Аудит долгосрочных инвестиций и налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Аудит долгосрочных инвестиций

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки.

1. Аудит вложений в ценные бумаги, свыше 1 года

2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

3. Аудит вложений в совместную деятельность.

4. Аудит учета вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

3) подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

4) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

5) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

6) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочное; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Пример тестов оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета приведен в приложении 25.

На основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации осуществляется планирование аудиторской проверки финансовых вложений.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

-- проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

-- аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями,

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);

-- проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

-- пересчет,

-- инвентаризация;

-- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

-- подтверждение;

-- проверка документов.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов. Аудитор оценивает правильность формирования стоимости ценных бумаг, выясняет состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 08 «Капитальные вложения» Если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и др. имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счета 91 Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия. При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 99. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; операции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Аудит налогообложения

В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли целесообразно ответить на следующие вопросы:

- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

- являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

- все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Проверим налогообложение прибыли организации А на основе ее показателей, отраженных за 1-е полугодие 2002 года в форме N 2 Отчета о прибылях и убытках, утвержденного приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н.

Следует отметить, что показатели, указанные в графе 4 табл.1, приведены в соответствие с условиями налогообложения, действовавшими в 2002 году.

Как уже отмечалось, в ходе проверки налогообложения прибыли необходимо найти ответы на следующие вопросы:

1) соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ?

В ходе проверки организация не представила информацию о заключенных на момент реализации продукции, услуг, товаров сделках с идентичными (однородными) товарами, работами, услугами для обоснования рыночных цен, установленных на реализуемую продукцию, товары, услуги, и поэтому использовался согласно п.10 ст.40 НК РФ затратный метод, в соответствии с которым: при невозможности использования метода рыночных цен в связи с отсутствием на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Как показывают отчетные данные организации А за 1-е полугодие 2002 года, затраты по проданным продукции, услугам, товарам составили 77,2 коп. на 1 руб. реализованной продукции в целом по организации, или уровень рентабельности составил 22,8% [(4828 тыс. руб. : 21 204 тыс. руб.) х 100%]. Проведем анализ уровня рентабельности по видам деятельности и сравним полученные данные с аналогичным показателем 1-го полугодия 2001 года, для чего составим таблицу по прибыли.

Пример 1.

1. Организация А приобрела сырье для производства продукции по товарообменным операциям: согласно документам поставщика стоимость сырья равна 52 тыс. руб.

2. Организация отгрузила и передала излишние материальные ценности на общую сумму 60 тыс. руб. в счет поступившего от организации-поставщика сырья.

3. Налог на добавленную стоимость по поступившему сырью составил 10,4 тыс. руб., а по переданным материалам - 12 тыс. руб.

4. Операции по приобретению сырья и передаче в счет оплаты материалов отражены в бухгалтерском учете организации А следующим образом: инвестиция аудит налогообложение

Д-т 10 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.;

Д-т 91 К-т 10 - на сумму 60 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 60 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 68 - на сумму 12 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.

В этом случае за организацией - поставщиком сырья должна числиться задолженность на сумму 8 тыс. руб. (60 тыс. руб. - 52 тыс. руб.) за материалы (разница между стоимостью сырья и стоимостью полученных в счет оплаты материалов) и НДС на сумму 1,6 тыс. руб. (12 тыс. руб. - 10,4 тыс. руб.), которая не была возмещена.

Пример 2.

1. Организация А приобрела сырье на сумму 52 тыс. руб.

2. В счет этого сырья были отгружены неиспользуемые материалы без указания стоимости (по данным бухгалтерского учета их стоимость равнялась 60 тыс. руб.).

3. НДС по полученному сырью составил 10,4 тыс. руб., а восстановленный НДС по переданным материалам - 12 тыс. руб.

4. Операция по приобретению сырья была отражена в бухгалтерском учете организации А следующим образом:

Д-т 10 К-т 60 - на сумму 52 тыс. руб.;

Д-т 91 К-т 10 - на сумму 60 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 52 тыс. руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 10,4 тыс. руб.;

Д-т 91 К-т 68 - на сумму 12 тыс. руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 10,4 тыс. руб.;

Д-т 10 К-т 91 - на сумму 9,6 тыс. руб.

Данные организации показывают (и это было выявлено в ходе проверки), что организация необоснованно завысила стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей и занизила финансовые результаты на сумму 9,6 тыс. руб. при списании их в производство.

Таким образом, только в результате проверки было выявлено завышение налогоплательщиком расходов по материальным затратам на сумму 199,6 тыс. руб.;

- в части списания расходов на оплату труда.

Хотя, как это видно из вышеприведенных данных по затратам на производство продукции, существенного перерасхода по оплате труда у организации А не было, но в ходе проверки было установлено, что работникам организации были произведены выплаты стимулирующего характера, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами, на общую сумму 55 тыс. руб.

Завышение расходов на оплату труда было также допущено в результате неправильного списания расходов по страхованию работников.

Перечень расходов по добровольному личному страхованию и предельные суммы по нему, учитываемые для целей налогообложения, установлены в п.16 ст.255 НК РФ.

Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), расходами, уменьшающими налоговую базу по прибыли, необходимо наличие договора страхования (договора о негосударственном пенсионном обеспечении), отвечающего требованиям п.16 ст.255 НК РФ. Организация выполнила эти требования и имеет документы, подтверждающие уплату страховых сумм в отчетном (налоговом) периоде, и ссылку в трудовом договоре на возможность подобных выплат.

Однако в результате проверки было выявлено неправильное списание расходов по договору добровольного медицинского страхования, о чем свидетельствуют ежемесячные списания расходов в течение установленного срока:

1) общая сумма договора по добровольному медицинскому страхованию - 24 000 руб. на 2002 год;

2) договор заключен 1 февраля 2002 года, и из кассы выдано 24 000 руб.;

3) ежемесячные расходы на медицинское страхование составили 2 тыс. руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Список использованной литературы

Аудит : Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк. А.А.Савин, Л. В. Сотников; Под ред. проф. В. И. Подольского - М.: Аудит.: ЮНИТИ, 1997. -432с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с.

Данилевский Ю. А. , Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика // Н.А. Ремизов, Ю.А. Золотухина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, 2, январь, февраль 2001 г.;

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учеб. пособ. для студентов вузов. - М.: Финстатинформ., 2000.- 190с.;

Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2001. -240с.;

Размещено на Allbest.ru