Особенности аудита инвестиционных фондов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В соответствии с правилами аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудит - вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и т.д.

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита. Внешний аудит проводится аудитором на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Можно выделить основные цели и направления деятельности инвестиционных фондов:

1. Экспертиза инвестиционных проектов.

2. Конкурсный отбор инвестиционных проектов.

3. Реализация инвестиционных проектов за счёт централизации капитальных вложений, выделяемых им целевым назначением Правительства РФ, а также кредитов ЦБ РФ, привлечённых и собственных средств, с учётом экономической эффективности проектов и приоритетов федеративных, региональных программ.

Целью контрольной работы является рассмотрение особенностей аудита инвестиционных фондов. Данной цели подчинены задачи работы:

1. Рассмотреть основы организации аудита на предприятии.

2. Рассмотреть методические основы проведения аудита инвестиционных фондов.

3. Рассмотреть аудиторскую проверку использования инвестиционных ресурсов предприятия.

1. Организация аудита на предприятии

1.1 Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля

Для успешной деятельности предприятия, повышение уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходимым отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Учетная система - совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля - методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

проверка правильности осуществления документооборота;

выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;

осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на предприятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

Таким образом, внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

1.2 Проведение аудиторской проверки

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

- внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Источники получения аудиторских доказательств является первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле аудиторской деятельности «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и т.д.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и т.д.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проводимой работы. Рабочие документы должны, как правило, иметь следующие реквизиты: наименование и дата составления документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не менее пяти лет.

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся:

Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

Инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

Прослеживание (сканирование) - эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, в основе аудиторской проверки находятся аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки, позволяющая сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки.

2. Аудит инвестиционных фондов

2.1 Основные этапы и методика аудиторской проверки инвестиционных институтов

Методику аудиторской проверки инвестиционных институтов определяет сам аудитор (аудиторская фирма).

Основными этапами аудирования финансово-хозяйственной деятельности инвестиционных фондов является проверка:

- общего порядка постановки учёта и системы внутреннего контроля в депозитарии;

- порядка формирования уставного капитала, операций с акциями, эмитируемыми инвестиционным фондом, операций по начислению и выплаты дивидендов акционерам;

- операций с ценными бумагами, начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами;

- формирования издержек деятельности;

- формирования финансового результата;

- начисления и уплаты налогов, взимаемых с инвестиционных фондов;

- оценки и составления отчётности о стоимости чистых активов фонда;

- ведения реестра акционеров.

Таблица 1. Программа аудита учётных операций по приобретению и реализации ценных бумаг инвестиционного фонда

Содержание процедуры	Источники информации	Методы получения аудиторских доказательств	Нормативные и законодательные акты
Проверка общего порядка постановки учёта и системы внутреннего контроля в депозитарии	Депозитарный договор	Документальная проверка	Инструкция, утверждённая письмом Госкомимущества России от 25 мая 1993 года № ДВ - 2/3498 Министерством финансов России от 21 мая 1993 года № 62 и приложения к нему
Проверка порядка формирования уставного капитала, операций с акциями, эмитируемыми инвестиционным фондом, операций по начислению и выплаты дивидендов акционерам	Бухгалтерские документы	Документальная проверка	Инструкция, утверждённая письмом Госкомимущества России от 25 мая 1993 года № ДВ - 2/3498 Министерством финансов России от 21 мая 1993 года № 62 и приложения к нему
Проверка операций по приобретению и реализации ценных бумаг	Бухгалтерские документы	Документальная проверка	Инструкция, утверждённая письмом Госкомимущества России от 25 мая 1993 года № ДВ - 2/3498 Министерством финансов России от 21 мая 1993 года № 62 и приложения к нему. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учётной информации ( Постановление Госкомстата РФ № 57 а от 29.05.98 и МФ РФ № 27 н от 18.06.98)
Проверка правильности начисления и уплаты налогов, взимаемых с инвестиционных фондов	Бухгалтерские документы	Документальная проверка	Инструкция, утверждённая письмом Госкомимущества России от 25 мая 1993 года № ДВ - 2/3498 Министерством финансов России от 21 мая 1993 года № 62 и приложения к нему. «О подоходном налоге с физических лиц» - закон РФ № 57 а от 29.05.98. О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с последующими изменениями и дополнениями). «О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 1998 - 1 от 17.12.91 с последующими изменениями и дополнениями). «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ № 37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями), Разъяснение ГНС РФ № 05 - 02 - 11/74 от 18.12.97 по отдельным вопросам налогообложения ценных бумаг

2.2 Ведение бухгалтерского учета инвестиционных фондов, его особенности

Бухгалтерский учёт инвестиционных фондов базируется на основополагающих в области учёта документах - Плане счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, а также ПБУ о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.

