для предприятий с большим количеством стадий производства, при котором возникает необходимость калькуляции себестоимости полуфабрикатов. Таким производством наглядно выступает производство металлопроката. В цепочке чугун-сталь-прокат существует необходимость исчисления себестоимости каждого из полуфабрикатов. Прямые и косвенные затраты учитываются на каждом переделе. Затраты всего предприятия аккумулируются на последнем переделе.

Нормативный метод заключается в учете некоторых затрат по текущим нормам по нормативным калькуляциям. В процессе отчетного периода ведется анализ отклонений фактических показателей от нормативных с изучением узких мест. Себестоимость по такому методу рассчитывается как сумма нормативных затрат и отклонений от них, а также принятых изменений самих норм. Отклонения от существующих норм определяется при помощи оперативного учета.

Стандарт-костинг - метод по своему принципу аналогичный с используемым на постсоветском пространстве нормативным методом. Этот метод эффективно работает в условиях неизменности цен на сырье и вспомогательные материалы, а также стабильной номенклатуры продукции. Данный метод появился в депрессивной американской экономике 30-х годов. Метод основывается на использовании нормативов затрат на производство продукции, которые утверждаются до наступления отчетного периода. В процессе оперативного учета затрат, суммы отклонений от нормативов аккумулируются на специальных счетах, и в конце отчетного периода, как правило, относятся на общий финансовый (итог) результат.

Директ-костинг или маржинальный метод - один из наиболее распространенных в мировой микроэкономике методов учета производственных расходов. Отличием метода от других является то, что затраты на производство единичного товара анализируются только в переменной части затрат.

Под переменными понимаются затраты, сумма которых непосредственно напрямую зависит от количества произведенного товара. Постоянные затраты (предприятие их несет независимо от производства) анализируются в разрезе предприятия. Одним из главных понятий в использовании данного метода является маржинальный доход, рассчитываемый как разница между имеющейся выручкой от реализации и переменными затратами.

Операционная же прибыль являет собой непосредственную разницу между маржинальным доходом и постоянными затратами. Еще одной ключевой особенностью данного метода является учет влияния остатков на операционную прибыль. Рост остатков товарной продукции снижает показатель операционной прибыли и наоборот.

Метод «Just in time» впервые был опробован в японских компаниях в начале 70-х годов и основывается на практически полном отсутствии запасов. Производство того или иного товара осуществляется только при его необходимости. Это позволяет существенно снизить косвенные расходы на содержание складов, потерь от простоев оборудования и т. д.

При использовании метода Just in time базисный упор делается на качество товара, его доступность и общую стоимость, не рассматривая уровень цен.

АВС-костинг (Activity based costing) основывается на учете затрат согласно работ (функций). Все производства рассматривается в качестве набора определенных операций, при выполнении которых затрачиваются ресурсы, как материальные, так и затраты на оплату труда.

Все операции условно разделяют на 4 работы: штучная работа, пакетная работа, продуктивная работа и общехозяйственная работа. Три первых типа работ составляют себестоимость конкретного товара, четвертая работа распределяется между выпускаемыми товарами согласно драйверам затрат.

Таргет-костинг. Данный метод рассматривает себестоимость как расчетную величину, получаемую как разница между среднерыночной ценой производимого товара и величины прибыли. Исходя из целевого уровня себестоимости, утверждаются нормы производственных затрат. Такой метод достаточно эффективен при разработке нового товара. Если производственная себестоимость при опытных партиях товара выше целевой себестоимости, запускать серийное производство товара не имеет смысла. Справочник финансиста предприятия. - М.: Инфра-М,2014



Раздел 2. Анализ учета затрат в управленческом учете на примере ООО «АГРО-В»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

В настоящее время предприятие имеет полное название Общество с ограниченной ответственностью «АГРО-В» и находится по адресу: Бурятия Заиграевский район с. Унэгэтэй ул. Заводская 5. Предприятие ООО "АГРО-В" представляет собой добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной деятельности и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) паевых взносов. Предприятие ООО "АГРО-В" является постоянной организацией.

