Сравнительный анализ российского и международного стандарта "Контроль качества аудита"
Факторы, влияющие на принципы внутреннего контроля качества аудита. Характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией. Основные требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2019 |
| Размер файла | 34,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Основные положения российского и международного стандарта по контролю качества аудита
2. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита
3. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
4. Роль программы аудита
Заключение
Список литературы
Введение
Последние годы отмечены беспрецедентным ростом внимания к проблеме качества во всех областях и сферах народного хозяйства, во всех развитых странах мирового сообщества.
С того времени, как в России возник и начал развиваться аудит, заинтересованные лица обсуждали проблемы его качества, меры по обеспечению этого качества, а также ответственность аудиторов в случае не Один из наиболее важных вопросов - критерии качества аудита. Обычно в западной практике качественным признается аудит, который соответствует принятым в данной стране стандартам и принципам работы. На официальном уровне действует такой подход и у нас. В Положении о лицензировании аудиторской деятельности сказано, что критерием качества аудита является выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Тем не менее среди некоторых российских аудиторов бытует и другая точка зрения. Они рассуждают следующим образом. Аудиторская организация и проверяемый экономический субъект заключают между собой договор. Аудиторы выполняют свою работу, а представители клиента оценивают ее качество. Значит, считают они, работу нужно сделать так, чтобы у клиента не было замечаний или возражений. Если клиент доволен аудитором, то и аудит можно считать качественным.
Конечно, с точки зрения международных подходов к аудиту такая позиция не выдерживает критики. Более того, в российской практике сплошь и рядом клиенты, в отношении которых аудиторами были сделаны строгие, но справедливые выводы, стремятся обвинить аудиторов в низком качестве аудита, отказываются на этом основании от оплаты услуг по договору, а то и жалуются на аудиторов в лицензирующие органы. Особенность аудиторской профессии заключается в том, что аудиторы выполняют важную общественную функцию - подтверждают или не подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, на основе которой впоследствии множество людей: представители банков, инвестиционных компаний, контрагенты, будут решать, иметь или не иметь дело с данным экономическим субъектом. Для аудитора главная задача - не обмануть ожидания людей, которые хотят довериться аудиторскому заключению, а не попытка потакать сиюминутным интересам клиента. Именно поэтому аудитор обязан действовать в рамках определенных правил (на базе которых он вправе разрабатывать собственные приемы и методики) и кодекса профессиональной этики. Согласно терминологии стандартов ИСО 9000 , качество- это совокупность характеристик объекта, относящиеся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.
Также стандарт дает определение качества услуги - это обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею /4/ Понятие «качество» специфично для услуг, оказываемых аудиторами, поскольку цель аудита не в удовлетворении потребности клиента, а в выражении мнения достоверности бухгалтерской отчетности.
В целях изучения международного опыта, а также учитывая то, что некоторые аудиторские российские объединения принимают в качестве обязательных для своих членов именно международные аудиторские стандарты, является актуальным сравнение требований общероссийского и международного стандартов, посвященных контролю качества аудита.
Федеральные стандарты, как следует из прямого указания их текстов, разработаны с учетом международных стандартов аудита (МСА). В целом они представляют официальный перевод МСА с небольшой адаптацией к отечественным особенностям законодательства о бухгалтерском учете.
Тема данной дипломной работы является сравнительный анализ российского и международного стандарта «Контроль качества аудита». Объектом исследования являются стандарты аудита. Работа выполнена на основе трудов отечественных экономистов, данных статей свободного доступа в Интернет.
