Составление отчета об изменениях капитала на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности

1.1 Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству

1.2 Характеристика основных показателей, содержание в отчете об изменении капитала

1.3 Построение отчета об изменении капитала согласно требованиям МСФО и GAAP

Глава 2. Отчет об изменении капитала на предприятии

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Алгоритм формирования отчета об изменении капитала

2.3 Предложения по улучшению аналитического отчета об изменении капитала

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В современных рыночных условиях заметно повысился риск функционирования предприятий. От предприятий требуется постоянное повышение эффективности производства, сохранение необходимого уровня конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Каждое предприятие сталкивается с постоянно меняющейся ситуацией и соответственно постоянно должно решать те или иные проблемы, как в области производственной сферы, так и в области финансов.

Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой экономической деятельности, деловой активности и надежности предприятия. Оно позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его потенциал и возможности, его потенциал и возможности в деловом сотрудничестве и выявить, насколько эффективно обеспечивается реализация экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности.

Информационной базой для исследования финансового состояния предприятия является его бухгалтерская отчетность. От достоверности информации представленной в ней зависит качество финансового анализа, а значит и качество принимаемых на его основе управленческих решений.

В данной работе будут рассмотрены вопросы особенностей составления отчета об изменениях капитала. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Таким образом, цель данной работы - изучить подходы к составлению отчета об изменениях капитала на примере реально существующего предприятия.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

рассмотреть структуру отчета об изменениях капитала и нормативные документы регламентирующие порядок его составления;

охарактеризовать основные показатели, которые входят в отчет об изменениях в капитале;

ознакомиться с особенностями составления отчета в соответствии с международными стандартами;

дать характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;

рассмотреть подходы к составлению отчета об изменении капитала на предприятии;

предложить пути повышения аналитичности отчета об изменении капитала.

Объектом практического исследования выступает Закрытое Акционерное Общество «Фотон», основной вид деятельности, которого оптовая торговля канцелярскими товарами.

Предметом исследования является порядок составления и содержание отчета об изменениях капитала.

Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности

1.1 Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству

На данный момент организациями применяется рекомендованный приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н образец формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Данная форма существенно отличается от формы 2002 года не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала. Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Таким образом, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять.

Форму № 3 (впрочем, как и формы № 4, 5) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия. Но только те, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Малые ООО и АО, обязанные проводить аудиторскую проверку, могут не представлять указанные формы только при полном отсутствии соответствующих данных для заполнения этих форм.

Рассмотрим структуру и порядок заполнения отдельных строк отчета об изменениях капитала.

Раздел I «Изменение капитала». При заполнении строки «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например, осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

Строки «Изменения в учетной политике» не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влияния на нераспределенную прибыль «фундаментальных ошибок» неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».

Строки «Результат от переоценки объектов основных средств» отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой.

Для отражения по строке «Чистая прибыль» берется соответствующий показатель из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

По строке «Отчисления в резервный фонд» отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 «Резервный капитал» та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам.

В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 56.

Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. Под реорганизацией организации понимаются:

присоединение к большой организации небольшой организации - тогда происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

выделения новой организации - тогда происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказом Минфина России от 20.05.2003 года № 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 «Уставный капитал»;

83 «Добавочный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на конец года.

Строка «Остаток на 1 января отчетного года» отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 119.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

Однако в некоторых случаях это невозможно. Например: производится покрытие убытка за счет резервного капитала; производится погашение облигаций АО за счет резервного капитала; размер уставного капитала уменьшается до величины чистых активов за счет списания убытка отчетного года. Для такой операции не предусмотрена строка в типовой форме.

Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.

Существуют два выхода:

первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции, как существенные, так и несущественные показатели;

второй - после строк «Отчисления в резервный фонд» вводятся дополнительные строки «Другие структурные изменения капитала» и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 58.

Раздел II «Резервы». Этот раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 «Поступило» отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 «Использовано» - списанного за год резерва. По графе 6 «Остаток» отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.

Обязательный резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Этот фонд не может быть использован для иных целей.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I «Изменения капитала». Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. - М.: АБАК, 2008. - С. 633.

Подраздел «Оценочные резервы». Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов:

1. По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.

2. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения. Аналогичная корректировка делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 «Поступило» берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 «Использовано» - по дебету счета 59.

3. Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов».

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:

первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

Следует помнить, что некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.

