Организация налогового планирования и учета в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Аннотация

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования и учета

1.1 Основные понятия и категории

1.2 Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

1.3 Общая схема налогового планирования

1.4 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета

Глава 2. Практический расчет и оформление бухгалтерских документов

Заключение

Список литературы

Аннотация

В данной курсовой работе объемом 35 страниц основного текста и страниц приложений содержится 15 таблиц и 1 рисунок.

Основными источниками информации явились нормативно-правовые документы и учебно-методическая литература по рассматриваемой теме ряда авторов.

Курсовая работа на тему: «Организация налогового планирования и учета в организации» содержит теоретическую и практическую часть.

Теоретическая часть посвящена особенностям организации налогового планирования и учета.

В практической части по исходным данным произведены необходимые расчеты, составлены регистры бухгалтерского учета и заполнены основные формы бухгалтерской финансовой отчетности.

На основании выполненной работы в заключительной части дается краткое обобщение теоретического материала и краткий анализ финансовой отчетности за отчетный период.

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием». [2, с. 78]

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;

изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования и учета;

проведение расчетов, согласно практического задания.

Объектом исследования является налоговое планирование и учет на предприятиях и в организациях.

Предмет исследования - рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и основ учета.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования и учета

1.1 Основные понятия и категории

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). [9] Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.[1,c.105]

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия. [5]

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

* спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

* спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

* особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

* видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

* использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.[1, c. 106]

В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.

Трансформировалось также понятие налогового планирования. Так, В.Г. Пансков и В.Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

* состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других видов законодательства;

* основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;

* комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

* состояние правопорядка в государстве;

* уровень правовой культуры налоговых органов;

* профессионализм налоговых консультантов.

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

В связи с этим, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством. [3, c. 43]

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. [1, c. 106]

1.2 Основы управления налогами на предприятиях и в организациях

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).

Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое планирование) предпринимательской деятельности, 2)бизнес-плана и 3) бюджета организации.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему налогов.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

* уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

* снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

* последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий, работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

* уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли на льготируемые цели) экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

Внутренний налоговый контроль - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.)

Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно:

* наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес - планов и бюджетов;

* готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;

* организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

* выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

* разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

* мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

1.3 Общая схема налогового планирования

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где С - различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия.

Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях

налоговое планирование бухгалтерский учет

Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

1. Как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

* источник платежа (статья расходов);

* бухгалтерская проводка;

* налогооблагаемая база;

* ставка налога;

* сроки уплаты;

* пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

* реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления,

* льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;

6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

Учетная политика - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

* сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

* создать систему налогового учета;

* предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

* построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики - одно из направлений эффективного налогового планирования.

1.4 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета

Финансовый менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой инспекции об объектах налогообложения.

Самый первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так называемом бухгалтерском налоговом учете).

Второй подход предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для целей налогообложения».

Третий подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета, отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002 г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов; его назначение -- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ). [4]

Учетная политика - один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Основными разделами документа «Учетная политика» являются:

1) порядок организации бухгалтерского учета;

2) методы оценки активов и обязательств;

3) порядок контроля за хозяйственными операциями;

4) порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:

6) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

7) формы первичных учетных документов;

8) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир - Налоговый кодекс РФ.

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

* оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

* начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

* создание резервов предстоящих расходов и платежей;

* определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва организация имеет двоякую возможность:

1) уменьшать налоговую базу с начала налогового периода. Тем самым не возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль.

2) снизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода. Для этого возможно создание резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогостоящих видов основных средств, а также резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.

Ключевыми элементами в текущем налоговом планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

В рамках налогового менеджмента большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия.

По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть -- результат несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

* отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов:

* ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

* несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно и местном;

* неверные арифметические расчеты;

* несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

* просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

* в рамках технологии все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

* все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

* предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

* любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

* для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы. При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

* повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;

* все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

* нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат -- средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