Целью деятельности предприятия ООО "АГРО-В" является рост уровня социально-экономического развития его Членов на основе организации совместного производства, переработка, реализации сельскохозяйственной продукции и оказание услуг Членами Предприятия ООО "АГРО-В".

Основным видом деятельности является производство сельскохозяйственной продукции, ее реализация и переработка. Наряду с этим предприятием ООО "АГРО-В" имеет право заниматься торговой, коммерческой и иным видами деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации.

ООО «АГРО-В» действует на основании Устава, утвержденного членами, а также действующих законодательных и иных нормативных актов и является юридическим лицом. Предприятия ООО "АГРО-В" в праве иметь наименование, печать с его наименованием, штамп, фирменные бланки, счета (включая валютные) в банках в соответствии и с действующим законодательством.

Имущественные и иные отношения Членов с предприятием ООО "АГРО-В" строятся на основе данного Устава. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Имуществом предприятия являются основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражена на самостоятельном балансе общества.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

· вклады участников в уставный капитал;

· доходы, полученные от производственно-хозяйственной деятельности;

· иное имущество, приобретенное по другим законным основаниям.

Для обеспечения деятельности ООО "АГРО-В" за счет выплаченных и невыплаченных взносов образуется Паевой фонд предприятия ООО "АГРО-В" в размере 12 тыс. рублей. Размер паевого взноса устанавливаются Уставом предприятия ООО "АГРО-В". В счет оплаты взносов принимаются всякого рода движимое и недвижимое имущество, имущественные и иные права, денежные средства в рублях и иностранной валюте, а также любые другие объекты гражданских прав, подлежащих денежной оценке.

В настоящее время на предприятии в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности формируется ряд фондов: развития производства, социального развития, резервный, иные.

Источником их формирования является прибыль, остающаяся после расчетов с бюджетом. Резервный фонд кооператива формируется в размере 15 % от суммы уставного капитала. Ежегодные отчисления составляют не менее 30 % чистой прибыли. Средства фонда предназначены для возмещения убытков.

Деятельность предприятия осуществляется на основе годовых и перспективных планов, разрабатываемых и утверждаемых самостоятельно с учетом спроса на производимую продукцию и услуги.

Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, дополнительные взносы участников и другие поступления. Приоритетными целями финансово-хозяйственной деятельности ООО «АГРО-В» являются:

- удовлетворение общественных потребностей в продукции, товарах и услугах;

- получение прибыли;

- реализация экономических и социальных интересов участников кооператива и его трудового коллектива.

История предприятия. В 1935 г. в июне при организации колхоза имени Орджоникидзе было построено деревянное здание и на общем сходе колхозников решили это помещение отдать для производственных нужд по выпуску патоки и крахмала.

Этот цех возглавил И. Матвеев. Коллектив ежедневно выпускал до 1 ц крахмала и 0.5 ц патоки. Коллектив цеха со временем не считались, работали от зари до зари. Особо отличались стахановцы - И. Воробьёва, М. Потёмкина, В. Спиридонова.

В конце 30 г. в село стал приезжать предприниматель из коммерческого объединения республики Т. Киселько. Сделка шла на взаимно выгодной основе. Трудовые дни в цехе шли своим чередом, но в одну из осенних ночей случился пожар.

Цех почти потерял все возможности выпускать продукцию, здание пришло в полную негодность. Время шло, деревянный корпус здания был выстроен в срок, завезено оборудование для двух цехов. Были также пристроены проходная и подсобное помещение, котельная.

На заводе стали выпускать варенье из ревеня, ягод, крахмал и брагу. В 1948 г. по направлению министерства пищевой промышленности на Унэгэтэйский плодоовощной завод прибыл молодой, энергичный директор - Синявин М. Г.

В мае 1954 г. директора Синявина М. Г. переводят директором Кабанского пищекомбината. И.О. директора Унэгэтэйского плодоовощного завода назначен Богидаев М. П. С мая по декабрь 1954 г. сменилось несколько директоров.