В разделе «Справки» «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец года. При этом нужно использовать Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 711.

1.2 Характеристика основных показателей, содержание в отчете об изменении капитала

Охарактеризуем основные показатели, входящие в состав отчета об изменении капитала.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

произошел дополнительный выпуск акций;

увеличена номинальная стоимость акций;

произошло уменьшение количества акций;

уменьшен номинал акций;

по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

появился новый участник и внес дополнительный вклад;

один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;

если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2005.- С. 407.

Добавочный капитал является вторым денежным фондом собственных средств предприятия. Он аккумулирует денежные средства, поступающие предприятию в течение года, так как включать их в уставный капитал нельзя.

Добавочный капитал может быть увеличен на суммы:

прироста стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т.п.

Добавочный капитал может быть уменьшен на:

суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п.

Резервный капитал представляет собой резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Нераспределенная прибыль предприятия предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / Под ред. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 347.

Во втором разделе отчета об изменениях капитала содержится информация о следующих резервах:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством обязаны создавать акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли.

Минимальный размер обязательного резервного фонда для акционерных обществ - 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами обязаны создавать организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд, и которые воспользовались этим правом. К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

К оценочным резервам относятся:

резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

резервы под обесценение финансовых вложений;

резервы по сомнительным долгам.

Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 524.

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения).

Организации могут создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М., 2005. - С. 499.

Перейдем теперь к рассмотрению особенностей составления отчета об изменении капитала в соответствии с международными стандартами.

1.3 Построение отчета об изменении капитала согласно требованиям МСФО и GAAP

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1, компании должны представлять отчет об изменениях в капитале, в котором содержится информация о прибыли или убытке за период, а также о других статьях доходов и расходов, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий: все изменения капитала, либо Изменения в капитале, отличные операций капитального характера с владельцами.

В соответствии с МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода;

В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

чистую прибыль или убыток за период;

статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;

эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Фундаментальные ошибки - это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок:

основной подход - корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость;

допустимый альтернативный подход - корректировка финансового результата отчетного периода, сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию

в чем заключается ошибка;

сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:

из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

в графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

из отчета о прибылях и убытках в графу "Прибыль отчетного периода" занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;

отразить выплаченные дивиденды;

отразить эмиссию акций;

просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации». В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

чистую прибыль или убыток за период;

статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;

эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;

операции капительного характера с владельцами компании;

сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;

сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. капитал расходование резерв доход

В американских стандартах «US GAAP» отчет об изменении капитала это всего лишь одна из составляющих вопросов, связанных с учетом капитала и расчетами показателя «Прибыль на акцию». Ответы на эти вопросы, в том числе и составлении самого Отчета в стандартах US GAAP можно найти в следующих документа: SFAS: 52, 87, 115, 123, 129, 130; 28, 31, 38 FASB I; APB: 6,12,15,25,29, ARB: 43, Ch. 1А, 1В, 7А, 7В, 13В, 46, кроме этого Технические бюллетени (Technical Bulletins) TB 85-6, и документы рабочей группы по возникающим вопросам (Emerging Issues Task Force) EITF 84-18, 85-1, 85-25, 87-6, 87-31, 87-33, 88-6, 89-11, 90-7, 90-9, 94-6, 95-16, 96-1, 96-3, 97-17, 98-2, а так же Заявление о позиции (Statements of Position AICPA) SOP 76-3, 90-7, 93-6, которые являются разъяснительными документам.

Среди всего этого списка наиболее известен SFAS 123, посвященной вопросу расчета прибыли на акцию, в качестве основного документа следует брать SFAS 130 «Reporting Comprehensive Income» (Отчет о признанном доходе). Так в US GAAP может использоваться один из трех возможных форматов:

единственный отчет о прибыли и убытках и признанной чистой прибыли, содержащего и чистый доход и другие признанные доходы;

подход с двумя отчетами (как в IAS);

отдельный отчет об изменении в акционерном капитале (как в IAS).

Кроме того, требуется суммарное отражение всех позиций признанного чистого дохода.

Форма и основные требования к отчетам об изменении капитала и признании прибыли в Англии регулируется Закон о компаниях (Company Act 1985 - СА 85), а так же FRS 3, 4 и 9.