В дополнение к этим документам, порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности в инвестиционном фонде регулируется рядом документов, прежде всего Временным положением о порядке оценки и составления отчётности, о стоимости чистых активов, и инструкцией, утверждённой письмом Госкомимущества России 2003 г. № ДВ - 2/3498 и приложениями к нему.

Первая особенность ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности в инвестиционных фондах - это делает не собственная внутренняя служба (бухгалтерия), а депозитарий - банк или иное юридическое лицо.

Депозитарий осуществляет действия с ЦБ, а также денежными средствами, принадлежащими фонду, ведёт учёт движения этого имущества фонда, реализует другие условия, согласно депозитарному договору.

Все документы, служащие основанием для операций с денежными средствами, ЦБ, материальными ценностями, а также для совершения расчётных, кредитных и финансовых операций, вытекающих из хозяйственных договоров, подписываются совместно уполномоченными должностными лицами инвестиционного фонда и депозитария фонда. Все документы без подписи уполномоченного лица депозитария считаются недействительными.

2.3 Проверка правильности отражения операций по реализации ценных бумаг

Деятельность инвестиционного фонда начинается только после его регистрации в качестве юридического лица и получения соответствующей лицензии. При этом следует учитывать, что для получения лицензии на право деятельности на рынке ценных бумаг необходимо наличие квалификационных аттестатов соответствующей категории у всех специалистов инвестиционного института, находящихся в его штате и занимающих должности, подлежащие обязательной аттестации.

Операции с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями являются основным видом деятельности инвестиционных фондов. От прибыльности подобных операций напрямую зависят уровень дивидендных выплат и, соответственно, курсовая стоимость акций.

Приобретаемые инвестиционным фондом ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения учитываются по дебету счёта 58 «Финансовые вложения». Покупная (учётная) стоимость ценных бумаг складывается из затрат по их приобретению, включая сумму вознаграждения, уплаченную посреднику.

Дивиденды, полученные по ценным бумагам, отражаются по кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки».

Реализация инвестиционным фондом ценных бумаг отражается в бухгалтерском учёте по учётной стоимости записью по дебету счёта 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции с кредитом счета 58, а также счетов учёта расходов по продаже ценных бумаг, включая суммы уплаченных комиссионных вознаграждений (20, 26, 43 и т.д.). Сумма выручки, полученной от продажи ценных бумаг, учитывается по кредиту счёта 48 в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств и расчётов. При этом учётная стоимость ценных бумаг, отражённая по дебету счёта 48 и кредиту счета 58, определяется одним из следующих методов, выбираемых советом директоров инвестиционного фонда в соответствии с его учётной политикой:

Ш метод средней цены - учётная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяется путём умножения количества реализованных фондом ценных бумаг на среднюю учётную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Которая рассчитывается делением общей балансовой (учётной) стоимости принадлежащих фонду ценных бумаг данного выда на их количество;

Ш метод ФИФО - учётную стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяют исходя из учётной стоимости первых по времени приобретения аналогичных ценных бумаг, находящихся на балансе фонда;

Ш метод ЛИФО - учётную стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяют исходя из учётной стоимости последних по времени приобретения аналогичных ценных бумаг, находящихся на балансе фонда.

Выбор метода оценки учётной стоимости ценных бумаг является одним из элементов учётной политики инвестиционного фонда.

Если сальдо счёта 48 кредитовое, то у инвестиционного фонда результатом его деятельности будет прибыль. Если сальдо счёта 48 дебетовое, то у инвестиционного фонда результатом его деятельности будет убыток.

Сальдо 48 счета ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности расчётов с акционерами

К числу других особенностей относится образование инвестиционного фонда исключительно в форме акционерного общества открытого типа, непременные условия, вносимые в учредительные документы: обязательность полного распределения уставного капитала фонда между учредителями на момент учреждения, обязанность учредителей оплатить 100% стоимости уставного капитала не позднее 30 дней со дня регистрации инвестиционного фонда.

Первая подписка на акции инвестиционного фонда осуществляется не позднее 3 месяцев со дня регистрации инвестиционного фонда.

Законодательство предусматривает возможность оплаты уставного капитала инвестиционного фонда только денежными средствами в наличном или безналичном порядке, ценными бумагами, недвижимым имуществом. Однако при учреждении инвестиционного фонда доля недвижимого имущества не должна превышать 25% его уставного капитала.

В отличие от иных организаций, в балансе которых по статье «Уставной капитал» показывается его объявленная величина, в балансах инвестиционных фондов статья «Уставной капитал» отражает сумму, фактически внесённую акционерами.

Денежные средства и имущество поступающее от акционеров в счёт оплаты приобретаемых акций фонда, отражаются в депозитарии по кредиту счёта 80 «Уставной капитал» и дебету соответствующих счетов имущества (01, 50, 51 и т.д.). Таким образом, счёт 75 «Расчёты с учредителями» при отражении операций по формированию уставного капитала фонда не используется.

Учёт неоплаченных акций инвестиционного фонда ведётся по их номинальной стоимости на забалансовом счёте 011 «Неоплаченные акции инвестиционного фонда».

Инвестиционный фонд может размещать акции по номинальной стоимости или стоимости, превышающей её. В случае реализации фондом собственных акций по цене выше номинала, образовавшийся при этом эмиссионный доход относится на увеличение добавочного капитала (кредит счёта 83 «Добавочный капитал»).

Инвестиционный фонд может проводить операции по выкупу собственных акций, что отражается по кредиту счетов денежных средств в корреспонденции с дебетом счёта 83 в размере номинальной стоимости акций и, в случае выкупа акций по цене выше номинала, с дебетом счёта 80 «Прибыли и убытки» на сумму убытков в виде превышения выкупной цены над номиналом акции. В случае превышения номинальной цены над выкупной, образовавшаяся прибыльная разница отражается по кредиту счёта 99.

Инвестиционный фонд в соответствии с действующим гражданским законодательством является коммерческой организацией, т. е. основная цель его деятельности - получение прибыли, часть которой распределяется в виде дивидендов между акционерами фонда. Утверждение порядка расчёта дивидендов в соответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции общего собрания акционеров, поэтому при аудировании инвестиционного фонда необходимо проконтролировать наличие соответствующего механизма, утверждённого общим собранием акционеров, а также соответствия размера сумм, фактически выплаченных в виде дивидендов расчётным величинам.

Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается записью по дебету субсчёта 81-2 «Использование прибыли на другие цели» и кредиту субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов» или кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (в случае выплаты дивидендов учредителям - физическим лицам). Операции по выплате дивидендов акционерам фонда учитываются по кредиту счетов денежных средств и дебету счетов 75-2, 7.

2.5 Проверка правильности расчётов с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами, налогу на доходы и подоходному налогу по выплаченным дивидендам

При экспертизе проведённых фондом операций с ценными бумагами отдельным этапом аудиторской проверки является проверка правильности расчётов с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами. В соответствии с федеральным Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения в соответствии с законом является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

При этом необходимо учитывать, что не облагаются данным видом налога:

-номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

-номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не взимается.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

При аудировании необходимо учитывать, что взятие на себя за физических лиц бремени уплаты налога на операции с ценными бумагами при реализации собственных акций указанным лицам является ошибкой, потому, что действующим законодательством запрещена уплата налога одним плательщиком за другого.

При аудировании необходимо учитывать, что инвестиционные фонды являются плательщиками налогов:

-налога на прибыль,

-налога на имущество,

-налога на рекламу,

-транспортного налога,

-налогов, перечисляемых в дорожные фонды - налога на пользователей автодорог, налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств,

-местных налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный инвестиционным фондом поставщикам, на расчёты с бюджетом не относится, а списывается на издержки деятельности (НДС по которым у обычных плательщиков налогов относится на расчёты с бюджетом) или за счёт чистой прибыли.

3. Аудиторская проверка инвестиционных фондов на предприятии

Депозитарий осуществляет учет и хранение ценных бумаг и иного имущества, составляющего имущество паевого инвестиционного фонда, и ведет учет прав на такие ценные бумаги и иное имущество обособленно от принадлежащих данному специализированному депозитарию имущества, обязательств данного депозитария как юридического лица и хозяйственных операций, которые он производил.

Бухгалтерский учет ценных бумаг и иного имущества, составляющего имущество паевого инвестиционного фонда, ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О рынке ценных бумаг», Указом Президента РФ «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации», методическими указаниями по бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде и т.д.

Основными видами деятельности депозитария являются:

функции по расчету стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов и стоимости инвестиционного пая;

функции агента по размещению и выкупу инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, а также

предоставляет право совершать в качестве номинального держателя сделки по приобретению ценных бумаг в имущество паевого инвестиционного фонда и распоряжению ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, в случаях, предусмотренных договором между специализированным депозитарием и управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

Бухгалтерская отчетность паевого инвестиционного фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.

