Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита и его информационная база.

2. Аудит операций по продаже продукции на экспорт.

3.Аудит операций по купле-продаже валюты.

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

• Введение
• «Аудит операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт на примере предприятия» - одна из актуальных тем на сегодняшний день.
• Тема курсовой работы актуальна потому, что в условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
• Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
• Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
• Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
• Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
• 1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• 2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• 3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
• 4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
• Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
• Актуальность темы определила цели и задачи работы.
• Цель исследования - аудит экспортных операций.
• Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:
• 1. Изучить цели и задачи аудита, его информационную базу.
• 2. Проанализировать особенности аудита операций по продаже продукции на экспорт.
• 3. Изучить методы аудита операций по купле-продаже валюты.
• 4. Проанализировать изученное и на основе этого сделать выводы и предложения.
• В процессе написания данной курсовой работы были использованы материалы публикаций в монографиях и статьях периодических изданий Ладанова И.Ю., Герчиковой И.Н., Глухова В.В. и других авторов.
• Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит из введения, трех глав и заключения. Название глав отображает их содержание.
• 1. Цели и задачи аудита и его информационная база
• Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2004. - С. 25
• · постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• · составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• · анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• · оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• · консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• · обучение;
• · и др.
• Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
• Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
• Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита), разработанных практикой в странах с развитой рыночной экономикой. Аудиторские стандарты. -- это основные принципы выполнения аудиторских процедур. Им нужно следовать независимо от условий, в которых проводится аудит. В состав аудиторских стандартов включаются пояснения и нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских процедур, применения их к отдельным объектам проверки, подготовки аудиторских отчетов. Богомолов А.М. Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод.пос. М.:Экзамен, 2005. - С. 34
• В аудиторской практике выделяются два основных направления деятельности: частный аудит и аудит по закону. Под термином «частный аудит» следует понимать аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны (партнера по компании) в частном порядке по договоренности, независимо от того, предусмотрена ли такая проверка законом. Аудит по закону (обязательный) является необходимой мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от непреднамеренного искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности. Каждая компания с ограниченной ответственностью по закону обязана приглашать квалифицированного аудитора для проверки своих бухгалтерских счетов. Характер и масштабы частного аудита зависят в основном от заинтересованного клиента. Масштабы аудита по закону четко обозначены, и изменять их ни директора, ни акционеры, ни даже аудиторы компании-клиента не имеют права.
• Аудит является сильным моральным стимулом для добросовестной работы служащих фирмы. Понимание того, что все записи и отчеты будут проанализированы незаинтересованными лицами, вынуждает служащих аккуратно и четко вести учет и составлять отчетность о хозяйственной деятельности предприятия и предпринимателя.
• Проводят аудит преимущественно после окончания отчетного периода и отражения деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. На практике такое четкое разграничение аудиторской и бухгалтерской работы не всегда возможно, особенно при частном аудите в небольших компаниях. Мелкие фирмы часто не утруждают себя заданиями ведения бухгалтерских книг и составлением отчетов, возлагают это на аудиторов. Необходимо указать, что в таких ситуациях бухгалтерские отчеты не являются составляющей аудита. Скорее наоборот, для объективной оценки проверки этому аудитору не следует выполнять контрольные функции.
• Содержание аудиторского контроля как одной из форм финансово-хозяйственного контроля состоит из экспертной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита.
• Распространено мнение, что аудит необходим только для больших предприятий со сложной структурой или компаний, в которых акционеры нуждаются в защите своих интересов. Однако очень часто проведение аудиторской проверки имеет преимущества даже в тех случаях, когда с точки зрения закона она не обязательна.
• Информационной базой аудита являются следующие источники: Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2004. - С. 58
• · первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• · регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• · результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• · устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• · сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• · результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• · бухгалтерская отчетность.

2. Аудит операций по продаже продукции на экспорт

Значительные объемы экспортных продаж товаров на предприятии подтверждают факт установления международных связей и их расширение.

Расширение экспортной деятельности привлекательно не только для государства, которое стимулирует эту деятельность. Экспорт, а точнее результат от экспортной деятельности в виде полученной «твердой» иностранной валюты, позволят организациям сохранить оборотные средства для развития собственного производства, особенно в условиях нестабильной экономической ситуации в России. Кроме того, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию, как правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы налогообложения, в частности, по НДС, позволяют обеспечить большую результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок на внутреннем рынке.

Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем проводиться различными пользователями этой отчетности.

Достоверность рассматриваемой отчетности особенно важна для внешних потребителей. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими организациями, хотят быть уверены в том, что все виды товаров, получаемые из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются и прогнозируются возможности организаций на основе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным является тот факт, что большего доверия заслуживает отчетная информация, подтвержденная независимым аудитором.

Исходя из вышесказанного, основная цель аудита экспортных операций - это установление соответствия экспортных операций нормам действующего законодательства, целесообразности их совершения, а также полноты и достоверности отражения данных операций в учете организации. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2004. - С. 104

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Экспорт товаров подвержен различного рода рискам (коммерческий риск, финансовый риск, валютный риск, риск неэффективности сделки и т.д.) и, как следствие, возможности возникновения искажений данных отчетности, поэтому считается необходимым выделение экспортных торговых операций в обособленный объект аудита.

Особенностью внешнеэкономических сделок является то, что они выходят за рамки одного государства, а значит, информационная база значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.

При классификации информации для аудита целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций-экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.

Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.

Помимо приведенных выше внешних источников информации экспортных торговых операций к ним также относятся:

· Информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.

· Информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.

· Отраслевая информация.

· Характеристика контрагентов.

· Законодательная и справочно-информационная базы.

· Заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.

· Информация СМИ, сети Интернет.

К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием: Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2002. - С. 87

· Правовые документы предприятия.

К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом. С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы.

· Учетная и налоговая политики.

· Экспортные торговые контракты.

· Договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и другими организациями.

· Первичные документы.

К ним относятся товарные накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д.

· База данных бухгалтерского учета.

· Данные бухгалтерской отчетности.

· Внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера.

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки: Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005. - С. 102

1. Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ООО «Партнер».

Наименование организации: ООО «Партнер».

Место нахождения: место нахождения его исполнительного органа - Генерального директора, расположенного по адресу: 115432 г. Москва, ул. Трофимова д. 1/17.

Высший орган управления - общее собрание акционеров общества, единоличный исполнительный орган - Генеральный директор общества, контрольный орган общества - ревизор общества.

Основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля как на внутреннем рынке РФ, так и за рубежом; консультирование; осуществление различных коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству и соответствующих задачам общества; иная деятельность, отвечающая целям общества и не противоречащая действующему законодательству.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 91

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций по данным организации

Тест	Да	Нет	Примечание
Внутренний контроль 1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 2. Существует ил защита базы данных по экспортным торговым контрактам? 3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам? 4. Существует ли в организации-экспортере разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии? 5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде? 6.Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? 7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного товара на всех этапах реализации? 8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения товаров: - при транспортировке - на складе?	+ + + + + + +	+ +	Только первичные учетные документы. Вход в базу данных защищен паролем. Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство. Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет. Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контракта.
Система бухгалтерского учета 9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? 11. Поставка экспортного товара осуществляется: - по прямым экспортным договорам; - по посредническим договорам? 12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? 13. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов? 14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: - «ГП на экспорт»; - «ГП для реализации на внутреннем рынке»? 15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета: - «Экспортные товары в пути в СНГ»; - «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»; - «Экспортные товары в пути за границей»? 16. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета: - «Накладные расходы по экспорту в рублях»; - «Накладные расходы по экспорту в валюте»; - «Общеторговые накладные расходы»? 17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? 19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС? 20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)? 21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?	+ + + + + + + +	+ + + + + +	Организация имеет постоянных покупателей. В течение 2004 года организация заключала одноразовые экспортные договоры на поставку товаров. Основная часть поставок товаров на экспорт в 2004 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. Организация не занимается производством товаров, реализуемы на экспорт. Аналитики нет. Аналитики нет. Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка. Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка. Организация не занимается производством продукции, а реализует на экспорт приобретенные товары и материалы.

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Аудит: Учебник для вузов. /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - С. 193

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Рассчитаем уровень существенности для базового предприятия.

Таблица 2

Показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Готовая продукция и товары для перепродажи.	105 000	5	5 250
Дебиторская задолженность(покупатели и заказчики), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	17 688 000	2	353 760
Поставщики и подрядчики	23 117 000	2	462 340
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	41 060 000	10	4 106 000
Валюта баланса	26 612 000	2	532 240

Среднее арифметическое показателей составляет:1 091 918

Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 5 250 руб. и 4 160 000 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.

Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб.

Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

Формула модели аудиторского риска следующая:

DR=DAR/(IR*CR),

где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

Как было сказано ранее, в соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.

Таблица 3

Общий план аудита

Клиент: ООО «Партнер»	проверяемый период: с 01.01.2005 пО 31.12.2005

Количество человека-час 105

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).			Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Подготовил (руководитель проверки) ______________ Дата __________

Утвердил (куратор проверки) ________________ Дата _______________

Таблица 4

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «Партнер»

Период аудита 2005 год

Количество человеко - часов 105

Руководитель аудиторской группы Романова Е.А.

Состав аудиторской группы Лапина О.Ю., Рымарева В.Б.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.02.06 по 03.02.06		Учетная политика, главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
.	Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.02.06 по 03.02.06		Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Расходы на продажу», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметическийнормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.
	Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.02.06 по 03.02.06		Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
.	Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.	с 01.02.06 по 02.02.06		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 90 «Продажи».	При проверке применятся аналитический метод.
	Анализ положений экспортных договоров.	с 01.02.06 по 01.02.06			При проверке применятся аналитический метод
	Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.	с 01.02.06 по 02.02.06		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический нормативно-правовой, логический и формальный методы.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.02.06 по 05.02.06		Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Выручка»	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический аналитический.
	Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.02.06 по 05.02.06
	Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.02.06 по 05.02.06
	Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.	с 03.02.06 по 05.02.06
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
	Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов.	с 01.02.06 по 02.02.06		Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой метод.
	Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.	с 01.02.06 по 02.02.06		Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.	При проверке используются формальный метод, н0рмативно-правовой, арифметический встречный метод
	Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты.	с 02.02.06 по 03.02.06		Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический встречный метод
	Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты.	с 02.02.06 по 03.02.06		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметическийвстречный метод
	Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи	с 03.02.06 по 04.02.06		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52,курсы валют	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметическийвстречный метод
	Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.	с 03.02.06 по 04.02.06		Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.	При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
	Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.	с 03.02.06 по 05.02.06		Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.	Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.
	Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету.	с 04.02.06 по 05.02.06		Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки.	При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы.
	Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.	с 04.02.06 по 05.02.06		Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».	При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
	Оценка эффективности экспортных операций	05.02.06

3.Аудит операций по купле-продаже валюты

Основополагающим документом, определяющим «принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства», является Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно вышеуказанному закону определены понятия: «валютные ценности» и «иностранная валюта».

В соответствии с п. 3 ст. 1 раздела 1 Закона иностранная валюта это:

«а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах».

В соответствии с п. 4 ст. 1 раздела 1 Закона валютные ценности - это:

«а) иностранная валюта;

б) ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Текущие валютные операции - это: Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой : Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2004.-С. 78

· переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней.

· получение и предоставление финансовых кредитов на сроки не более 180 дней;

· переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

· переводы неторгового характера в Российскую Федерации и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Переоценка стоимости выраженных в иностранной валюте денежных средств в кассе предприятий и организаций и на счетах в банках и иных кредитных учреждений может производиться в течение отчетного месяца (квартала, года) по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой Центральным банком Российской Федерации.

Остатки средств целевого финансирования, полученного предприятиями и организациями, пересчитываются в рубли при принятии его на учет, а также при составлении бухгалтерской отчетности по курсу валюты, последнему по времени котировки ЦБ РФ в отчетном периоде.

Неденежные имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рублевый эквивалент на дату приобретения права собственности на имущество и принятия на учет обязательств.

Курсовые разницы могут возникать в связи с совершением текущих хозяйственных операций в иностранной валюте, а также в связи с переоценкой в конце отчетного периода остатков некоторых бухгалтерских счетов.

«На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода находят отражение положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов, отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов».

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах необходимо установить: Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 103

· законность открытия валютных счетов;

· соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

· правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

· проверка наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

· проверка правильности оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

· проверка полноты оприходования и списания полученных ценностей.

Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте. Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа (долларах США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Центробанка РФ на дату возникновения обязательств.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

· наличие договоров на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· установление даты возникновения и причин образования дебиторской и кредиторской задолженности (при их наличии);

· наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, меры к ее взысканию;

· наличие ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки). Необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· проведение инвентаризации расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а может быть - провести встречную проверку расчетов;

· проверка полноты оприходования материальных ценностей. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов;

· проверка правильности установления цен на материальные ценности. Следует убедиться, что они соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;

· проверка правильности списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· проверка того, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

· проверка правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

· проверка того, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

· проверка того (при проверке расчетов с подрядчиками), обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ (при необходимости провести контрольный обмер выполненных работ);

· проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Провести соответствие данных журналов-ордеров по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

· проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

В ряде случаев аудит связан с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов:

· проверка части документов за изучаемый период;

· проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца.

Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Заключение

аудит продажа экспорт валюта

Подводя итоги, можно сделать следующие выводы.

При решении основных задач, поставленных в данной работе, было определено, что внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

- большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

- осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

- наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Для прозрачности бухгалтерского учета экспортных торговых операций в ходе написания ВКР в ходе аудиторской проверки были предложенные варианты развернутого аналитического учета:

· движения экспортного товара от поставщика к покупателю, что позволяет эффективнее контролировать продвижение экспортного товара на всех этапах его реализации;

· накладных расходов, зависящих от того, на каком этапе продвижения товара к иностранному покупателю они имели место; одновременно были подробно рассмотрены базисные условия поставки Инкотермс;

· по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» для ведения раздельного учета НДС при реализации товаров на экспорт.

На основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Партнер» практически был проведен аудит на экспортных торговых операций и по результатам проверки выдано аудиторское заключение.

Список использованной литературы

Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный Закон Российской Федерации “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

«Правила (стандарты) аудиторской деятельности» - М.: «Современная экономика и право», ЮРАЙТ-М, 2005. - 134 с.

Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. - 416с.

Андреев В.Д. Практический аудит: Справочн.пособие. - М.: «Экономика», 2004. - 235 с.

Аудит: Учебник для вузов. /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 630 с.

Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. - М: бухгалтерский учет, 2004. - 310 с.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е, переработанное и дополненное. - м.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 2003. - 450 с.

Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 290 с.

Богомолов А.М. Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: метод.пос. М.:Экзамен, 2005. - 230 с.

Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. Общесистемные основы аудита. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. - 345 с.

Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2004. - 215 с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:Дело и Сервис, 2003. - 516 с.

Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2004. - 208 с.

Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2002. - 410 с.

Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учёта, аудита и учётная политика российских фирм. - М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 290 с.

Мизиновский Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора. - М.: Юристъ, 2005. - 328 с.

Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005. - 430 с.

Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Юристъ, 2004. - 305 с.

Скобова В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2003. - 576 с.

Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой : Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2004.-556.с.

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Ученики Феникса». - Ростов н/Д: «Феникс», 2003.-480 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2003. - 410с.

Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 420 с.

Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. T.I / Коллектив авторов. М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 2003. - 464 с.

Биримкулова К. “Бизнес-план и задачи аудита. // Аудитор, 2004. - № 12. - с. 34-39

Газарян А.В., Козлова В.И. Планирование аудиторской проверки // Бух. учет, 2005.- № 6 - с. 48-57.

Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учёт. - 2006. - №1.

Релизов Н.А., Терехова А.Г. Документирование аудита //Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005. -№11 - с. 68-78

Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принципы составления //Бухгалтерский учет, 2004. -№6. - с. 33-38

Приложение 1

Аудиторское заключение

Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская консультационная фирма «Стандар Аудит» с 10 января 2006 года по 02 февраля 2006 года провело аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Партнер» за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. включительно по состоянию на 01 января 2006 года на основании Договора № 23/12 от 09 января 2006 года, заключенного между ООО «Партнер» и ООО АКФ «Стандар - Аудит».

Проверка осуществлена аудиторами:

* Романовой Е.А., квалификационный аттестат № К 007495 в области общего аудита от 09 сентября 2003 года;

* Лапиной О.Ю., квалификационный аттестат № К 000776 в области общего аудита от 01 октября 2002 года;

* Рымаревой В.Б., квалификационный аттестат № К 009131 в области общего аудита от 19 декабря 2003 г;

* Юристом Глазуновой И.В.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Партнер» включает данные отчетности головной организации, филиала в г. Нижнем Новгороде, а также представительства в г. Берлине и состоит из:

* Бухгалтерского баланса (форма 1);

* Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

* Отчета о движении капитала (форма № 3);

* Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2005 год.

Ответственность за подготовку и представление данной финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Партнер».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с законодательными и нормативными документами:

* Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

* Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Правило (стандарт) № б Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности), утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696;

...