В 1958 году по семейным обстоятельствам директором завода был снова назначен Синявин М. Г. С 1960 по 1962 гг. к основному консервному цеху было пристроено отделение по подготовке овощного и фруктового сырья. В 1966 г. началось строительство собственных овощехранилищ. К 1970 г. было построено 3 овощехранилища ёмкостью 900 т.

С 1 сентября 1978 г. директором завода назначен Мужикбаев Л. М. В это же время главным инженером назначается выпускник заочного факультета ВСГТУ Синявин В. М. В конце 1981 г. директором завода назначается Дмитриева В. И., но она проработала чуть больше года. В январе 1983 г. директором был назначен Синявин В. М. Он проработал до 01.06.2003. А сейчас назначена директором Синявина Г.Л. Она руководит ООО «АГРО-В» с 01.05.2005.

ООО «АГРО-В» находится в селе Унэгэтэй Заиграевского района РБ. Предприятие расположено в пойме реки Курбы, с восточной стороны проходит протока реки Курбы в 100 метрах от территории завода. Уровень грунтовых вод находится на глубине 0,5-1,2 м.

Максимальная глубина промерзания грунта 3,6 метров. Расстояние по воздуху до Байкала 130 км. Расстояние до ближайшей дороги - 10 км, до ближайшей железнодорожной станции Заиграево - 50 км, до ближайшего аэропорта - 120 км, до ближайшего речного порта Улан-Удэ - 90 км.

Основным видом деятельности ООО «АГРО-В» является производство и реализация плодоовощных консервов. На предприятии производится такая продукция, как консервы овощные: щи, борщи, рассольник, свекольник, солянка, икра кабачковая, огурцы маринованные, салат из свеклы с луком. Консервы фруктовые: варенье, джем, повидло, компот, а также кисели, майонез, соус томатный.

Организация также занимается растениеводством. Земля и землепользование является одним из определяющих факторов хозяйствования для сельскохозяйственного предприятия. В нашем регионе земледелие является рискованным производством в связи с природно-климатическими условиями хозяйствования.

Таблица 1. - Состав и структура земельного фонда Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012-2014 год

Вид угодий	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая площадь земель, всего:	240	100	240	100	240	100
в т.ч. с/х угодий, всего	240	100	240	100	240	100
из них: пашни	183	76,25	183	76,25	183	76,25
сенокосы	57	23,75	57	23,75	57	23,75

По данным таблицы 1 видно, что общая площадь земель составляет в 2012-2014 гг. 240 га. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственный угодий занимает пашня 76,2 %, удельный вес, который в течении 3-х лет не изменился.

Целью существования ООО «АГРО-В» является получение прибыли, расширение рынка сбыта, наполнение потребительского рынка услугами и товарами, пользующимися спросом у населения.

ООО «АГРО-В» занимается производством и реализацией сельскохозяйственной продукции (таб. 2).

Рассматривая структуру товарной продукции, можно сказать, что наибольший удельный вес принадлежит продукции растениеводства (в среднем за 3 года составляет 83 %). Наибольший удельный вес в товарной продукции занимают овощи открытого грунта 14,9 %.



Таблица 2. - Состав и структура товарной продукции Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012-2014 год

Отрасли и виды продукции	2012 г.	2013 г.	2014 г.	В среднем за три года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
Картофель	778	2,35	1680	4,9	1680	4,9	1379,33
Овощи открытого грунта	4887	14,84	4113	12,02	4113	12,02	4371
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	27263	82,82	28435	83,08	28435	83,08	28044,33
Итого продукция растениеводства	34650	100	36219	100	36214	100	35694,33

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами характеризуется численностью персонала, его составом и структурой (таб. 3).

Анализ таблицы 3 позволяет нам говорить о сокращении численности работающих в ООО «АГРО-В» (с 2014 г. по 2012 г. уволились из организации 3 чел. - это связано с невыплатой заработной платы наличными денежными средствами).

Число работников общественного питания по 2014 г. не изменилось.

Главная причина уменьшения численности работников является невыплата заработной платы наличными деньгами, материальное стимулирование для заинтересованности работников в конечном результате производства.

Создание работникам всех условий для работы, это обеспеченность средствами, предметами труда, обеспеченность рабочего места современными технологиями.



