Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

НДС - это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости, осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Налог на добавленную стоимость занимает важнейшее место и роль в налоговой системе РФ.

Налогом (глава 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость.

Плательщиками НДС признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в случае перемещения ТМЗ через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Не признаются плательщиками налога организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

Плательщики НДС подлежат постановке на учет в налоговой инспекции в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Расчет суммы налога на добавленную стоимость производится по следующей формуле:

Н = (НБ х Н%) х 100% (1. 1)

где Н - размер НДС;

НБ - налогооблагаемая база;

Н% - ставка налога на добавленную стоимость, 0, 10, 18, 20%.

Расчет выделенного из налогооблагаемой базы суммы налога на добавленную стоимость производится по следующей формуле:

Если применяется ставка 10%:

Н = НБ: 110% х 10% (1. 2)

Если применяется ставка 18%:

Н = НБ: 118% х 18% (1. 3)

Если применяется ставка 20%:

Н = НБ: 120% х 20% (1. 4)

Предприятия и предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в том случае, когда за последние последовательные 3 месяца общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета налога не превышает в общем объеме 2 млн. рублей.

Те кто, использует право на освобождение, должен представить письменное уведомление по соответствующей форме, а также документы, которые указаны в пункте 6 ст. 145 НК РФ, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета. Уведомление и документы приносятся в налоговый орган не позднее 20 числа того месяца, с которого они применяют право на освобождение.

Форма уведомления о применении права на освобождение утверждается Минфином РФ.

Организации и предприниматели, которые направили в налоговый орган уведомление о применении права на освобождение или о продолжении применения срока освобождения, не могут отказаться от этого до того, как пройдут 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев, когда право на освобождение утрачено в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По прошествии 12 месяцев не позднее 20 числа последующего месяца предприятия и предприниматели, использующие право на освобождение, представляют в налоговую инспекцию:

документы, которые подтверждают, что за этот срок освобождения от НДС сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанная в соответствии с пунктом 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за 3 месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб. ;

уведомление о продолжении использования права на освобождение в течение последующих 12 месяцев либо об отказе от применения этого права. Если за период, когда организация и предприниматели использовали право на освобождение от НДС, объем выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость за 3 месяца превысила 2 млн. руб. или плательщик НДС реализовал подакцизные товары, то налогоплательщики с 1 числа месяца, когда произошло превышение или были реализованы подакцизные товары, и так до конца периода освобождения, то эти предприятии и индивидуальные предприниматели утрачивают право на освобождение.

НДС за месяц, когда произошло превышение или произошла реализация подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, восстанавливается и уплачивается в бюджет.

Если плательщик налога на добавленную стоимость не принес в налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ, а также, если налоговый орган узнал, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, которые установлены п. 4 ст. 145 НК РФ и пунктами 1 и 4 статьи 145 НК РФ, то НДС восстанавливается и уплачивается в бюджет с взысканием с налогоплательщика налоговых санкций, пеней и штрафов.

Документы, которые подтверждают право на освобождение или продление срока освобождения, являются:

выписка из бухгалтерского баланса;

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и журнала хозяйственных операций;

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для предприятий и частных предпринимателей, которые перешли с УСНО на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на традиционную систему налогообложения с единого сельскохозяйственного налога, документом, который подтверждает право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов предпринимателей, использующих в деятельности систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ, плательщик НДС может отправить в налоговую инспекцию уведомление и все документы с помощью почты заказным письмом. Тогда днем их представления в налоговый орган считается 6-ой день с того дня, когда было отправлено заказное письмо.

Налог на добавленную стоимость, принятый налогоплательщиком к налоговому вычету до применения права на освобождение по товарам, работам и услугам, которые были приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованными для этих целей, если налогоплательщик отправил уведомление об использовании права на освобождение, восстанавливаются в последнем налоговом периоде перед процессом отправки уведомления о применении права на освобождение с помощью уменьшения вычетов по налогу. Расчет уплачиваемого в бюджет налога на добавленную стоимость после применения налогового вычета осуществляется следующим образом

Ну = Н - Нв (1. 5)

где Ну - налог на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет;

Нв - налоговый вычет.

НДС, уплаченный по товарам, работам и услугам, приобретенным плательщиком налога, который утратил право на освобождение, до утраты этого права и использованным плательщиком НДС после утраты права при совершении операций, которые признаются объектами налогообложения в принимаются к налоговому вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. [2]

1. 3 Нормативно - правовая база учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и акцизам

Успешное проведение организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии зависит от разумного учетного и налогового законодательства, а также эффективной системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности законов, порождающих правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, не знание законодательных норм, проявляется зависимость от налогового агента при исчислении сумм начисленного налога на доходы.

Качество правовой базы является важнейшим условием четкой организации бухгалтерского учета.

Основополагающими законодательными документами, которые следует использовать при организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, правильности его исчисления и уплаты, являются:

Таблица 2 - Нормативно - правовое регулирование расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что вопросы нормативного обеспечения учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость являются весьма актуальными в наше время, так как именно налогообложение выручки от реализации является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Счет 19 имеет следующую структуру:

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т. д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 имеет следующую структуру:

Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счёт 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счётам счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счёту 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Таблица 3 - Журнал операций хозяйственных проводок по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

* федеральные:

* региональные;

* местные.

Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях продиктована тем, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие обязано:

определять размер объекта налогообложения;

рассчитывать суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;

осуществлять расчеты с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

составлять и представлять в налоговые органы налоговые декларации.

НДС - это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости, осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяется балансовый активно - пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с налоговыми отчетами; по дебету - суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ (часть II) « от 05. 08. 2000 N 117-ФЗ (ред. от 05. 04. 2016, с изм. от 13. 04. 2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01. 06. 2016)

План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по применению. - Спб. : Питер, 2015. -192 с.

Федеральный закон от 25. 07. 1998 № 129-ФЗ «Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость в 1998 году по ввезенным на территорию Российской Федерации оборудованию и товарам» (принят ГД ФС РФ 01. 07. 1998).

Белов Н. Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник -М. : ЭКСМО, 2010. - 398с.

Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Учебник / Глушков И. Е.. М. : «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007. - 568 с.

Бухгалтерский учет. Учебник / Богаченко В. М. - Ростов н/Д: Феникс, 2015 - 510 с.

Бухгалтерский учет. Учебник / под редакцией Кондраков Н. П.. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 592 с.

Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / под редакцией Ф. И. Васькин, А. Ф. Дятлова. - М. : Колосс, 2010. - 558 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В. Э. Керимов. - М. : Дашко и К, 2009. - 684 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под редакцией Ю. А. Бабаева. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 587 с.

Налоги и налогообложение. Учебник / Куликов Н. И., Куликова М. А., Назарчук Н. П. : ТГТУ, 2013 - 388с.

Размещено на Allbest.ru