1. Основные положения российского и международного стандарта по контролю качества аудита
«Качество есть тождественная с бытием определённость, так что нечто перестает быть тем, что оно есть, когда оно теряет свое качество»
Гегель
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 был принят в числе прочих стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита», который соответствует международному стандарту аудита 220 «Контроль качества работы в аудите». Входящего в раздел «Обязанности» в редакции 2001 года. Одной из проблем работы и принятия международных стандартов является отсутствие их официального перевода: до сих пор международные стандарты существуют лишь на английском языке и перевод их отличается в различных изданиях и статьях. Стандарт 220 можно найти в литературе как «Контроль качества работы в аудите», «Контроль качества аудиторской работы» и «Контроль качества аудита». Не претендуя на правильный перевод, попытаемся в рамках курсовой работы осуществить анализ данных стандартов по основным параметрам и сделать соответствующие выводы. Напомним, что официального перевода международных стандартов нет, будем проводить анализ международного стандарта по имеющимся источникам. В настоящее время довольно много исследователей- экономистов занимаются проблемами качества аудита: Кизь В.В., Панкова С.В., Ремизов Н.А. и другие.
Новый стандарт «Внутренний контроль качества аудита» намного более приближен к международному стандарту, нежели его предшественник- предыдущий российский стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита».
Что касается структуры российского стандарта, то он состоит из трех частей: введения, требований по обеспечению качества и принципов и некоторых процедур внутреннего контроля качества аудита.
Остановимся подробнее на основных положениях стандарта.
Обязательность применения стандарта.
Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок Международный стандарт применяют при аудиторской проверке финансовой отчетности.
Что касается российского стандарта, то принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
Что касается основной терминологии, описанной во введении российского стандарта, то здесь российский стандарт выделяет трех участников аудиторской проверки: руководитель аудиторской проверки, работник и ассистент аудитора. Международный стандарт выделяет лишь 2 участника: аудитор (при этом выделяется, что аудитором может быть и руководитель аудиторской фирмы или руководитель проекта) и ассистенты.
Кроме того, международный стандарт дает определения понятиям «аудиторская фирма», «персонал».
Действительно, ведь в аудиторской проверке могут принимать участие не только работники аудиторской фирмы, но и привлекаться другие специалисты, эксперты, например эксперты в области информационных технологий. Именно таким участникам проверки международный стандарт и дает понятие «персонал».
Ранее общероссийский стандарт описывал функции участников аудиторской проверки, тогда кА международный стандарт не дает таких жестких требований. Новый российский стандарт также отошел от жестких требований описания функций аудиторов.
Факторы, влияющие на принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией.
Международный стандарт выделяет следующие факторы:
1) от размера аудиторской фирмы;
2) характера ее деятельности;
3) организационной структуры;
4) географического расположения;
5) факторов, связанных с соотношением затрат и результатов
Российский стандарт выделяет следующие факторы:
1) объем и характер деятельности,
2) территориальное расположение,
3) организационная структура аудируемого лица,
4) факторы, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться
Таким образом, по данному пункту разногласий не выявлено. Действительно, данные факторы влияют на качество аудита, но скорее всего косвенно. Российский стандарт более подробно расписал данные факторы по п.4,3. Однако международный стандарт выделяет дополнительный фактор п.1-размер аудиторской фирмы. Данное расхождение может говорить, с одной стороны, о более мягких требованиях к качеству аудита в международной практике. А с другой стороны размер аудиторской фирмы на практике действительно влияет на многие формальные процедуры по поддержанию качества аудита. Возможно, следует согласиться на федеральном уровне законодательно с этим фактором: подчас маленькая организация, имеющая в штате до 15 человек, а иногда и до 10 человек не в состоянии соблюдать многие критерии качества. Это, разумеется, не должно сказываться на качестве аудита, на качестве проверок. К примеру, маленькая фирма сожжет не иметь свих разработанных внутрифирменных стандартов, тогда как большая организация может иметь в штате сотрудника, разрабатывающего методику и методологию аудита, занимающегося написанием инструкций и внутрифирменных стандартов .Получается, что на практике данный фактор имеет место быть, а вот законодательно он не прописан.
2. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита
Международный стандарт выделяет следующие требования:
Цели политики контроля качества, которые должны быть приняты аудиторской фирмой, обычно включают следующее:
1) профессиональные требования - персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;
2) навыки и компетентность - персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с надлежащей добросовестностью;
3) поручение заданий - аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях;
4) делегирование полномочий - необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества;
5) консультирование - в случаях необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
6) принятие и сохранение клиентов - необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства клиента;
7) мониторинг - необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества.