Форма отчета о признании прибыли и убытков в UK GAAP схожа с IAS, а вот Отчет об изменении капитала чаще называют Reconciliation of shareholders' funds и представляется не в матричном виде, а точно так же как и остальные отчеты в форме статей, и сравниваются показатели за текущий и предыдущий год, кроме этого указывается Note of historical cost profits and losses «Примечание о первоначальной прибыли и убытках». Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 179.

Глава 2. Отчет об изменении капитала на предприятии

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Объектом практического исследования является ЗАО «Фотон», которое было зарегистрировано в 2003 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами.

Полное фирменное наименование организации - закрытое акционерное общество «Фотон». Сокращенное фирменное наименование общества - ЗАО «Фотон».

ЗАО «Фотон» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

ЗАО «Фотон» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, общество не отвечает по долгам участника общества. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного ими вклада.

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. Общее собрание участников состоит из участников общества. Участник общества вправе передать свои полномочия на собрании другому участнику общества. Участники общества обладают количеством голосов пропорционально размеру их доли в уставном капитале.

В соответствии с уставом основной целью организации является извлечение прибыли. Организация имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ЗАО «Фотон» осуществляет следующие основные виды деятельности:

оптовая торговля товарами народного потребления;

розничная торговля товарами народного потребления;

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.

Укрупнено организационная структура управления предприятием представлена на рисунке 1.

На основании представленной схемы на рисунке 1 можно сделать вывод, что организационная структура предприятия - линейно-функциональная.

Линейно-функциональная структура - ступенчатая иерархическая. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы.

Линейно-функциональная система обеспечивает, начиная со второго уровня иерархии, деление задачи управления «по функциям». Штабы могут создаваться в центральных и других органах управления, образовывая штабную иерархию.

Эта структура управления характеризуется:

высокой централизацией стратегических решений и децентрализацией оперативных;

организацией директивных связей по однолинейному принципу;

преобладающим применением инструментов координации с технической поддержкой.

Структура имеет следующие преимущества:

обеспечивает высокую профессиональную специализацию сотрудников;

позволяет точно определить места принятия решений и необходимые ресурсы (кадровые);

способствует стандартизации, формализации и программированию процессов управления.

Недостатки:

образование специфических для функциональных подразделений целей затрудняет горизонтальное согласование;

структура является достаточно жесткой и с трудом реагирует на изменения.

Все вопросы по руководству текущей деятельностью Общества, относятся к компетенции Генерального директора Общества, который связывает и контролирует всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.

Генеральный директор Общества действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.

Генеральный директор Общества организует защиту сведений, составляющих коммерческую и служебную тайну Общества.

Заместитель генерального директора организует коммерческую деятельность предприятия, которая в соответствии с Уставом является основной деятельностью ЗАО «Фотон».

Главный бухгалтер обеспечивает в строгом соответствии с действующим законодательством и Уставом организацию бухгалтерского учета. Следует отметить, что в состав бухгалтерской службы входит экономист, основная задача которого заключается в организации планирования и составлении системы бюджетов предприятия исходя из стратегических и тактических целей компании.

Особое значение для предприятий торговли имеет управления товародвижением. Руководство снабжением возложено на заместителя генерального директора. Помимо службы снабжения в его подчинении находятся также служба маркетинга и транспортная служба.

Основной задачей службы управления персоналом является обеспечение деятельности компании по достижению стратегических целей необходимыми профессиональными сотрудниками.

Миссия компании: «Мы работаем для повышения благосостояния наших покупателей, сокращая их расходы на покупку качественных товаров повседневного спроса, бережно относясь к ресурсам компании, улучшая технологию и достойно вознаграждая сотрудников».

2.2 Алгоритм формирования отчета об изменении капитала

Рассмотрим данные бухгалтерского учета ЗАО «Фотон», на основании которых составляется форма № 3. Показатели отчета приведены в тысячах рублей. Непосредственно сам отчет об изменении капитала представлен в приложении 1.

Данные для первой части разд. I «Изменения капитала» (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы № 3, составленной по итогам 2006 г.

Уставный капитал ЗАО «Фотон» равен 100 000 руб. В 2007 г. размер уставного капитала был увеличен до 150 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. В графе 3 «Уставный капитал» формы № 3 бухгалтер заполнил соответствующие строки по данным счета 80.

Акции ЗАО «Фотон», выпущенные в 2007 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 33 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83), сумма которого отражена в графе 4 «Добавочный капитал». Этот показатель отражен по строке «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций».

ЗАО «Фотон» завершило формирование резервного капитала в 2006 г. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала - 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Она отражена в соответствующих строках графы 5 «Резервный капитал» формы № 3. Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2007 г. составлял 549 000 руб. По итогам 2007 г. получена прибыль в сумме 350 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2007 г. равно 899 000 руб. Эти показатели отражены в графе 6 формы № 3.

Показатели строк графы 7 «Итого» формируются как сумма всех показателей по каждой строке. Показатели, заключенные в круглые скобки, при расчете вычитаются.

Заполняя разд. II «Резервы» формы № 3, бухгалтер ЗАО «Фотон» отражает суммы отчислений в резервный фонд, произведенных в соответствии с законом в предыдущем году. Формирование других дополнительных резервов на капитализацию средств уставом ЗАО «Фотон» не предусмотрено.

При проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой отчетности в организации были выявлены товары, рыночная стоимость которых снизилась, - это тетради, листы которых из-за длительного хранения начали желтеть. ЗАО «Фотон» сформировало резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 20 000 руб. и отразило его по кредиту счета 14.

Кроме того, при инвентаризации расчетов с дебиторами задолженность одного из покупателей в сумме 50 000 руб. признана сомнительной. На эту сумму ЗАО «Фотон» создало резерв по сомнительным долгам и отразило его по кредиту счета 63.

Суммы оценочных резервов бухгалтер ЗАО «Фотон» отразил в разд. II формы № 3.

Согласно учетной политике ЗАО «Фотон» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Движение сумм резерва (обороты по счету 96) бухгалтер ЗАО «Фотон» также отразил в разд. II формы № 3.

В разделе «Справки» отражена стоимость чистых активов ЗАО «Фотон» по данным баланса на начало и на конец 2007 г. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО «Фотон» оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету стоимость чистых активов организации на конец 2007 г. составляет 750 000 руб.

ЗАО «Фотон» не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2006 г., ни в 2007 г. Поэтому вторую половину раздела «Справки» в форме № 3 бухгалтер ЗАО «Фотон» не заполняет. Строки, в которых нет показателей, из формы № 3 были исключены.

В приложении 1 представлено соответствие показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и бухгалтерского баланса (форма № 1).

2.3 Предложения по улучшению аналитического отчета об изменении капитала

Сегодня большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Однако большинство компаний в данный момент еще только пытаются реализовать данную задачу.

МСФО предназначены для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки и страховые организации) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Они также могут применяться государственными предприятиями.

Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников.

Применение МСФО требует от специалистов совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных правил, а представляют собой набор принципов и требований. Подход к их реализации каждый специалист определяет самостоятельно, принимая во внимание конкретную экономическую ситуацию.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, прозрачна и информативна для иностранных инвесторов и открывает доступ российским компаниям к международным рынкам капитала.

В компании «Хомнет Консалтинг» разработана система для автоматизации управленческого учета и учета по международным стандартам - «Хомнет:МСФО». Система создана на базе платформы «1С: Предприятие 8», с учетом многолетнего практического опыта «Хомнет Консалтинг».

Система «Хомнет:МСФО» предназначена для ведения параллельного учета хозяйственной деятельности предприятия на основе российского бухгалтерского учета. Дополнительные системы учета компания определяет для себя самостоятельно - будь то учет по МСФО, US GAAP или внутренний управленческий учет. Под каждую систему учета компания настраивает отдельный план счетов. Структура планов счетов может быть произвольной и меняться с течением времени. Коме того, система позволяет вести аналитический учет по счетами до пяти уровней (субконто).

Предусмотрена регламентированная операция переоценки валютных средств для международного учета. Для каждого переоцениваемого счета есть возможность указать счет отнесения положительных и отрицательных курсовых разниц.

В системе разработаны универсальные бухгалтерские отчеты (оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета и т.д.), позволяющие отобразить данные по выбранным планам счетов. Также в отчеты добавлена возможность выводить дополнительные поля для аналитики (субконто).

Кроме стандартных отчетов система позволяет пользователям составлять собственные отчеты произвольной формы, используя, конструктор отчетов.

Для этого пользователю нужно задать структуру отчета в иерархическом виде. Для каждой статьи отчета необходимо указать, каким образом система будет рассчитывать сумму статьи. Сумма статьи может быть рассчитана по данным учета с одного или нескольких бухгалтерских счетов. При этом есть возможность установить отбор по аналитике.