Поступление денежных средств от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев отражается записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 86 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи". Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выпуску инвестиционных паев и каждому инвестору, предоставившему имущество в доверительное управление.

Цена выкупа инвестиционного пая определяется, исходя из стоимости чистых активов в расчете на один инвестиционный пай фонда в соответствии с указанными Положениями о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов в паевых инвестиционных фондах и Правилами паевых инвестиционных фондов. Выкуп инвестиционных паев отражается по дебету счета 86 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае недостаточности денежных средств у паевого инвестиционного фонда для выкупа инвестиционных паев управляющая компания вправе использовать для этого свои собственные денежные средства. Поступление собственных денежных средств от управляющей компании для выкупа отражается в бухгалтерском учете паевого инвестиционного фонда по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией". Возмещение управляющей компании ее собственных денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией" и кредиту счетов учета денежных средств.

Имущество паевого инвестиционного фонда, под залог которого были привлечены заемные средства, наряду с соответствующим отражением в аналитическом учете счетов учета имущества, под залог которого получены средства взаймы, отдельно показывается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющей компанией для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества паевого инвестиционного фонда.

Счет 06 предназначен для отражения долгосрочных финансовых вложений (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года). К счету могут быть открыты субсчета по видам учитываемых ценных бумаг, например: счет 06 субсчет «Долгосрочные вложения в ОФЗ»

Счет 06 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»	счет 48

Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» используется для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг фондом. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Счет 08 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»	счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
счет 76 субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам»	счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

Счет 48 предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащего фонду имущества, а также для определения результата от реализации и прочего выбытия имущества фонда. По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих ценностей, в частности, реализованных ценных бумаг, а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 48 отражается сумма, причитающаяся фонду за реализованное имущество. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда».

К счету 48 могут быть открыты субсчета:

счет 48 субсчет «Реализация ГКО»

счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ»

Счет 48 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 58 счет 06 счет 76 субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам » счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда»	счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда»

Счет 51 предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных средств по операциям Фонда по размещению и выкупу инвестиционных паев, расчетов с УК, СД, Аудитором, Агентом фонда, по инвестиционным операциям и т.п. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет Фонда. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета Фонда.

Счет 51 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией» счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам » счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход» счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда» счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным бумагам» счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты»	счет 76 субсчет «Расчеты с агентом» счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией» счет 76 субсчет «Расчеты со специализированным депозитарием» счет 76 субсчет «Расчеты с аудитором» счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией по прочим расходам» счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» счет 68 счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда» счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда» счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты» счет 76 субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в пути, в частности, для отражения денежных средств, переведенных для покупки ценных бумаг, но еще не полученных дилером.

Счет 57 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 51 «Расчетный счет»	счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о краткосрочных финансовых вложениях (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). Аналитический учет по счету ведется по каждому выпуску ценных бумаг.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО»

счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ОФЗ»

Счет 68 предназначен для отражения информации о расчетах с бюджетом по возможным налогам с Фонда, а также налогам с владельцев инвестиционных паев. Порядок исчисления и уплаты налогов определяется законодательными и другими нормативными актами.

Счет 58 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 51 «Расчетный счет» счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»	счет 51 счет 48

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

счет 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

Счет 68 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 51 «Расчетный счет»	счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев фонда»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах Фонда по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: УК, СД, агентом, и аудитором фонда, расчетах, связанных с инвестиционной деятельностью, расчетов с инвесторами и владельцами инвестиционных паев фонда по операциям размещения и выкупа инвестиционных паев.

Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.

К счету 76 могут быть открыты субсчета:

счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией»

счет 76 субсчет «Расчеты со специализированным депозитарием»

счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами фонда»

счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

счет 76 субсчет «Уплаченный накопленный купонный доход»

счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»

счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией по прочим расходам»

счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным бумагам»

счет 76 субсчет «Проценты по банковскому депозиту»

Счет 76 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 48 счет 51 счет 57 счет 68 счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»	счет 08 счет 48 счет 51 счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»

Счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для отражения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для оплаты услуг УК, СД, аудитора.