8) Общую политику и процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы так, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что такие политика и процедуры понятны и применяются на практике
Российский стандарт включает следующие требования:
1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
2) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
3) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
4) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
5) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
6) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;
7) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод о практически одинаково изложенных факторах. Однако стандарт МСА включает 8 пунктов, а российский- 7 .
При более детальном рассмотрении можно увидеть, что п.8 МСА не содержится в российском стандарте в данных требованиях.
Данное требование в российском стандарте выделено отдельным пунктом как наиболее важное.
По мнению автора, оно (требование) является существенным: можно проводить политику системы качеств аудита, однако при непонимании данной системы персоналом фирмы и при невыполнении требований данная система не будет эффективной. Доводить до сведения персонала можно следующими методами:
1. Написание должностных инструкций и требования подписи для исполнения.
2. Ознакомления под личную роспись с критериями и правилами, обеспечивающими контроль качества аудита в организации.
3. Проведение семинаров, консультаций с сотрудниками.
3. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
В части делегирования полномочий МСА выделяет следующие положения:
1) Анализ профессиональной компетентности тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу, при определении необходимых указаний, степени контроля и проверки применительно к каждому ассистенту аудитора
2) Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью, необходимой в данных обстоятельствах.
3) Руководство работой предусматривает информирование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они должны выполнить. Оно предусматривает также информирование их о таких вопросах, как характер бизнеса субъекта и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита.
Российский стандарт выделяет следующие положения:
1) Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.
2) Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
3) Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
4) Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
В общим и целом данные положения схожи, однако российский стандарт выделяет проверку не только ассистентов аудитора, но и аудиторов. Сам подход немного отличается по п.3 МСА и 4 РАС (российского аудиторского стандарта). Как и система бухгалтерского учета в отечественной практике более жестка и регламентирована, так и стандарты отечественные прописаны более жестко. В данном случае российский стандарт говорит о «получением ассистентами аудитора четких указаний в части выполнения ими процедур», когда как МСА говорит об информировании ассистентов аудитора по тем же вопросам.
4. Роль программы аудита
МСА говорит , что «Программа аудита является важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита
Российский стандарт говорит не только о программе аудита, но и о смете затрат времени.
«Программа аудита, а также смета затрат времени и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита»
Надо отметить, что программа аудита является важной не Толькой для самого персонала аудиторской фирмы, но и для аудимруемого лица, особенно в части графика работы.
Текущий контроль.
Данное положение относится в внутреннему контролю.
Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
По определению международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, контроль - любые действия менеджмента, Совета и других сторон, направленные на управление рисками и повышение вероятности достижения поставленных целей и выполнения задач. Менеджмент осуществляет планирование, организацию и руководство действиями, обеспечивающими достаточную уверенность в том, что цели и задачи организации будут выполнены.
Факторы, оказывающие влияние на систему контроля качества, перечислены в обоих стандартах. При этом видно, что при разработке российского стандарта широко применялись положения международного. Система контроля качества, функционирующая в крупнейших российских фирмах, реально может сильно отличаться от системы, функционирующей в небольших региональных фирмах. Однако такое различие должно выражаться лишь в организационном построении системы, но не в применяемых методах контроля.
Согласно МСА 220 " Контроль качества аудиторской работы"требуется, чтобы во всех аудиторских организациях существовала надлежащим образом формализованная внутренняя система контроля качества аудита . Другими словами, каждая аудиторская фирма должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Именно эту систему и следует изучать в ходе проверки качества аудита : убедиться, с одной стороны, в наличии необходимых инструкций и соответствии их содержания стандартам, с другой - в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом претворяются в жизнь. Такая проверка обычно занимает всего один-два дня, т.е. не требует значительных людских и материальных ресурсов; при этом наличие или отсутствие некоторых внутрифирменных регламентирующих документов и их выполнение - факт более очевидный и однозначный, чем верность трактовки того или иного бухгалтерского вопроса. Следовательно, подобная проверка более надежна и объективна.
