Учет расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов по налогам и сборам

Содержание

учет налог расчет сбор

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.2 Экономическая характеристика предприятия

2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Текстильмаш»

2.1 Документальное оформление учета

2.2 Особенности отражения в учете отдельных налогов

2.2.1 Учет расчетов по НДС

2.2.2 Учет расчетов по НДФЛ

2.2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

2.2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

2.2.5 Учет расчетов по ЕСН

3. Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За тринадцать с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

представить особенности организации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам на конкретном предприятии;

предложить направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам на анализируемом предприятии.

Анализируемое предприятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования.

В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких ученых, как Брыгалин А.В., Кожинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..

При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.

1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По признаку учета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:

относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.;

уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество;

уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль;

уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

Корреспонденция счетов со счетом 68 представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1 [8]

Корреспонденция счетов со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам»

По дебету	По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда	08 Вложения в необоротные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

"Расчеты по налогу на прибыль";

"Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

"Налог на доходы физических лиц";

"Расчеты по акцизам";

"Расчеты по налогу на имущество" и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве [13].

1.2 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г. Рязань, ул. Текстильная, 155.

«Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами управления общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

правление (коллегиальный исполнительный орган );

ликвидационная комиссия [28].

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).

Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

устав общества, изменения и дополнения к уставу;

документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

внутренние документы Общества;

положение о филиале или представительстве Общества;

годовой финансовый отчет;

проспект эмиссии акций Общества;

документы бухгалтерского учета;

документы финансовой отчетности;

протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров общества;

список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий принадлежащих им акций;

заключение ревизионной комиссии Общества;

иные документы, предусмотренные Законом «Об Акционерных обществах».

Общество ежегодно опубликовывает в средствах массовой информации следующие документы:

годовой отчет Общества, счет прибыли и убытков, бухгалтерский баланс;

проспект эмиссии акций Общества;

сообщения о проведении общего собрания акционеров

Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:

получение дохода;

обеспечение потребителей продукции предприятия;

недопущение сбоев в работе предприятия;

обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

охрана окружающей среды.

Основными видами деятельности Общества являются:

производство продукции по федеральной программе “Тополь М”;

производство текстильного оборудования и запчастей (машины чесальные для шерсти и льна);

производство сельхозтехники;

изготовление запчастей и ремонт оборудования в рамках сотрудничества с ОАО «ОСПАЗ»;

производство товаров потребительского спроса (машины стиральные малогабаритные, плиты газовые).

Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004 г.г. представлены в табл.1.2.

При анализе нижеприведенной табл.1.2 следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли - в 2003 г. она составила 6273 тыс. руб., в 2004 - 5307 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли в 2004 г. обусловлено сокращением прибыли до налогообложения, наличием чрезвычайных расходов.

Таблица 1.2

Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004 г.г.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменение в 2004 г. по сравнению с 2003 г. (+,-)
1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	69438	55309	- 14129
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	58078	45628	-12450
Прибыль от продаж (тыс. руб.)	10422	8757	-1665
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	9651	8164	- 1487
Чистая прибыль (тыс. руб.)	6273	5307	-966
Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	13527,9	19405,6	+5877,7
Среднемесячная заработная плата на 1 работника (руб.)	1102	1453	+351
Среднесписочная численность (чел.)	1005	1098	+93
Коэффициент автономии	0,81	0,67	- 0,14
Коэффициент финансовой устойчивости	0,81	0,66	- 0,15
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,24	0,49	+ 0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,03	- 0,02
Коэффициент текущей ликвидности	0,12	0,09	- 0,03
Коэффициент покрытия	1,01	1,00	- 0,01
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,06	1,10	- 0,96
Длительность одного оборота оборотных средств ( день)	175	326	+ 151
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (%)	11,35	6,12	- 5,23
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	18,19	18,02	- 0,17
Длительность одного оборота дебиторской задолженности (день)	19,79	19,98	+ 0,19
Рентабельность собственного капитала (%)	4,8	5,0	+ 0,2
Рентабельность текущих активов (%)	18,6	10,6	- 8,0
Рентабельность основных фондов (%)	5,69	4,81	- 0,88
Фондоотдача ( руб.)	0,41	0,32	- 0,09
Фондоемкость ( руб.)	2,44	3,07	+ 0,63
Фондовооруженность (тыс. руб.)	168,71	154,72	- 13,99

Прибыль до налогообложения в 2004 г. по сравнению с 2003 г. сократилась на 1487 тыс. руб. и составила 8164 тыс. руб. На прибыль до налогообложения повлияло сокращение внереализационных доходов с 744 тыс. руб. в 2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на 14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.

Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии. Так коэффициент текущей ликвидности, значение которого было в 2003 г. ниже оптимального ( от 0,8 до 1) и составляло 0,12, в 2004 г. еще уменьшилось и составило 0,09. Такая же тенденция наблюдается по коэффициенту покрытия, его значение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось на 0,02 и составило 0,03 при оптимальном (от 0,2 до 0,7). Эта ситуация говорит, что у предприятия не достаточно средств для покрытия своих обязательств. Одной из причин является сокращение спроса на продукцию предприятия.

При анализе коэффициентов оборачиваемости следует отметить, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств сократился в 2004 г. по сравнению с 2003 г. и составил 1,03. Отрицательным моментом также считается увеличение длительности одного оборота почти в 2 раза. Это свидетельствует о неэффективности использования оборотных средств. При оценки показателей финансовой устойчивости отмечается за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет зависимость ОАО «Текстильмаш» от заемных источников средств. Их доля в собственных средствах предприятия в 2004 г. составила 49% по сравнению с 2003 г.- 24%. Предприятию необходимо проанализировать структуру баланса и принять меры по увеличению его собственных средств.

Положительным моментом деятельности предприятия является сокращение доли дебиторской задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в 2004 г.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача низкая в 2003 году была равна 0,41 руб. на каждый рубль основных фондов, в 2004 году этот показатель несколько сократился и составил 0,32 руб. в связи с сокращением товарооборота до 55309 тыс. руб. Показатель фондоемкости имеет обратную тенденцию и показывает количество основных средств на рубль товарной продукции. В 2003 году этот показатель составлял 2,44 руб., а в 2004 году он незначительно увеличился до 3,07 руб. Фондовооруженность показывает насыщение работниками основных фондов. На предприятии фондовооруженность за последние 2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна 168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деятельности предприятия следует отметить тенденцию увеличения среднесписочной численности работников: в 2003 г. она составляла 1005 человек, а к 2004 году увеличилась на 93 человека и составила 1098 чел.

Так как ОАО «Текстильмаш» получает прибыль в своей деятельности, то его можно отнести к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69%, в 2004 г. - 4,81%. Также сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных активов на предприятии в 2004 г. Это свидетельствует о неэффективном использовании текущих активов.

Предприятию необходимо принять меры по повышению эффективности использования основных фондов. ОАО «Текстильмаш» необходимо также порекомендовать провести анализ выпускаемой продукции, возможно, целесообразно отказаться от некоторых видов продукции и оказываемых услуг, не пользующихся спросом. Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции. С целью сокращения операционных расходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимизации уплаты налога на имущество. Это также будет способствовать сокращению расходов на их содержание и будет являться резервом снижения себестоимости продукции.

Одним из основных и радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь, внедрение передового опыта, а также повышении заинтересованности работников в результатах труда.

ОАО «Текстильмаш» можно предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход.

2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Текстильмаш»

2.1 Документальное оформление учета

На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению синтетический учет расчетов по налогам и сборам на ОАО «Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию.

Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов:

68-1 - «Расчеты по НДС;

68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

2.2 Особенности отражения в учете отдельных налогов

2.2.1 Учет расчетов по НДС

Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для ОАО «Текстильмаш» обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:

Дебет 51 (50,...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от ОАО «Текстильмаш» к покупателю (заказчику), производятся бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 - восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученного аванса;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Согласно ст. 171 НК РФ, если ОАО «Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету. Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, ОАО «Текстильмаш» только после того, деньги были возвращены покупателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.