К счету 89 могут быть открыты субсчета: счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании»

счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг специализированного депозитария»

счет 89 субсчет «Прочие резервы»

Счет 89 корреспондирует со счетами
по дебету	по кредиту
счет 76 субсчет «Расчеты со специализирован. депозитарием» счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией»	счет 96 субсчет « Расчеты по имуществу фонда»

Учет размещения паев

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
При поступлении денежных средств от инвестора на счета фонда делается проводка на сумму поступления.	51	счет 76 субсчет "Расчеты с инвесторами Фонда" Ведется аналитический учет по каждому инвестору	Копия выписки по банковскому счету Фонда с платежными документами
Проводка на сумму стоимости паев делается при получении отчета реестра, подтверждающего включение инвестора, от которого получены деньги, в реестр	счет 76 субсчет "Расчеты с инвесторами Фонда".	счет 96 субсчет "Расчеты с пайщиками" ведется аналитический учет по каждому владельцу паев	Отчет реестра
Начисление надбавки агенту по размещению и выкупу (и/или УК) осуществляется в соответствии со ставками установленными Правилами фонда	счет 76 субсчет "Расчеты с инвесторами Фонда"	счет 76 субсчет "Расчеты с агентом" При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет	Отчет реестра
Выплата агенту (и/или УК) надбавки за размещение инвестиционных паев в соответствии с договором и правилами фонда	счет 76 субсчет "Расчеты с агентом". При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

Учет выкупа паев

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
Начисление сумм по выкупу инвестиционных паев (образование кредиторской задолженности перед пайщиком)	счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»	счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда»	Отчет реестра
Начисление подоходного налога для владельцев - физических лиц и налога на доходы владельцев- нерезидентов	счет 76 субсчет "Расчеты с владельцами паев Фонда"	счет 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу" или счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы»	Начисления производятся по ставкам, установленным законодательно
Начисление скидки агенту по размещению и выкупу (и/или УК) осуществляется в соответствии со ставками, установленными Правилами фонда	счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда "	счет 76 субсчет «Расчеты с агентом При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет	Отчет реестра
Выплата цены выкупа	счет 76 субсчет "Расчеты с владельцами паев Фонда"	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда
Перечисление скидки агенту по размещению и выкупу	счет 76 субсчет "Расчеты с агентом	51	Копии договора с агентом, платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда, правила фонда
Уплата подоходного налога или налога на доходы	счет 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу" или счет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы"	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда
Поступление денежных средств от Управляющей Компании для выкупа паев	51	счет 76 субсчет "Расчеты с управляющей компанией"	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда
Перечисление денежных средств УК в счет возмещения за предоставленные под выкуп паев средства	счет 76 субсчет "Расчеты с управляющей компанией	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

Ежедневно резервируются средства для оплаты услуг управляющего и иных расходов, связанных с управлением имуществом фонда. Величина резервируемых средств на выплату вознаграждения управляющей компании рассчитывается как одна триста шестидесятая часть стоимости чистых активов по результатам их последней оценки, умноженная на норматив вознаграждения управляющей компании, установленный в правилах фонда. Величина прочих резервов рассчитывается как одна триста шестидесятая часть стоимости чистых активов по результатам их последней оценки, умноженная на норматив прочих расходов, установленный в правилах фонда.

После окончания первичного размещения списание сумм начисленного резерва производится в соответствии со сроками, установленными в правилах фонда и договорах между управляющей компанией - специализированным депозитарием и управляющей компанией - аудитором фонда.

Отдел учета и контроля депозитария контролирует правильность начисления вышеуказанных резервов и своевременность их перечисления.

Заключение

инвестиционный бумага бюджет доход

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

Расширении объекта аудита в современных условиях позволяет говорить об аудите инвестиционных проектов и кризисных предприятий.

Список литературы

1. Аудит. / Под редакцией Стояновой Е.С. М., 1998.

2. Афонина С.В. Анализ деятельности инвестиционных фондов. - «Аудитор». 2003, №9.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1998.

3. Вихорев В.В. Аудит. М., 1998.

4. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. М., 2003.

5. Камышанов П.И. Ааудит. М., 2003.

6. Ковалева О.В. Аудит. М., 2004.

7. Локоткова И.Г. Учёт операций с ценными бумагами в инвестиционном институте. - «Бухгалтерский учёт». 2003, № 5.

8. Патров В.В., Ковалев В.В. Финансовый анализ и аудит. М., 2003.

9. Сергеев И.Е. Аудиторская проверка на современных предприятиях. - «Вопросы экономики». 2003, №8.

10. Сергеев И.Е. Аудит. М., 2004.

11. Тимофеев О.В. Аудиторская деятельность в России. М., 1998.

12. Тимофеев О.В. Экономика предприятия. М., 2003.

13. Шеремет А.Д. Аудит. М., 2004.

14. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. М., М, 1998.

15. Яковлев А.И. Аудит. М., 2003.

Размещено на Allbest.ru

...