МСА выделяет следующие положения:
Надзор за работой тесно взаимосвязан с руководством ею и проверкой и может включать в себя элементы и того и другого
Работники, выполняющие контрольные функции:
1) определяют, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
2) определяют, понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
3) определяют, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
4) получают информацию и рассматривают важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
5) устраняют расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определяют уровень консультаций, являющихся целесообразными
Российский стандарт практически полностью повторяет международный стандарт в данном разделе и определяет следующие положения.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны :
а) осуществлять контроль за ходом аудита , с тем чтобы определить:
· обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
· понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
· выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:
а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
Рассмотренный раздел стандарта посвящен урегулированию отношений между сотрудниками, возникающими в ходе конкретной аудиторской проверки. Российский стандарт практически полностью повторяет положения международного, вплоть до дословного перевода. Суть этих положений сводится к следующему: наиболее сильный контроль должен осуществляться в процессе проведения аудита, когда есть возможность скорректировать работу персонала и обеспечить надлежащее качество аудиторских услуг.
В стандарте достаточно четко определены функции сотрудников, осуществляющих такой контроль, при этом большая роль отводится программе аудита как инструменту контроля. Безусловно, что текущий контроль осуществляется в той или иной мере всеми аудиторами, работающими с ассистентами. Однако данный процесс подлежит формализации, без которой контроль может не достичь своих целей. Речь идет о закреплении конкретных контрольных функций за старшими аудиторами на этапе планирования, о включении положений о контрольных обязанностях аудитора в должностные инструкции, о документировании контрольных процедур при проведении проверки.
Российский стандарт прямо предусматривает обязанность контролеров поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо иное идентифицируемое условное обозначение.
Что касается внешнего контроля, то в настоящее время существует проект саморегулируемых объединений, которые, по мнению законодателей, повысят качество аудита. Данный вопрос неоднозначен, но он выходит за рамки тематики курсовой работы.
Дополнительные положения международного стандарта.
Что касается дополнительных положений международного стандарта, то здесь следует отметить наличия положений по аудиту государственного сектора. качество аудиторский проверка
В международном стандарте содержится абзац, посвященный особенностям применения положений стандарта при аудите предприятий государственного сектора. Предусмотрено, что некоторые конкретные процедуры и политика могут быть неприменимы, и поэтому возможно существование дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.
Данная практика является распространенной :конце большинства международных стандартов приводится раздел "Перспективы государственного сектора ", в котором содержатся условия применения МСА при аудите субъектов государственного сектора (раздел подготовлен Комитетом государственного сектора Международной федерации бухгалтеров).
Приложение к стандарту.
Приложение с стандарту раскрывает некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором). Надо отметить, что данные процедуры не были описаны в старом российском стандарте. Стандарт 2004 «Внутренний контроль качества аудита» года в этом смысле наиболее приближен к международному стандарту.
Отметим, что данные процедуры являются практически идентичными международному стандарту Они описаны довольно подробно, с разбивкой на 7 блоков, в каждом из которых выделяют принципы и конкретные процедуры.
1. Профессиональные требования
2. Профессиональная компетентность
3. Поручение заданий
4. Контрольные полномочия
5. Консультирование
6. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги
7. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества
Отметим, что данные блоки достаточно логичны и взаимосвязаны между собой, начиная с профессиональный требований и заканчивая проверкой эффективности принятых процедур в организации.
Процедуры внутреннего контроля, перечисленные в стандарте, могут дополняться и видоизменяться в конкретной организации.
Заключение
Повышение качества аудиторских проверок, аудиторских консультаций и других сопутствующих аудиту услуг- основная проблема для любой аудиторской фирмы, от решения которой все в большей мере зависит ее позиционирование на аудиторской рынке.
Во все большем числе случаев руководители и главные бухгалтеры предприятий на первый план выдвигают критерий качества аудита.
Потребителю аудиторских услуг зачастую по-прежнему приходится довольствоваться несовершенной системой контроля, включающей:
1) контроль на уровне соответствующих государственных структур- Министерства Финансов РФ (в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 7) и Министерства имущественных отношений РФ (в части контроля качества аудиторских заключений и отчетов по проверке ФГУПов и предприятий с долей государственной собственности более 25%, подготовленных в соответствии с Типовыми техническим заданием).