Так же есть возможность рассчитать сумму статьи по нескольким счетам учета и по счету группе - включая сальдо субсчетов.

Отчеты пользователей можно составлять для каждой системы учета (РСБУ, МСФО, управленческого учета и т.д.). Все статьи отчета могут содержать иностранные названия, тогда отчет можно будет формировать на русском и иностранном языках. Так же есть возможность формировать отчеты по периодам (день, неделя, месяц, квартал, год). В этом случае, данные каждого периода будут выведены в отдельную колонку.

В системе есть возможность устанавливать дату закрытия периода. При изменении или добавлении новых документов в закрытом периоде, сформированные проводки будут относится к следующему финансовому периоду (указанному при закрытии периода).

В системе есть отчет, показывающий документы и проводки, измененные в закрытом периоде.

Параллельный учет внеоборотных активов ведется в каждой системе учета отдельно, при этом справочники основных средств и нематериальных активов общие для всех систем. Такой подход избавляет от дублирования справочной информации о внеоборотных активах. У пользователя есть возможность просматривать список принятых к учету внеоборотных активов в нужной ему системе учета. Карточка внеоборотного актива также предлагает пользователю выбрать систему учета, данные которой нужно отобразить.

Документы принятия к учету и выбытия внеоборотных активов в дополнительных системах учета заполняются автоматически на основании данных российского бухгалтерского учета.

Кроме операций, типовых для российского бухгалтерского учета, в системе автоматизированы специфические операции по работе с внеоборотными активами: переоценка, перевод основных средств в инвестиционную собственность.

Рассмотрим теперь функциональные возможности системы:

ведение многофирменного регламентированного учета (бухгалтерский и налоговый) на основе типовой конфигурации «1С:Бухглатерия 8»;

ведение оперативного многофирменного учета по международным стандартам (IFRS, GAAP, и любой другой);

ведение многофирменного оперативного управленческого учета;

подготовка индивидуальной отчетности для целей консолидации.

Программный продукт «Хомнет: МСФО» предоставляет финансовым службам предприятия методологическую основу для ведения учета по МСФО и управленческого учета, и может быть адаптирован к особенностям учета на конкретном предприятии.

Система обеспечивает:

ведение учета и подготовку индивидуальной финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО и управленческого учета;

параллельный учет (трансляцию) проводок подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые гибко настраиваются пользователем;

обособленный учет некоторых участков учета, где ведение учета по правилам МСФО и российскому учету различны (например, учет основных средств и нематериальных активов);

ведение отдельных регламентных (переоценка валюты, закрытие месяца) и хозяйственных операций для целей управленческого или международного учета;

фиксирование от изменений данных периода по МСФО, при возможности изменения данных российского учета.

Основные преимущества «Хомнет:МСФО»:

Простота в работе. Конфигурация рассчитана на пользователей различного уровня. Для ее успешного использования не обязательно совершенное знание программ «1С», но хорошие навыки позволят специалисту быстрее освоить работу в системе. Если пользователь не обладает опытом работы с программами «1С», можно воспользоваться услугами специалистов «Хомнет Консалтинг».

Гибкость. «Хомнет:МСФО» представляет собой комплекс для последующей настройки. Пользователь может самостоятельно произвести настройку системы и описать ее поведение в различных ситуациях.

Скорость и надежность. Усложнение функционала чаще всего ведет к замедлению работы систем и увеличению требовательности к используемым ресурсам. Более простые системы всегда надежнее и производительнее. Важно найти компромисс между насыщенностью функционала с одной стороны, и надежностью и быстродействием с другой стороны. При разработке своих систем мы стараемся находить оптимальное решение, что подтверждается быстрой и бесперебойной работой наших систем на внедренных проектах.

Заключение

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Отчет об изменении капитала содержит в себе следующие разделы: Раздел I «Изменение капитала»; Раздел II «Резервы»; Раздел «Справки».

В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

чистую прибыль или убыток за период;

статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;

эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

В американских стандартах «US GAAP» отчет об изменении капитала это всего лишь одна из составляющих вопросов, связанных с учетом капитала и расчетами показателя «Прибыль на акцию».

Объектом практического исследования является ЗАО «Фотон», которое было зарегистрировано в 2003 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами. В ходе работы был проведен анализ порядка составления отчета об изменении капитала компании. Помимо этого в работе представлена таблица соответствия показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и бухгалтерского баланса (форма № 1).

Сегодня большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников.

...