Таблица 3. - Численный состав и структура трудовых ресурсов Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012-2014 год

	2012 г.	2013 г.	2014
	чел	%	чел	%	чел	%
Работники, занятые в с/х производстве	37	38,5	29	31,2	29	31,2
В том числе: рабочие постоянные	8	21,6	3	10,3	3	10,3
Из них: трактористы-машинисты	8	21,6	0	0	0	0
Работники сезонные и временные	12	32,4	10	34,5	10	34,5
служащие	17	45,9	17	58,6	16	55,8
из них руководитель	1	2,7	1	3,5	1	3,5
специалисты	16	43,2	16	55,2	15	51,7
работники торговли и общественного питания	1	2,7	1	3,5	1	3,5
работники, занятые прочими видами деятельности	58	60,4	63	67,7	63	67,7
по организации-всего	96	100	93	100	93	100

Для оптовой торговли ООО «АГРО-В» заключает договора с торговыми организациями. Предприятие имеет долголетний опыт сотрудничества с такими торговыми организациями, как оптовый центр «Титан», фирма «Садко», ЧП Салимов, иркутская компания «Шик», с сетью таких магазинов как «Спутник» и «Абсолют» и др.

Например, потенциал рынка муки очень высок, но будем пользоваться повышенным спросом только в том случае, если цены на неё будут значительно меньше той, которая существует на «стихийном» рынке.

При разработке основных проектов это условие является главным, при принятии основных решений.

Для успешного продвижения на рынок ООО «АГРО-В» будет использовать налаженные связи с торговыми организациями, а также заключать новые договора.

Для оптовой торговли ООО «АГРО-В» намерен использовать свои долголетние связи с торговыми предприятиями республики Бурятия, Забайкальского края.

Для обеспечения сырьём идёт работа по заключению договоров на поставку продовольственного зерна со следующими сельскохозяйственными предприятиями: КП «Кульское», КП «Верхнеудинское» и др. существуют и потенциальные конкуренты: Мухоршибирский, Кабанский заводы, западные конкуренты, такие как Украина, Узбекистан и др.

Нужно отметить, что у некоторых из этих предприятий цены на консервы ниже, однако же, и качество их ниже, чем у консервов, которое производит ООО «АГРО-В». Для розничной торговли предприятие использует свой магазин, который находится в селе Унэгэтэй.

Таблица 4. Анализ финансового результата хозяйственной деятельности. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012-2014 год

Показатель	2012	2013	2014
Выручка	34650	36219	36214
Себестоимость продаж	33872	31461	30214
Валовая прибыль (убыток)	778	4758	6000
Прибыль (убыток) от продаж	778	4758	6000
Проценты к уплате	89	10	0
Прочие доходы	982	587	108
Прочие расходы	44	86	55
Прибыль (убыток) до налогообложения	1627	5249	6053
Чистая прибыль	1627	5249	6053

Из таблицы 4 видно, что выручка к 2013 году возросла 1569 тыс. руб., а к 2014 году немного упала на 5 тыс. руб. Себестоимость продаж с каждым годом уменьшалась, а валовая прибыль и прибыль от продаж, наоборот, возросла. Проценты к уплате с 2012 года по 2013 год уменьшились на 79 тыс. руб., а к 2014 году их вообще не было.

Прочие доходы также снижаются, но расходы выросли к 2013 году на 42 тыс. руб., а к 2014 году упали на 31 тыс. руб. Прибыль до налогообложения с каждым годом возрастает, тоже самое произошло с чистой прибылью. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под.ред. О.В.Ефимовой,М.В.Мельник.-М.: Омега-Л,2014.

2.2 Организация учета затрат по системе «Директ-костинг» на примере ООО «АГРО-В»

Систему учета «Директ-костинг» предприятие ООО «Агро-В» имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета.

1. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учебное пособие-М.:Финансы и статистика, ИНФРА-М,2011, 288 с.

Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общепроизводственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Постоянные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

2. С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Записи в части учета переменных расходов делаются по аналогии с описанным выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оценённая по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции перечисляется с этих счетов в дебет счета 20 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На первое число месяца сопоставляем дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выполняется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. -2е издание., перераб. и доп. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011.-576с

В рамках системы «директ-костинг» меняется методика определения финансовых результатов: сначала образуется маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг и условно-переменными затратами, а затем - операционная прибыль, которая образуется как разница между маржинальным доходом и условно-постоянными затратами.

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму условно-постоянных затрат организациями, применяющими метод «Директ-костинг», заполняется стр.040 «Управленческие расходы», а по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» отражается неполная себестоимость, без условно-постоянных затрат.

В схеме построения отчетов о доходах в системе «Директ-костинг» всегда присутствуют два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Разницу между выручкой от реализации и сокращенной себестоимостью называют маржинальным доходом.

При простом директ-костинге в отчете о доходах присутствуют следующие показатели: выручка от продаж; себестоимость продукции, рассчитанная по переменным затратам; маржинальный доход; постоянные затраты; прибыль.

При развитом директ-костинге, когда переменные затраты подразделяются на производственные и непроизводственные, в отчете присутствуют следующие показатели: выручка от продаж; производственные переменные затраты; внепроизводственные переменные затраты; маржинальный доход по предприятию; постоянные затраты; прибыль. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учебное пособие-М.:Финансы и статистика, ИНФРА-М,2011, 288 с

В рамках системы директ-костинг возможно изучение зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью.

Анализ «затраты-объем-прибыль» - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. Управленческий учет по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах/под ред. проф. Т.Е. Гварлиани.-М.:Финансы и статистика, 2010. -304 с

Анализ «затраты-объем-прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Анализ «затраты-объем-прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также “мертвой”, или точкой безубыточности, или точкой равновесия.

Для вычисления взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» используются три метода: уравнения, маржинального дохода и графический. Бухгалтерский управленческий учет: курс лекций для студентов экономического факультета направления подготовки 080100.62 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М.У.Базарова; ФГБОУ ВО «Бурятская ГСХА им. В.Р.Филлипова». -Улан-Удэ: Изд-во БГСХА им. В.Р.Филлипова, 2015.-106 с.

Метод уравнения:

, где

ВР - выручка предприятия за период в денежных единицах;

- постоянные затраты, руб.;

- совокупные переменные затраты, руб.

Метод маржинального дохода:

или

, где

ВР- выручка от продажи;

- постоянные затраты, руб.;

- переменные затраты, руб.;

П - прибыль.

Точка безубыточности () - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) позволяет покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли (П=0). Точка безубыточности равна:

Маржинальный подход обеспечивает менеджера информацией о постоянных расходах, возмещении их общей маржой, о величине маржинального дохода каждого вида продукции для принятия управленческих решений в связи с пересмотром цен, изменением ассортимента продукции, маркетинговых операций.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты-объем-прибыль».

Последовательность графика заключается в следующем:

На график наносится линия постоянных затрат, параллельная оси абсцисс.

Выбирается какая-либо точка на оси абсцисс, т.е. какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая на графике, отвечающая этому значению.

Вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая отвечающая этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки.

Так как ООО «Агро-В» не применяет систему «Директ-костинг», данных представленных в Отчете о прибылях и убытках недостаточно для расчета точки безубыточности, поэтому проведем анализ «затраты-объем-прибыль» на основе данных представленных в отчете за 2012-2014 год, формы №5АПК и формы №8АПК. Для того, чтобы провести данный анализ распределим расходы на постоянные и переменные. Расчет проведем методом уравнений на основе исходных данных представленных в таблице 5.

Таблица 5 - Исходные данные, для расчета критической точки Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012-2014 год

Статья затрат	2012 г	2013 г	2014 г
Постоянные затраты	Тыс.руб	Тыс.руб	Тыс.руб
Заработная плата постоянных работников	567	434	158
Отчисления на соц. страхование	1773	2488	2804
Амортизация	1041	922	887
Итого	3381	3844	3849
Переменные затраты
Материальные затраты	19185	21203	22005
Сдельная заработная плата	8269	8614	10039
Прочие затраты	10984	21561	25275
Итого	38438	51378	57319
Выручка	34650	36219	36214

Расчет:

2012год: П=34650-3381-38438=-7169 тыс.руб.

МД= 3381-7169= -3788 тыс. руб.

Q= 3881/-3788= -0,89

2013год: П=36219-3844-51378=-19003 тыс.руб.

МД= 3844-19003 = -15159 тыс. руб.

Q = 3844/ -15159= -0,25

2014год: П=36214-3849-57319=-24954тыс.руб.

МД= 3849-24954 =-21105 тыс. руб.

Q = 3849/ -21105 = -0,18

Делая вывод, можно сказать, что данный показатель помогает определить, сколько продукции надо продать (работ выполнить, услуг оказать), чтобы сработать в ноль. Таким образом, в точке безубыточности доходы покрывают расходы. При превышении точки безубыточности предприятие получает прибыль, если точка безубыточности не достигнута - предприятие несет убытки. финансовый управленческий учет

Таким образом, рассчитанная точка безубыточности в 2012 году = -0,89, в 2013 году = -0,25, а в 2014 году составила -0,18, следовательно, ООО «Агро-В» несет убытки. Данный расчет произведен в целом по предприятию, без учета структуры производства (продажи) продукции, а также доли постоянных затрат, приходящихся на конкретный вид продукции.



Заключение

Не устойчивое финансовое положение предприятия является результатом не умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Эффективность данного управления в настоящее время осложнена рядом факторов, не зависящих напрямую от компетенции и личного опыта лица, занимающегося проведением анализа.

Прежде всего, основной проблемой при проведении финансового анализа является отсутствие необходимой и полной информации о производственной и финансовой деятельности предприятия.

Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственный угодий занимает пашня 76,2 %, удельный вес, который в течении 3-х лет не изменился.

Целью существования ООО «АГРО-В» является получение прибыли, расширение рынка сбыта, наполнение потребительского рынка услугами и товарами, пользующимися спросом у населения.

Наибольший удельный вес в товарной продукции занимают овощи открытого грунта 14,9 %.

Так как ООО «Агро-В» не применяет систему «Директ-костинг», данных представленных в Отчете о прибылях и убытках недостаточно для расчета точки безубыточности, поэтому проведем анализ «затраты-объем-прибыль» на основе данных представленных в отчете за 2012-2014 год, формы №5АПК и формы №8АПК.

Анализ должен быть высококачественным, то есть достоверным, оперативным, сопоставимым. Однако в последние годы постоянно меняются формы бухгалтерского учета и отчетности, план счетов бухгалтерского учета, различные инструкции и положения. В этих условиях невозможно полностью реализовать принцип сопоставимости результатов анализа, снижается и достоверность анализа, так как нет уверенности, что и последние изменения будут стабильны хотя бы несколько лет. необходимо правильно интерпретировать результаты анализа. окончательное решение принимают именно функциональные специалисты и руководитель. Они должны быть достаточно хорошо подготовлены, знать методики анализа, специфические особенности их применения в различных отраслях и условиях производства, иметь определенную экономическую интуицию и опыт.

Маржинальный анализ ООО «Агро-В» показал, что рассчитанная точка безубыточности в 2012 году = -0,89, в 2013 году = -0,25, а в 2014 году составила -0,18, следовательно, ООО «Агро-В» несет убытки. Данный расчет произведен в целом по предприятию, без учета структуры производства (продажи) продукции, а также доли постоянных затрат, приходящихся на конкретный вид продукции.

В конечном итоге, проведенный анализ экономического субъекта должен выполнить главную функцию - повысить эффективность его деятельности. А это означает экономический рост, повышение благосостояния собственников предприятия, его работников, эффективное и взаимовыгодное сотрудничество субъекта с его экономическими партнерами. Поэтому можно сказать, правильная классификация затрат, финансовый анализ играют большую роль не только в улучшении положения отдельно взятой организации, но и состояния национальной экономики в целом.



Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: с последними изменениями, 2013

2.ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26Н

3.ПБУ 9/99. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено Приказом Минфина от 6 мая 1999 №32Н

...