2) контроль на уровне профессиональных аудиторских объединений- в соответствии с внутренними документами объединений.
3) свой собственный контроль, осуществляемый в ходе приемки оказанных услуг, -единственный уровень, осуществляемый постоянно, но требующий надлежащей квалификации бухгалтерского менеджера.
Аудиторское правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.03 № 405, устанавливает принципы, основные требования по обеспечению качества и процедуры внутреннего контроля. Как и другие аудиторские правила (стандарты) федерального уровня, стандарт № 7 основывается на соответствующем международном стандарте аудита (№ 220 «Контроль качества аудиторской работы»), что приводит к значительным трудностям в его практическом использовании в российских условиях.
Профессиональные аудиторские объединения (ПАО), аккредитованные при Министерстве Финансов РФ, прежде всего - два ведущих из них по численности членов - Аудиторская Палата России (АПР) и Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР) приняли собственные внутренние правила (стандарты) в соответствии со статьей 20 Закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 .№119. Статьей 9 этого закона установлено, что «требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Для аудиторов наиболее предпочтительным вариантом было бы формирование ПАО различных методических рекомендаций по разработке систем управления качеством для разных групп аудиторских фирм (по их величине, структуре оказываемых услуг и т.д.) и частных аудиторов.
Аудиторы- члены ПАО рассчитывали при вступлении в крупнейшие аудиторские объединения, что выход правил (стандартов) профессиональных аудиторских объединений позволит значительно упростить процесс формирования системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг. Однако, заметного упрощения не произошло.
Стандарты ПАО во многом носят столь же общий характер, что и правила (стандарты) федерального уровня. Так, состав и структура стандартов АПР полностью продублировали федеральные правила. В содержательном плане разница между ними носит скорее стилистический характер. В сложившейся ситуации аудиторские организации должны разрабатывать собственные правила на основе федеральных стандартов и методик ПАО.
В связи с этим, перед каждой аудиторской фирмой встал вопрос: как именно организовать систему собственных внутренних стандартов, в том числе формирующих эффективную систему внутреннего контроля качества аудиторских услуг, чтобы это не привело к увеличению их стоимости за счет привлечения дополнительного административно-управленческого персонала и увеличения трудоемкости аудиторской проверки (сопутствующих аудиту услуг).
Каждая фирма решает данный вопрос по-своему, исходя из финансовых возможностей, сложившегося уровня качества предлагаемых услуг, уровня компетентности как административно- управленческого персонала, так и аудиторов. По нашему мнению, на настоящий момент четко структурированную надежную систему контроля качества аудита могут позволить себе только крупные фирмы.
Что касается анализа российского и международного стандарта качества, рассмотренного в данной работе, то можно сделать однозначный вывод: стандарты практически идентичны, порой вплоть до дословного перевода.
Тяга к международным стандартам аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности без специфики российских традиций, русского менталитета не дадут положительных результатов. Вывод один- стандарты разработаны, но применяются ли они на практике?
Трудности применения стандартов завися от многих факторов, таких как размер аудиторской фирмы, компетентность работников, понимание данных стандартов аудиторами и пр.
Ранее отечественный стандарт подробно описывал иерархию сотрудников в аудиторской фирме. Такой раздел считался необходимым, поскольку в отличие от западных аудиторских фирм во многих российских фирмах функции и ответственность практически не распределены, что отрицательно сказывается на качестве аудита.
Новый стандарт 2004 года отказался от практики определения иерархии сотрудников, поскольку на практике данные требования трудно выполнимы с учетом различий самих аудиторских организаций.
Стандарт 2004 года не включает в себя положений по особенностям системы управления субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей
Также в Правиле (стандарте) оказались опущены подробные приложения, которые имеются в МСА 220 , где рассматриваются необходимая политика аудиторских фирм и развернутые процедуры, позволяющие проводить внутрифирменный контроль качества.
Однако в стандарте 2004 было исправлено данное упущение и приведен достаточно подробный перечень принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита, осуществляемого аудиторской организацией. Анализ имеющейся литературы показал, что профессиональные учреждения разных стран Европы выпустили национальные стандарты аудита и согласовали их с принципами МСА (ISA)- 220 . Исключением является только Collegio Sindacale в Италии, чьи позиции не совпадают с МСА (ISA)- 220
Список литературы
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119 -ФЗ от 07.08.2001//Российская газета №151-152,09.08.2001
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
3. Международный стандарт ИСО 8402:1994 (E/F/R). Управление качеством и обеспечение качества - Словарь. ИСО, 1994.
4. Международный стандарт МЭК 50 (191)-90. Надежность и качество услуг. Термины и определения
5. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К Аудит: Перев од с английского- М.:Финансы и статистика, 2003
6. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации.-М.:Экзамен,2000.
7. Кизь В.В. Анализ российского и международного стандартов по контролю качества аудита. //Аудитор, №4, 2002 г, с.13-21
8. Панкова С.В.Международные стандарты аудита, 2005 г, из-во М.:Экономистъ
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита.
контрольная работа [33,6 K], добавлен 04.12.2007Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Инструменты контроля качества аудита. Внешние проверки качества аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 14.04.2009Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.
контрольная работа [22,4 K], добавлен 28.09.2010Сущность, цели и задачи аудита и аудиторской деятельности. Содержание предварительного планирования аудита. Построение системы внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде. Методология аудита финансовой отчетности.
курсовая работа [153,9 K], добавлен 19.06.2015Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 23.08.2013Понятие, цели, основные задачи и права службы внутреннего аудита. Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего контроля на предприятии. Планирование аудиторской проверки кризисного предприятия. Подготовка рабочей документации.
курсовая работа [97,2 K], добавлен 16.04.2014Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 26.07.2010Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".
контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012Цели аудита качества. Стадии внутреннего аудита. Обеспечение полноты проведения аудита. Технология проведения аудита системы качества. Классификация несоответствий по их значимости. Совещания по взаимодействию группы. Последующие действия после аудита.
реферат [26,0 K], добавлен 26.03.2014Понятие, цели и задачи аудита. Характеристика системы внутреннего контроля. Характеристика и нормативное обеспечение аудита ОАО "Ростелеком". Планирование аудиторской проверки эффективности бизнес-процессов ОАО "Ростелеком" и пути ее совершенствования.
курсовая работа [4,8 M], добавлен 05.04.2011Особенности осуществления внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Правила составления письма и договора о согласии на проведение проверки финансовой деятельности предприятия. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности.
контрольная работа [181,7 K], добавлен 14.08.2013Организация внутреннего аудита системы качества. Процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом. Достоинства и недостатки внешнего аудита. Основные этапы проведения внешней проверки комиссией органа по сертификации систем менеджмента.
контрольная работа [31,6 K], добавлен 15.12.2009Характеристика аудиторского контроля с точки зрения современного законодательства. Проведение внутреннего аудита. Особенности первоначального и периодического аудита. Инструменты аудиторской проверки - методы фактической и документальной проверки.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 02.06.2011Сущность и основные критерии оценки качества аудита, методика и этапы их оценки, внутренний и внешний контроль. Общее понятие о системе внешнего контроля качества аудита, существующие в данной сфере проблемы и пути их разрешения, нормативное обоснование.
курсовая работа [44,1 K], добавлен 16.06.2014Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.
презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014Семь организационных принципов внутреннего аудита системы качества. Задачи, область и объект внутреннего аудита. Психология поведения аудитора. Этика поведения аудитора. Контроль за выполнением корректирующих действий. Обобщение результатов аудита.
контрольная работа [21,9 K], добавлен 20.11.2013Функции различных категорий сотрудников аудиторской организации, участвующих в аудиторских проверках. Основные принципы организации внутрифирменной системы контроля качества работы аудиторских фирм. Независимая параллельная проверка.
реферат [11,0 K], добавлен 18.09.2006