Глава 2. Практический расчет и оформление бухгалтерских документов

1. Корреспонденция счетов в журнале хозяйственных операций

№	Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	03.03	Получено в кассу на хозяйственные нужды, командировку	50	51	3500
2	03.03	Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль	68	51	500
3	04.03	Получено от поставщика «Волна» материалов А Учтен НДС поставки 18 %	10 19	60 60	3900 702
4	05.03	Отпущены материалы А в производство	20	10	14300
5	08.03	Выдано в подотчет Иванову на хознужды	71	50	800
6	10.03	Выдано в подотчет Петрову на командировку	71	50	700
7	11.03	Поступила в кассу выручка от реализации продукции: а) общая сумма; б) в том числе НДС	50 62	62 68	3000 500
8	11.03	Отражается факт реализации - списана отгруженная продукция с учета по себестоимости	90/2	43	2000
9	11.03	Реализованы материалы В - по себестоимости списаны на реализацию	90/2	43	1000
10	11.03	Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО «Ирина»: а) на общую сумму; б) в том числе НДС	62 90/3	90/1 68	1800 300
11	12.03	Выручка от реализации из кассы внесена на расчетный счет	51	50	3000
12	12.03	В производство передана спецодежда	20	10	1000
13	13.03	Получен счет от «Квант» за услуги, потребленные в производстве: а) на стоимость услуг; б) сумма НДС (18%)	10 19	60 60	13000 2340
14	14.03	Оплачено поставщику «Волна» за материалы	60	51	4790
15	15.03	Утвержден авансовый отчет Иванова, списано из подотчета Отражен НДС	26 19	71 71	590 118
16	15.03	Внесен в кассу остаток аванса Ивановым	50	71	92
17	16.03	Утвержден авансовый отчет Петрова: а) расходы отнесены на основное производство; б) приобретены материалы; в) отражен НДС по приобретенным МПЗ	20 10 19	71 71 71	401 315 58
18	16.03	Оплачен перерасход по командировке из кассы	71	50	74
19	17.03	Получен счет от «Электроника» за реконструкцию вычислительной машины: а) на сумму услуг; б) сумма НДС	26 19	60 60	3000 600
20	18.03	Выдано на командировку Сидорову из кассы	71	50	1450
21	18.03	Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан ранее выданный аванс ООО «Ольга»: а) стоимость станка; б) учтен НДС	08 19	60 60	9000 1800
22	19.03	Станок МЗ введен в состав основных средств	01	08	9000
23	19.03	Получена безвозмездно машина «Т» от физ. лица по рыночной стоимости	08	98	10500
24	20.03	Начислено «Квант» за: а) наладку машины «Т»; б) НДС	08 19	60 60	1000 200
25	21.03	Машина «Т» введена в состав основных средств	01	08	11500
26	21.03	Начислено посреднику за продажу ксерокса: а) стоимость услуг; б) НДС	91 19	76 76	1000 200
27	21.03	Перечислено посреднику с расчетного счета	76	51	1200
28	22.03	Предъявлен счет покупателю за ксерокс: а) на общую сумму; б) в том числе НДС	62 91	91 68	12000 2000
29	22.03	Продан ксерокс: а) списана его первоначальная стоимость; б) списан начисленный износ; в) остаточная стоимость относится на прочие расходы	01 02 91	01 01 01	8000 2000 6000
30	23.03	Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса	91	76	1000
31	25.03	Отгружена готовая продукция из производства на склад (по себестоимости)	43	20	35000
32	25.03	Предъявлен счет покупателю «У»: а) на общую сумму; 6) в том числе НДС	62 90/3	90/1 68	8400 1400
33	25.03	Реализована готовая продукция из производства покупателю «У» (списано по себестоимости)	90/2	43	5000
34	26.03	Начислено: а) зарплата основным производственным рабочим; б) по больничным листам; в) за усовершенствование ЭВМ	20 69 26	70 70 70	11500 2500 4000
35	26.03	Удержан из зарплаты НДФЛ	70	68	1900
36	26.03	Начислен ЕСН на зарплату: а) основных рабочих: в ПФ (20%); в ФСС (3,2%); в ФОМС (2,8%). б) за усовершенствование ЭВМ: в ПФ (20%); в ФСС (3,2%); в ФОМС (2,8%).	20 20 20 26 26 26	69/1 69/2 69/3 69/1 69/2 69/3	2300 368 322 800 128 112
37	27.03	Перечислено: а) НДФЛ; б) ПФ; в) ФСС; г) ФОМС.	68 69/1 69/2 69/3	51 51 51 51	1900 3100 496 434
38	27.03	Перечислена зарплата по договорам подряда на счета в Сбербанк	60	51	3480
39	27.03	Получено на расчетный счет от покупателя ООО «Ирина» за материалы и долг за продукцию	51	62	11000
40	28.03	Получено на расчетный счет за ксерокс	51	62	12000
41	28.03	Получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, пенсий, пособий	50	51	12650
42	28.03	Выплачены: а) зарплата, больничные	70	50	10620
43	28.03	Предъявлен счет покупателю «Z»: а) на общую сумму; б) в том числе НДС	62 90/3	90/1 68	36000 6000
44	28.03	Реализована продукция покупателю «Z» (списывается по себестоимости)	90/2	43	20000
45	29.03	Начислена амортизация по основным средствам: а) вычислительная машина; б) принтер; в) ксерокс	26 26 26	02 02 02	160 150 90
46	30.03	Получено на расчетный счет от покупателя «У»	51	62	8400
47	30.03	Получено на расчетный счет пени за просрочку платежа от покупателя	51	91/1	100
48	31.03	Получено от покупателя «Z»: а) в кассу; б) на расчетный счет	50 51	62 62	3500 32500
49	31.03	Внесено из кассы на расчетный счет	51	50	3500
50	Расчет	Зачтен уплаченный НДС при расчетах с бюджетом при приобретении ценностей, paбот, услуг, а также основных средств после постановки на учет	68	19	6518
51	31.03	Перечислено с расчетного счета: а) в бюджет НДС; б) в бюджет налог на прибыль; в) задолженность «Квант»; г) «Волна» за материалы; д) дивиденды учредителям	68 68 60 60 75	51 51 51 51 51	5244 4500 16800 20000 5000
52	31.03	Списана продукция со склада вследствие пожара как некомпенсируемые убытки (по себестоимости)	91/2	43	200
53	31.03	Реализована продукция прямо из производства: а) предъявлен счет покупателю «Электроника»; б) НДС; в) списана себестоимость	62 90/3 90/2	90/1 68 43	8400 1400 5000
54	31.03	Произведен взаимозачет с «Электроникой»	60	62	3600
55	Расчет	Начислен налог на имущество предприятия	91	68	1130
56	Расчет	Определяется финансовый результат от продаж за отчетный период (составить дебетовые обороты 90-2;-3 кредитовый 90-1)	90	99	12500
57	Расчет	Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (сопоставить дебетовый оборот 91-2 и кредитовый 91-1)	91	99	1770
58	Расчет	Начислен налог на прибыль	99	68	3425

