Законодательное и нормативное регулирование аудита в Российской Федерации

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Департамент научно-технологической политики и образования МСХ РФ

ФГБОУ ВПО

Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Р. Филиппова

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

на тему:

Законодательное и нормативное регулирование аудита в Российской Федерации

Выполнила: Бадмаева Г.Б.

студентка группы 5402

Проверила: Бутуханова Д.Ц., доцент

Улан-Удэ - 2016

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудиторской деятельности в России

1.1 Понятие аудита, его цели и задачи

1.2 Этапы проведения аудита

Глава 2. Регулирование аудита в РФ

2.1 Методологические основы регулирования аудита

2.2 Нормативно-законодательное регулирование аудита в РФ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

С развитием рыночных отношений на бухгалтеров хлынул «поток» нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Такого рода деятельность никоим образом не могла оставаться нерегулируемой. Поэтому, одновременно с упрочнением роли аудита в российской экономике началась тщательная разработка регулирования аудиторской деятельности при помощи нормативных и законодательных актов, которые могли бы регулировать все возможные аспекты деятельности аудиторов.

Тема данной работы - законодательное и нормативное регулирование аудита в России. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в последнее время государство проповедует политику гармонизации ведения бухгалтерского учета в соответствии с мировыми стандартами учета. Что вызвано интеграцией нашей страны в мировое хозяйство. В связи с этим, изменяется и регулирование аудиторской деятельности в нашей стране. Вводятся новые положения и стандарты, которые собой заменяют старые.

Основная цель данной работы - рассмотреть основные аспекты законодательного и нормативного регулирования аудита в нашей стране.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи

1) рассмотреть теоретические основы аудиторской деятельности в России, понятие аудита, его цели и задачи, этапы проведения аудита,

2) исследовать методологические основы регулирования аудита, а также нормативно-законодательное регулирование аудита в РФ

Глава 1. Теоретические основы аудиторской деятельности в России

1.1 Понятие аудита, его цели и задачи

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности [19, c. 487].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация [19, c. 484].

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента [17, c. 512].

Целью аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица [15, c. 102].

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица [15, c. 107].

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [19, c. 402].

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. [15, c. 162]

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним. [9, c. 522]

Целями аудита не являются:

· Поиск ошибок и злоупотреблений;

· Проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;

· Разоблачение мошеннических действий.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

· проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

· помощь в организации бухгалтерского учета;

· помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

· консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

· экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

· консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

· разработка учредительных документов и др.;

· предоставление информации о будущих партнерах;

· информационное обслуживание клиентов;

· другие услуги.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

1.2 Этапы проведения аудита

Основные этапы аудита обозначены в стандарте аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно стандарту, аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

2. Планирование аудита.

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности.

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы являются предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, то есть проверить следующее:

* имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

* может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов.

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

* отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

* текучесть сотрудников за последний год;

* финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

* уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

* темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

* правовые основы предприятия, его учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

* в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

* произошли существенные изменения в составе высшего руководства предприятия, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;

* аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;

* имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;

* имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;

* обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;

* участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Этап 2. Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям:

* сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

* оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

* исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

* проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

* получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

* отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

* оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите» и «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»);

* установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Учет требований нормативных актов Российской Федерации в ходе аудита»);

* получение доказательств («Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»);

* проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»);

* проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Аффилированные лица»);

* проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

* оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»);

* контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутренний контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита

На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения.

Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.

Глава 2. Регулирование аудита в РФ

2.1 Методологические основы регулирования аудита

Что есть методология аудита? Иначе говоря, зачем присутствует необходимость установления каких-либо рамок, которые ограничивали бы аудиторскую деятельность?

Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо углубиться в историю становления аудита в России.

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. Звание аудитора в России было закреплено в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах», где аудитор был причислен к воинским чинам.

Но по свидетельствам историков, неофициально титул аудитора был впервые использован в 1698 году, в воинском уставе Адама Вейде, где за аудитором были закреплены функции поиска злоупотреблений и растрат в армии. Такой шаг был оправдан - в 1700 году началась Северная война. В 1708 и 1711 годах в сражениях под Полтавой, была пленена шведская армия, среди которой были и аудиторы. Именно этих аудиторов Петр Первый приказал взять в плен, но держать в комфортных условиях и под особым контролем. Основной целью этого было - перенятие шведского образца учета и контроля запасов для нужд армии.

Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1833г. для обучения аудиторов в Петербурге была создана школа, переименованная затем в Аудиторское училище. нормативный законодательный аудит россия

По свидетельствам современников, Аудиторское училище находилось на Офицерской улице. Главная цель Аудиторского училища - подготовка армейских судебных юристов, которыми тогда были аудиторы.

Основными занятиями аудиторов в то время была ревизия и учёт армейского и флотского имущества для фиксации и обнаружения различного рода растрат и злоупотреблений на флоте и в армии, а также - решение имущественных споров и разбирательств. По сравнению с аудиторами западных государств, аудиторы России в период XVIII-XIX веков были одновременно и ревизорами, и прокурорами, и следователями.

До 1867 г. свою деятельность они вели в специальных заведениях - аудиторатах. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована германская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1856 г. правительство командировало за границу высокопоставленного чиновника В.А. Татаринова (1816-1871) для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного Татариновым доклада Александр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».

Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты, видимо, были неутешительны, так как уже сын Александра II - Александр III писал: «К сожалению, в официальных отчетах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием...».

К концу XIX в. наблюдалась та же картина, что и к началу великой реформы 1861 г. В «Петербургском листке» за 1884 г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в безвозвратный расход и т.п.».

Однако опыт Запада для России не всегда был понятен и приемлем, так как деятельность тамошних аудиторов, или, как их тогда называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была невозможна в России того периода, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, но можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как он в своем в акте раскрывал недостатки работы нанимателя, казалось странным и излишним.

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской профессии. «Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества» - писали инициаторы создания института присяжных бухгалтеров.

Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П.Д. Гопфенгаузена был направлен министру финансов С.Ю. Витте. [12,c.379] Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Постоянно дискутировался вопрос формулирования целей и задач института, которые в 1895 г. определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидация предприятий; ведение отчетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.

В 1889 г. была сделана еще одна неудачная попытка создать институт аудиторов. Эта задача могла быть решена только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. В то же время общественность настаивала на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов также требовалось соблюдение нравственной этики.

Кроме того, попытки создать в России институт аудита предпринимались еще ив 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России вновь появился на повестке дня вместе с началом рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 №15451 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской организацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из этих фирм действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.

Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Инвесторы требовали гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, возникновению аудита немало способствовала необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 №2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название - «Временные правила» - подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Но первый закон «Об аудиторской деятельности», регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов. [12, c. 381]

Этап 1 (1987-1993) характеризовался, с одной стороны, созданием аудиторских организаций директивным путем (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интер-аудит»), с другой - стихийным зарождением аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 19901993 гг.). [12, c. 382]

Этап 2 (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности - август 2001 г.) можно охарактеризовать, как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли описанные выше Временные правила аудиторской деятельности и первые правила (стандарты) аудита (ПСАД) в Российской Федерации, разработанные центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика по проведению аудита), что и составило методологическую основу российского аудита. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. [12, c. 383]

В 1994-2001 гг. ЦАЛАК было выдано 23 600 лицензий (аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков - 266. За тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900. За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита. [12,c.385]

Этап 3 аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности, которое подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране и сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Однако, как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Наличие лицензии у ряда аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности.

Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность порядка 4500-5000 субъектов. При этом доля индивидуальных аудиторов в данном показателе незначительна по сравнению с долей аудиторских организаций.

Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг. [12, c. 385]

Этап 4. 2008 г. - наше время. Несмотря на мировой экономический кризис, экономические отношения России с другими странами развивались и крепли, что предъявило новые требования к ведению бухгалтерской отчетности, ее прозрачности и деловой репутации фирмы. Роль аудиторской деятельности значительно окрепла и выросла. На сегодняшний день, в России зарегистрировано аудиторских организаций 21,5 тыс. [12, c. 386]

Рассмотрим рынок аудиторских услуг поподробнее.

Таблица 1

Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации

	01.01.2013	01.01.2014	01.01.2015	31.12.2015
Имеют право на осуществление аудиторской деятельности - всего, тыс., в том числе:	5,7	5,5	5,3	5,1
аудиторские организации	4,8	4,7	4,5	4,4
индивидуальные аудиторы	0,9	0,8	0,8	0,7
Аудиторы - всего, тыс., из них:	24,1	23,0	22,2	21,5
Сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата	3,2	3,2	3,4	3,5

По данным таблицы, отмечается рост числа квалифицированных аудиторов: примерно на 1 тысячу ежегодно.

Таблица 2

Численность аудиторов по федеральным округам

Федеральный округ	Аудиторские организации, тыс.	Индивидуальные аудиторы, тыс.	Аудиторы (без индивидуальных), тыс.	Аудиторы - всего, тыс.
	2014	2015	2014	2015	2014	2015	2014	2015
Российская Федерация	4,5	4,4	0,8	0,7	21,4	20,8	22,2	21,5
в том числе:
Центральный	2,1	2,1	0,3	0,3	10,1	10,0	10,4	10,3
Северо-Западный	0,5	0,5	0,08	0,07	2,6	2,5	2,7	2,6
Южный	0,3	0,3	0,1	0,1	1,4	1,3	1,5	1,4
Приволжский	0,6	0,5	0,1	0,1	3,0	2,8	3,1	2,9
Уральский	0,4	0,4	0,06	0,05	1,5	1,5	1,6	1,5
Сибирский	0,4	0,4	0,06	0,06	1,7	1,6	1,8	1,7
Дальневосточный	0,1	0,1	0,04	0,03	0,7	0,7	0,7	0,7
Северо-Кавказский	0,07	0,06	0,03	0,02	0,3	0,3	0,3	0,3
Крымский	0,002	0,03	-	0,004	0,08	0,09	0,08	0,09

По данным таблицы, наибольшее число аудиторов и аудиторских компаний в 2014-2015 гг. было в Центральном федеральном округе. Наименьшее - в республике Крым.

В завершении, нужно рассмотреть то, как распределяется число аудиторских организаций в России.

Таблица 3

Распределение аудиторских организаций по регионам, %

На 31 декабря	Россия - всего	Москва	Санкт-Петербург	Другие регионы
2013	100,0	35,4	9,1	55,5
2014	100,0	35,4	9,2	55,4
2015	100,0	35,4	9,1	55,5

Таким образом, рынок аудиторских услуг в России на данный момент имеет тенденцию к активному развитию: повышается востребованность услуг, объем выручки компаний и уровень квалифицированности аудиторов.

Более того, наблюдается интернационализация российского аудита: наличие крупных компаний с международным капиталом, а также введение международных стандартов отчетности для всех организаций. [12]

Рассмотрев этапы развития аудита в России, можно сделать вывод о том, насколько велика роль регулирования деятельности аудиторов в России.

Регулирование аудиторской деятельности необходимо, ввиду того, насколько обширны возможности аудиторов.

В современных реалиях, при повсеместном развитии рынка капитала, аудиторская деятельность, аудиторские заключения имеют огромное значение для деятельности фирмы.

Кроме того, аудиторская деятельность позволяет следить за состоянием бухгалтерского учета в стране. Именно поэтому, такая деятельность должна регулироваться.

2.2 Нормативно-законодательное регулирование аудита в РФ

Рассмотрим систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации в таблице 4.

Таблица 4

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Уровень	Вид и наименование нормативных документов	Область регулирования
1 уровень	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе
2 уровень	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка
3 уровень	Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
4 уровень	Внутрифирменные аудиторские стандарты	При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Законодательно-нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется по 4 уровням:

1. Федеральный закон №307 от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ №696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2013 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент - 33 стандарта.

3. Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России)

4. Стандарты и устав саморегулируемых объединений

1 уровень. ФЗ «об аудиторской деятельности» от 30.12.08. Именно принятие закона позволило считать, что становление аудита в России состоялось. Первый уровень включает ФЗ «Об аудиторской деятельности». ФЗ определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ эти особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось. Соблюдение закона является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ.

2 уровень. Постановление правительства №696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» (33 стандарта). К документам 2 уровня относятся подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 31 федеральных стандарта, 8 находятся в стадии утверждения. До их полной разработки можно использовать российские правила (стандарты) и МСА. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Федеральные стандарты аудита являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имею? рекомендательный характер, они утверждаются Правительством РФ.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений.

3 уровень. Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень. Включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм. К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могу? относиться принятые и утверждённые в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности они представляю? собой описание комплексного подхода к организации и ?ехнологии проведения аудита.

В настоящее время выделяют государственное и негосударственное регулирование аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов, функциями которого являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные функции.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности входят:

- десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа;

- два представителя уполномоченного федерального органа;

- по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

- два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Помимо государственного регулирования аудиторской деятельности в России, как и большинстве других стран, существует понятие саморегулирование.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Для регистрации саморегулируемой организации аудиторов необходимо выполнение следующих требований:

1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций

2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Целями деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (СРО аудиторов) являются:

* объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для защиты прав и законных интересов ее членов и осуществления контроля за их деятельностью;

* повышение качества выполняемых аудиторских услуг;

* информирование профессиональных участников аудиторской деятельности об изменениях в нормативно-правовых актах, регулирующих аудиторскую деятельность, организации круглых столов, семинаров и конференций, посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а также проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.

Для достижения этих целей перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся следующие основные задачи:

* осуществление контроля за соблюдением членами СРО требований Фед закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

* установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами СРО аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;

* разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов СРО аудиторов за нарушение ими требований Фед закона, стандартов аудиторской деятельности.

В настоящее время в России действует 6 саморегулируемых организаций аудиторов:

- Аудиторская палата России;

- Институт Профессиональных Аудиторов;

- Аудиторская Ассоциация Содружество;

- Московская аудиторская палата;

- Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров;

- Российская Коллегия аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом «О саморегулируемых организациях»:

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансируемые, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной законом об аудиторской деятельности;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных требованиях, установленных федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов и др.

Заключение

При применении аудиторской выборки аудитор имеет возможность получить и оценить аудиторские доказательства касательно определенных характеристик элементов, отобранных для формирования выводов, относительно генеральной совокупности, из которой выполнена выборка. Разрабатывая процедуры аудита, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны установить соответствующие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Итак, изучив основные определения аудита, можно сделать вывод, что аудит - это деятельность аудиторов по проведению безотносительных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и запросов экономических субъектов с целью определения достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных о...