Размещено на http://allbest.ru

• Содержание
• Введение
• 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие операции с финансовыми вложениями и ценными бумагами
• 2. Цели, направления и задачи аудиторской проверки учета финансовых вложений
• 3. Источники информации при проведении аудита финансовых вложений
• 4. Проведение аудита финансовых вложений
• 5. Перечень аудиторских процедур. Типичные ошибки в ведении учета финансовых вложений
• 6. Практическая часть
• Заключение
• Литература
• Введение
• Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. В их состав входят также суммы дебиторской задолженности в виде предоставленных займов другим юридическим и физическим лицам, средства, внесенные в простое товарищество.
• Отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит также от целей их осуществления. Кроме того, в зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они могут быть разделены на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи с получением дохода от них в течение года, относят к краткосрочным вложениям.
• Учитывая возможность некорректного ведения учета финансовых вложений необходимо проводить внутренние аудиторские проверки сплошным способом. Основная цель аудита финансовых вложении -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.
• Цель работы - рассмотреть порядок проведения аудита финансовых вложений и ценных бумаг.
• Задачи работы: рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие аудит и учет финансовых вложений; рассмотреть цели, направления и задачи аудита финансовых вложений; ознакомиться с основными аудиторскими процедурами; выявить типичные нарушения в ведении учета финансовых вложений.

Аудит операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

Финансовые вложения любого вида учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных вкладов, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести такой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета позволит сформировать стоимость ценных бумаг, которая включает произведенные фактические затраты, связанные с покупкой ценных бумаг. По этой стоимости они будут в дальнейшем учитываться на счете 58.

В состав фактических затрат можно включать:

суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет; иные расходы, связанные с приобретением.

Все эти затраты должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками со счетов «депо», сертификатами акций, актами приемки-передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» организация может открыть субсчета:

1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).;

3 «Предоставленные займы» - для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов;

4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и др.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» необходимо вести по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, по организациям-продавцам ценных бумаг; по обществам, участником которых является организация; по заемщикам и т.п.

Так как счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» отменен, то построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При необходимости, по мнению авторов, организация может ввести отдельные субсчета для учета таких вложений.

Счет 58 - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

В соответствии с новым Планом счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» независимо от наличия факта подтверждения получения самой ценной бумаги.

Находящиеся в активах организации приобретенные акции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи с различными причинами:

1) акция не приносит планируемого дохода,

2) акции или облигации были приобретены не для получения дохода в течение длительного срока, а с целью получения дохода от последующей реализации этих ценных бумаг.

Для учета реализации ценных бумаги определения результата от реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 1 «Прочие доходы» записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчет 2 «Прочие расходы») - покупную стоимость и расходы, связанные с продажей.

Результат от продажи определяется на счете (или субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется до 2002 г. в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции МНС РФ № 62, а с 2002 г. - в соответствии со статьей 280 гл. 25 НК РФ.

Аудитору следует учитывать, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленную стоимость.

К другим финансовым вложениям можно отнести покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займов другим организациям.

Основанием для выдачи займов или перечисления средств на депозит являются заключенные договоры, выписки банков, подтверждающие совершенные вложения.

Аудит указанных вложений организуется по видам вложений, т.е. по соответствующим субсчетам. Аналитический учет строится изведется аналогично.

При выдаче займов, покупке сертификатов, банковских векселей, перечислении средств на депозит выполняются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»,

При погашении этих вложений делается обратная запись.

В связи с тем, что организации ведут учет реализации по методу начисления, то и суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям должны быть начислены по сроку в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независимо от момента их поступления на расчетный счет:

Д-т сч. 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

При поступлении денежных средств задолженность по процентам, дивидендам закрывается:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Организация может предоставить заем и физическому лицу. В таком случае заключается договор между организацией и физическим лицом. Договор также может быть процентным или беспроцентным.

Здесь следует только учитывать действующее законодательство (глава 23 Налогового кодекса РФ) по налогу на доходы физических лиц, т.е. необходимо сравнить размер процентов, указанных или не указанных в договоре, с установленной величиной, которая определяется в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым ссудам или исходя из 15% годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.

Налогообложение материальной выгоды осуществляется в течение всего срока пользования заемными средствами. Она рассчитывается по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.

Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. если в условиях будет записано, что оплата процентов будет осуществлена на дату возврата ссуды, то ежемесячно в течение срока действия договора следует определять материальную выгоду, которую имеет заемщик, и включать ее в доход.

Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчетах определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которое денежные средства выданы.

Расчет производится с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.

Учитывая, что в целях определения материальной выгоды по заемным средствам новая расчетная ставка применяется с месяца, следующего за месяцем ее изменения, в случае ее изменения более чем один раз за расчетный месяц необходимо делать расчет исходя из последней установленной ставки.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

Учет векселей третьих лиц (финансовые векселя). Финансовые векселя - векселя, выпускаемые разными организациями, в частности банками, для привлечения заемных средств других юридических и физических лиц. Приобретая такой вексель, организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений, к примеру облигаций. Учет их и аудит осуществляют через счет 58.

5. Перечень аудиторских процедур. Типичные ошибки в ведении учета финансовых вложений

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, к которым относятся:

* детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

* аналитическая процедура;

* проверка (тестирование) средств внутреннего контроля. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или группа их. При проверке данного участка аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», применяет следующие способы получения доказательств:

* пересчет;

* инвентаризация;

* проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

* подтверждение:

* проверка документов.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, и др.

Инвентаризация используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. , .

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций может применяться в различных случаях, например. при проверке финансовых вложений (по любому из направлений) аудитор проверяет соответствие применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов, а при проверке вложений в совместную деятельность -- соответствие произведенных операций Приказу МФ РФ № 68н от 24.12.98 «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» и т.п.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

При проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять следующие типичные виды аналитических процедур:

* сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

* сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

* оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

* сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

* сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Приведем перечень наиболее распространенных ошибок:

* отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

* оформление документов с нарушениями установленных требований;

* исправления записей в документах без необходимых оснований;

* отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

* фиктивные документы и операции;

* некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

* несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

* не отражаются в учете свершившиеся операции;

* несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

* не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

* неправильное исчисление налога на доходы;

* неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

6. Практическая часть

Ситуация 6.2.1.11 В связи с частичным изменением ассортимента выпускаемой продукции произведена реконструкция основных средств (станков, оборудования) в ряде цехов. Расходы на проведение реконструкции в сумме 380 000 рублей были списаны за счет себестоимости. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Таким образом, затраты на реконструкцию в состав расходов организации не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Под реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т.д.).

Эти расходы бухгалтер должен отразить проводками:

1) дебет 08 кредит 10 (23, 20, ...)

учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, произведенную собственными силами фирмы;

2)дебет 08 кредит 60 (76)

учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними предприятиями;

3) дебет 19 кредит 60 (76)

учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию (в части работ, выполненных сторонними предприятиями);

4) дебет 01 кредит 08

расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств включены в его первоначальную стоимость.

Таким образом, выводы аудитора следующие:

В связи с неверным отнесением затрат на производство продукции была завышена себестоимость, и следовательно, занижена прибыль организации. финансовый аудиторский инвентаризация учёт

По результатам проверки аудитор заполняет форму №1

Заключение

Аудит операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

Для целей учета и аудита, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Учет и аудит финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

В работе были рассмотрены основные аудиторские процедуры, выявлены типичные нарушения в учете финансовых вложений и ценных бумаг. Таким образом поставленные в начале работы цели были достигнуты.

Литература

1. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М, 2002.-127с.

2. Аудит в России /под. ред. Данилевского Ю.А. - М.: НИФИ, 2001. - 185с.

3. Аудит : Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк. А.А. Савин, Л. В. Сотников; Под ред. проф. В. И. Подольского - М.: Аудит.: ЮНИТИ, 2001. -432с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: Филинъ, 2001. - 448с.

5. Белолипецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Б-ка ж. "Консультант бухгалтера". -2000 г.

6. Дубровина Т.А. и др. Аудиторская деятельность и страхование: Учеб. пособ./Т.А. Дубровина, В. А. Сухов, А. Д. Шеремет: Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М,1997.-384с.

7. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит. - М.: МУПК, 1999 г.

8. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

9. Ритар Н.С. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с фр. Л. П. Белых .- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375с.

10. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, 1999. - ч. 1,2.

11. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учеб. пособ. для студентов вузов. - М.: Финстатинформ., 2001.- 190с.

12. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 1995. -240с

Размещено на Allbest.ru