Счет 19	Счет 01
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остаток 500		Остаток 110000
702	6518	9000	8000
2340		11500	2000
118		8000	6000
58		Итого 28500	Итого 16000
1800		Остаток 122500
200
600
200
200
Итого 6018	Итого 6518
Остаток 0

Счет 02	Счет 10
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Остаток 20000	Остаток 65000
2000	160	3900	14300
	150	13000	1000
	90	315
Итого 2000	Итого 400	Итого 17215	Итого 15300
	Остаток 18400	Остаток 66915

Счет 90	Счет 91
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остаток 0		Остаток 0
2000	1800	1000	12000
1000	8400	2000	100
300	36000	6000
1400	8400	200
5000		1130
6000		1770
20000		12100	12100
1400		Остаток 0
5000
12500
54600	54600
Остаток 0

Счет 20	Счет 26
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остаток 5000		Остаток 0
14300		590
1000	35000	3000
401		4000
11500		800
2300		128
368		112
322		160
Итого 30191	Итого 35000	150
Остаток 191		90
		Итого 9030
		Остаток 9030

Счет 43	Счет 50
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остаток 15000		Остаток 50
35000	2000	3500	800
	1000	92	700
	5000	12650	3000
	20000	3500	74
	200	3000	1450
	5000		10620
Итого 35000	Итого 33200		3500
Остаток 16800		Итого 22742	Итого 20144
		2648

Счет 51	Счет 60
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Остаток 78500		Остаток 54000	50550
3000	3500	4790	3900
11000	500	3480	702
12000	4790	16800	13000
8400	1200	20000	2340
100	1900	3600	3000
32500	3100

Подобные документы

• Влияние на проведение налогового аудита особенностей бухгалтерского учета на предприятиях промышленности

  Организация и содержание бухгалтерского учета на предприятиях промышленности. Основные направления налогового контроля и особенности бухгалтерского и налогового учета. Общие направления налогового аудита предприятий и практические примеры аудита.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 22.01.2009
  

• Аналитические регистры налогового учета, используемые в автоматизированных системах налогового и бухгалтерского учета

  Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 13.06.2014
  

• Сравнение бухгалтерского и налогового учета

  Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010
  

• Организация налогового учета на предприятиях общественного питания (на примере ООО "Авангард")

  Правовое регулирование и организация налогового учета на предприятии. Опыт реорганизации учетной системы для целей налогообложения. Анализ финансового состояния ООО "Авангард". Совершенствование налогового учета на предприятии в рамках программы 1С.
  
  дипломная работа [123,1 K], добавлен 18.09.2012
  

• Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии (по материалам ОАО "Ливгидромаш")

  Допущения, правила и принципы в организации бухгалтерского учета на промышленном предприятии. Организация бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Особенности налогового учета в части уплаты налогов. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета.
  