Пример 1

Согласно договору с ОАО «ОСПАЗ», ОАО «Текстильмаш» получил от данного заказчика аванс 01.05.05 г. в сумме 118 000 руб. на выполнение работ по ремонту оборудования, облагаемых НДС по ставке 18%. Бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - получен аванс от ОАО «ОСПАЗ»;

Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18%: 118%) - начислен НДС.

Однако через 2-е недели договор был расторгнут, и ОАО «Текстильмаш» вернул деньги заказчику, а бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма аванса ОАО «ОСПАЗ»;

Дебет 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 - 18 000 руб. - принят НДС к вычету.

В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО «Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей постав и товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты.

Пример 2

ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии станков для производства текстильного оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100% суммы договора.

Бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен сделать следующие проводки.

1. При перечислении аванса:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).

2. При оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным станкам, указанная в счете-фактуре поставщика - ОАО «Станкозавод» - от 25 мая 2005 г. (Приложение 3);

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

2.2.2 Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

дивидендов;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

остальные доходы облагаются по ставке 13%.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ОАО «Текстильмаш» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К стандартным вычетам относят:

стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.

стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам.

стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

С 01.01.2005 г стандартный вычет в сумме 600 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО «Текстильмаш».

Пример 3

В марте 2005 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову были выплачены:

заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

премия, предусмотренная Положением о премировании ОАО «Текстильмаш», в сумме 2500 руб.;

материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составила:

4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 6% = 5 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

(13 383 руб. - 83 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составила:

5 + 897 = 902 руб.

В марте 2005 года Петрову должно быть выплачено:

13 383 - 902 = 12 481 руб.

Бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал записи:

Дебет 20 Кредит 70 -4800 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;

Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 897 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004 год;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2004 год.

2.2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Этот налог вводится в действие региональным законом. В Рязанской области его ставки установлены Законом Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период	=	Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом	:	Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1

Пример 4

Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:

на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;

на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

на 1 марта 2005 года - 220 000 тыс.руб.;

на 1 апреля 2005 года - 230 000 тыс.руб.;

на 1 мая 2005 года - 240 000 тыс.руб.;

на 1 июня 2005 года - 230 000 тыс.руб.;

на 1 июля 2005 года - 180 000 тыс.руб.;

на 1 августа 2005 года - 175 000 тыс.руб.;

на 1 сентября 2005 года - 170 000 тыс.руб.;

на 1 октября 2005 года - 200 000 тыс.руб.;

на 1 ноября 2005 года - 205 000 тыс.руб.;

на 1 декабря 2005 года - 210 000 тыс.руб.;

на 1 января 2006 года - 205 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.): (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2005 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.): (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 тыс.руб.

Налоговая база по итогам 2005 года равна:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000 тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.): (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.

В течение года ОАО «Текстильмаш» уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года ОАО «Текстильмаш» окончательно рассчитывается с бюджетом по данному налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

Сумма налога за отчетный период	=	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период	Ч	Ставка налога	:	4

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2%: 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.

В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

215 714 тыс.руб. x 2,2%: 4 = 1186 тыс.руб.

Налоговая база за 9 месяцев равна 205 500 тыс.руб.

В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

205 500 тыс.руб. x 2,2%: 4 = 1130 тыс.руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

Сумма налога по итогам года	=	Среднегодовая стоимость имущества по итогам года	Ч	Ставка налога	-	Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и 9 месяцев

Так как налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205 769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:

205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130 тыс.руб. = 1026 тыс.руб.

Всего за год ОАО «Текстильмаш» необходимо налог на имущество в размере:

1183 + 1188 + 1130 + 1026 = 4527 тыс.руб.

Начисление и уплату данного налога в бюджет бухгалтером ОАО «Текстильмаш» отражается проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68-3 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

Дебет 68-3 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Ставка налога на прибыль	Ч	Бухгалтерская прибыль (строка 140 Отчета о прибылях и убытках)	=	Условный расход (доход) по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль

или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство	+ -	Условный расход (доход) по налогу на прибыль	= ±	Текущий налог на прибыль (убыток)

Пример 5

Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264 НК РФ) на 2000 тыс.руб.;

амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:

Таблица 2.1

Вид расхода/дохода	В бухучете, тыс. руб.	В налоговом учете, тыс. руб.	Разницы, тыс. руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2 000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3 500	2 000	1 500 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды	4 000	-	4 000 (налогооблагаемая временная разница)

Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под ставку 24%.

Бухгалтер "ОАО «Текстильмаш» сделал такие проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

480 тыс.руб. (24% х 2000 тыс.руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 360 тыс.руб. (24% х 1500 тыс.руб.) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77 360 тыс.руб. (9% х 4000 тыс.руб.) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составил 119 880 тыс.руб. (119 400 + 480 + 360 - 360).

При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2005 году уплачивает ежемесячно, поскольку его поквартальная выручка в 2004 году значительно превышала 3 млн.тыс.руб. Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрена уплата данного налога, исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал). В этом случае ОАО «Текстильмаш» деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.

Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Пример 6

За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230 000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230 000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1 700 000 тыс.руб.

В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО «Текстильмаш» были сделаны проводки:

1. 28 июля:

Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

2. 28 августа

Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) - начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

3. 28 сентября

Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) - начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила 295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).

По итогам III квартала ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в сумме 408 000 тыс.руб. (1 700 000 тыс.руб. х 24%).

30 сентября бухгалтер ОАО «Текстильмаш» доначислил сумму налога:

Дебет 99 Кредит 68-4 - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 октября 2005 г.

2.2.5 Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используется счет 69.

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, ОАО «Текстильмаш» используется счет 68-5 субсчет "Расчеты по ЕСН".

После начисления заработной платы бухгалтером ОАО «Текстильмаш» сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту счета 68-5 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Пример 7

Начальнику фрезерного цеха Иванову А.И. была начислена заработная плата за июль 2005 г. в сумме 15 000 руб.

Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии - 4% от заработной платы работника.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в Фонд социального страхования РФ, 0,8% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 120 руб. (15 000 руб. х 0,8%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2 - 300 руб. (15 000 руб. х 2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 68-5 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68-5 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 - 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68-5 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

3. Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на анализируемом предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость. Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций.

Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Пример накопительной ведомости представлен в табл.3.1.

Таблица 3.1

Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом

№ п/п	Наименование налоговых платежей	Источник информации о налогооблагаемой базе	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.	Ставка налога, %	Начислен налог нарастающим итогом с начала года (гр.4*гр.5)	Налог из гр.6 предшествующей накопительной ведомости	Зачтен и перечислен НДС за предшествующие отчетные периоды года	Налог, подлежащий начислению за отчетный период (гр.6-гр.7)	Источник покрытия налогового платежа	Корреспонденция счетов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Заключение

Итак, учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы,;

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - таможенная пошлина, арендная плата за землю и др.;

уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество;

уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль;

уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере ОАО «Текстильмаш», деятельность которого связана с производством текстильного оборудования.

Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Текстильмаш» открыты субсчета по видам налогов:

68-1 - «Расчеты по НДС;

68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;

68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

Для совершенствования учета расчета по налогам и сборам на ОАО «Текстильмаш» в настоящей работе было предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)

2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"

5. Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области" (принят постановлением Рязанской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм. и доп. от 4 мая 2005 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). "Налоги и финансовое право", 2004 г. СПС «Гарант»

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. "Налоги и финансовое право", 2003 г.

11. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. "Альфа-Пресс", 2004 г. СПС «Гарант»

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. Система ГАРАНТ, 2003 г.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - "ИПБ-БИНФА", 2002 г. СПС «Гарант»

14. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. "Альфа-Пресс", 2005 г. СПС «Гарант»

15. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". Система ГАРАНТ, 2004.

16. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. М.: Приор, Экспертное бюро - М, 2003 - 338 с.

17. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. "Бухгалтерский учет", 2001 г.

18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. "Бератор-Пресс", 2001 г.

19. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. 2004 - № 10 - с.26-29.

20. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - "Статус-Кво 97", 2004 - СПС «Гарант»

21. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. "Статус-Кво 97", 2005 г. СПС «Гарант»

22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Система ГАРАНТ, 2004 г. СПС «Гарант»

24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2005.

25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 - ноябрь 2004 г. СПС «Гарант»

26. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за апрель 2005 г.)

27. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

...