Порядок раскрытия финансовых результатов в отечественной отчетности приближен к международной, но не идентичен. Приказом N 66н утверждена унифицированная форма отчета о прибылях и убытках, а в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" представлен исчерпывающий перечень показателей, которые должны быть отражены в отчете, если по ним имеются числовые данные. В то время как международными стандартами не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. В МСФО отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться, как минимум:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток за период.

По статье "Выручка" отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье "Результаты операционной деятельности" формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п. Они являются частью общего финансового результата от обычной деятельности. Статья "Затраты по финансированию" характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании, доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье "Доля меньшинства".

Сравнение требований Приказа № 66н с требованиями МСФО 1 позволяет провести аналогию статей отечественного Отчета о прибылях и убытках с перечнем линейных статей, регламентируемых МСФО (таблица 8).

Таблица 8 - Сравнительные характеристики статей российской и международной формы отчета о прибылях и убытках

Из представленной таблицы видно, что названия некоторых обязательных линейных статей, регламентированных МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей совпадают.

Это не относится лишь к статье "Доля меньшинства", которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей.

Кроме изложенного в таблице перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях) суммы дивидендов на акцию, объявленных за период. Аналогичная информация формируется и в отечественной форме.

Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО в определенной мере реализуются в российском отчете о прибылях и убытках. Наряду с этим, необходимо выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров и, следовательно, не включаются в производственную себестоимость. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Согласно МСФО, акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Перечисленные в МСФО линейные статьи рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1, указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках.

Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат. При методе характера затрат в отчете о прибылях и убытках расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу.

При методе функции затрат или "себестоимости продаж" расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности.

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности предприятия. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда. В российском же отчете о прибылях и убытках доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются, пользуясь терминологией МСФО, лишь методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется.

Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов. То же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчетности довольно схожи, но не идентичны. В последние десятилетия происходит активная реформация правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету имеются прямые ссылки на международные стандарты. Однако, если ранее они не имели юридического статуса нормативных документов, то приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н в России введены 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений МСФО. Они вступили в силу в феврале 2012 года. Таким образом, мы видим, что наша страна стоит на пути смены всей системы регулирования бухгалтерского учета и интеграции в мировое бухгалтерское сообщество.

Выводы и предложения

Проведенное исследование позволяет сделать несколько выводов теоретического и практического плана, а также внести ряд предложений.

1. Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирования бюджетных доходов. Поэтому данный показатель является характеризующим конечный результат деятельности предприятия.

2. Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов, являются: Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.

3. Исследования проводились на ЗАО "Красный партизан" Новоузенского района Саратовской области.

4. ЗАО "Красный партизан" занимает земли общей площадью 8338 га, из них 7751 га являются сельскохозяйственными угодьями, в том числе 6251 га - пашня. За анализируемый период изменений по земельному фонду хозяйства не произошло. Наибольший удельный вес в структуре принадлежит сельскохозяйственным угодьям - 92,96%. В целом земля в хозяйстве используется очень рационально, о чем свидетельствует большой процент распаханности пашни - 82,4%.

5. Численность работников в хозяйстве меняется, но незначительно. С 2010 года по 2012 год она уменьшилась на 5 человек или на 11,36%. Самые большие изменения произошли по категории "работники постоянные", а именно их численность снизилась на 11,36%. Анализируя данные таблицы 3, можно сказать, что не наблюдается больших колебаний и оттока рабочих кадров, что говорит о стабильности заработной платы и уровня жизни в "Красный партизан" Новоузенского района Саратовской области.

6. Главным направлением деятельности "Красный партизан" является производство и реализация оригинальных и элитных семян зерновых, технических культур и многолетних трав. Ежегодно выращивается четыре сорта озимой пшеницы, четыре сорта яровой пшеницы, два сорта ячменя, а также сорта многолетних трав.

Основной производственной отраслью в "Красный партизан" является растениеводство. На ее долю в среднем за три последних года приходится 61,33%, а на долю животноводства - 38,67%. Если рассматривать по видам продукции, то наибольший удельный вес приходится на производство пшеницы. Ее доля в структуре выручки от реализации товарной продукции составила в среднем 52,48%.Остальные виды продукции занимают незначительное место в структуре выручки товарной продукции.

7. Показатели финансового положения и результаты деятельности "Красный партизан" имеют удовлетворительные значения.

8. Чистая прибыль хозяйства формируется в основном из валовой прибыли (совпадающей с прибылью от продаж) и из разницы между прочими доходов и прочими расходами. При этом прочие доходы оказывают значительное влияние на формирование чистой прибыли. В 2010 г. предприятие имело убыток от продаж (10,91% от выручки), которая была увеличена прочими доходами, и предприятие имело чистой прибыли 26,82% от выручки. В 2012 г. предприятие имело прибыль от продаж, чем в базисном году 27,96% от выручки, однако чистая прибыль валовой прибыли до 29,93%.

9. Прибыльной и рентабельной является продукция растениеводства. Заметим, что уровень рентабельности увеличивается с 0,4 % до 33,4%.

10. Продукция животноводства в хозяйстве рентабельна только в 2012 году. За анализируемый период значения большинства показателей рентабельности увеличились, что следует скорее рассматривать как положительную тенденцию.

11. Учет финансовых результатов деятельности "Красный партизан" ведет с применением следующих счетов:

- 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- 91 "Прочие доходы и расходы"- для определения финансового результата по доходам и расходам от прочих видов деятельности;

- 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году;

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" - предназначенный для обобщения информации о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении предприятия в отчетном году.

В целях улучшения учета финансовых результатов деятельности "Красный партизан" Новоузенского района Саратовской области предлагаем:

1. Использование новых правил и прогрессивных методов ведения бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

2. Формирование экономически выгодной учетной и налоговой политики сельскохозяйственным предприятием на основе последних правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

3. Совершенствовать учет финансовых результатов в соответствии с МСФО. Содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчетности довольно схожи, но не идентичны. В последние десятилетия происходит активная реформация правил ведения бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету имеются прямые ссылки на международные стандарты.

Таким образом, мы видим, что наша страна стоит на пути смены всей системы регулирования бухгалтерского учета и интеграции в мировое бухгалтерское сообщество.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) гл. 25, ст. 248, ст.252: Офиц. текст. - М., Изд-во "Элит", 2004. - 376 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сост. на 22 декабря 2004 г.]. - М.: Приор, 2010. - 186 с.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом МинФина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции приказа МинФина РФ от 7.05.2003г. №38н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33 н (ПБУ 10/99).

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н

9. Гарант Информационно-правовой портал-http: //www.garant.ru

10. Консультант Плюс Интернет версия http: //www. Consultant.ru

12. Ануфриев, В. Е.Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие.-- М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2012.-- 112 с.

13. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет/И.В. Анциферова. - 2012;

14. Гетьман, В.Г. Финансовый учебник: Учебник/Под ред. В.Г. Гетьмана.-2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.-784 с.: и ISBN 5-279-02713-8;

15. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ "Дис",2003.

16. Поляк, Г.Б. Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред - Г.Б. Поляка - 2-е изд. перераб. и -доп. -М.:ЮНИТИ-ДАНА-, 2013г.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2003.;

18. Соколова, Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е.С. Соколова. - 2011;

19. Шеремет А.Д. "Комплексный анализ хозяйственной деятельности".- М.:ИНФРА-М, 2006г.;

20. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК/В.Г. Широбоков. - 2013.;

21. Шохина, Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: КНОРУС, 2013г.

22. Черненко, А.В. Об использовании показателя объема продаж в финансовом анализе // Черненко, А.В Аудитор, 2007, № 11, с. 38-40

23. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет/И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - 2013;

24. Вислова, А.В. Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности/А.В. Вислова, А.Г. Попова, Е.А. Турсина. - 2011г.

25. Соловьева, Н.А. "Анализ результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и ее финансового состояния"/ Н.А. Соловьева, Н.И. Коркина. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Красноярск: РИО КГПУ, 2013 г.

26. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа/ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - М.: ИНФРА-М, 1996.

26. Учет в отраслях АПК: Бухгалтерский Учеб. Пособие /ФГОУ ВПО "Саратовский ГАУ" / Цифрова, Р.В. Говорунова, Т.В., Новоселова, С.А., Фефелова, Н.П., Федотова, Р.В.. - Саратов, 2005.-612 с. ISBN 5-701140268-8

Размещено на Allbest.ru