  дипломная работа [73,5 K], добавлен 11.08.2011
  

• Изучение фактического состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО "Аналитик"

  Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО "Аналитик". Учет труда и его оплаты. Учет расчетов с поставщиками и покупателями. Анализ системы бухгалтерского и налогового учета. Состав и порядок предоставления отчетности в исследуемом предприятии.
  
  отчет по практике [12,7 M], добавлен 19.06.2019
  

• Международный опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

  Сущность и содержание континентальной модели налогового учета. Англосакская схема учета прибыли для налогообложения, ее достоинства и принципы применения. Формирование исторической налоговой отчетности в России на основе материалов бухгалтерского учета.
  
  реферат [49,6 K], добавлен 27.10.2010
  

• Резервы как один из элементов налогового планирования

  Повышение финансовой устойчивости организации и страхование рисков. Экономическая сущность резервов предприятия, виды и значение резервов, методология их налогового учета. Порядок планирования резервов, которые предусмотрены налоговым законодательством.
  
  контрольная работа [27,8 K], добавлен 07.10.2010
  

• Бухгалтерский и налоговый учет, налоговая отчетность

  Изучение понятия и основных задач налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Порядок представления налоговой отчетности. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчётности. Требования к содержанию информации налогового учета.
  
  курсовая работа [38,3 K], добавлен 11.06.2014
  

• Использование данных налогового учета и отчетности при проведении внутреннего налогового контроля

  Разделение бухгалтерского учета на финансовый и налоговый. Особенности налогового учета - системы сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета. Показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль.
  
  контрольная работа [38,5 K], добавлен 25.01.2011
  

• Учёт финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта

  Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта. Порядок уплаты авансовых налоговых платежей. Формы аналитических регистров налогового учета. Методы начисления амортизации.
  
  курсовая работа [178,7 K], добавлен 03.03.2017
  

• Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

  Понятие и сущность налогового учета. Порядок формирования суммы доходов и расходов. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения. Структура ПБУ 18/02. Понятие постоянного налогового обязательства.
  
  контрольная работа [26,8 K], добавлен 03.03.2013
  

• Совершенствование организации налогового учета в ООО "Дело"

  Особенности функционирования коммерческих организаций. Нормативное регулирование налогового учета в России, его информационное обеспечение. Постановка налогового учета в ООО "Дело", совершенствование его организации. Разработка налоговых регистров.
  
  дипломная работа [747,3 K], добавлен 16.02.2012
  

• Ответственность и санкции за нарушение налогового и бухгалтерского учета

  Определение понятий и раскрытие основных задач налогового и бухгалтерского учета. Изучение видов налоговых нарушений. Определение степени ответственности и размера санкции за нарушение налогового и бухгалтерского учета по законодательству России.
  
  контрольная работа [24,5 K], добавлен 29.05.2014
  

• Организация бухгалтерского учета ценных бумаг

  Сущность, свойства и виды ценных бумаг, их главные функции и значение. Общая характеристика организации бухгалтерского учета фьючерсов, опционов и варрантов. Специфика их налогового учета. Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях.
  
  курсовая работа [55,6 K], добавлен 10.11.2010
  

• Налоговый учет

  Перечень групп аналитических регистров налогового учета как совокупности показателей (сводных форм) для систематизации данных налогового учета, их характеристика. Определение налогового периода и отчетных периодов по налогу на прибыль организации.
  
  контрольная работа [25,9 K], добавлен 28.12.2016
  

• Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии торговли

  Внутренний документооборот как неотъемлемая составляющая бухгалтерского и налогового учета. Динамика изменений правового регулирования законодательства по ведению учета. Значение учетной политики в финансово-хозяйственной деятельности торговой фирмы.
  
  дипломная работа [240,4 K], добавлен 14.11.2010
  

• Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО "СтройДом"

  Деятельность ООО "СтройДом". Организация и управление бухгалтерской службой. Анализ учетно-аналитической и контрольной работы на предприятии. Применение автоматизированной программы учетных работ, необходимых регистров бухгалтерского и налогового учета.
  
  курсовая работа [237,9 K], добавлен 21.03.2010
  

• Учет на малых предприятиях

  Теоретические основы учета на малых предприятиях. Критерии отнесения предприятия к малому бизнесу. Особенности учета на малых предприятиях. Организация налогового учета на малом предприятии. Расчет единого налога. Единый налог на вмененный доход.
  
  курсовая работа [36,1 K], добавлен 25.07.2008
  

• Ведение налогового учета по НДФЛ

  Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Порядок расчета и ставки. Формы регистров налогового учета агентов. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат". Совершенствование налогового учета.
  
  курсовая работа [90,0 K], добавлен 26.03.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам