Учет в комиссионной торговле

При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления датой признания комитентом доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). В составе доходов комитента (пп.1 п.1 ст. 251) при определении налоговой базы по прибыли по методу начисления не учитываются суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

При получении выручки от реализации товара, облагаемого налогом с продаж, комитент налог не уплачивает, если он уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).

При заключении договора комиссии на реализацию товара, цена которого определена в условных единицах, может возникать суммовая разница. Если расчеты произведены покупателем авансом, с определением курса у.е. на дату оплаты, то суммовая не возникает. Ведь для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки. Если курс применяется на дату оплаты, то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов. В бухгалтерском учете отражаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом вне зависимости от курса на дату реализации товаров (работ, услуг).

Аналогичная позиция изложена в письмах УМНС по г. Москве от 15 сентября 1999 г. N 03-08/6381 «По вопросу налогообложения суммовых разниц» и от 12 января 2000 г. N 03-12/944 со ссылкой на письмо МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271. Эта позиция подтверждается судебными органами, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2000 № КА-А40/362-00.

Пример 2.

ООО «Форум» (комитент) поручило ООО «Чайка» (комиссионеру) в январе 2002 г. реализовать 10 телевизоров по цене 1 500 долларов США (в том числе НДС - 500 $). В соответствии с указаниями комитента расчеты с покупателями осуществляются в рублях по официальному курсу доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ на день оплаты покупателем товара.

В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет с учетом НДС 10% от стоимости каждого проданного телевизора, с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя. Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю.

Телевизоры были переданы комитентом 17 января 2002 г., курс $ на дату передачи - 30.4778 руб. за 1$. В январе комиссионером заключен договор с покупателем на реализацию 2 телевизоров на условиях 100% предоплаты. Предоплата перечисляется по курсу доллара, установленному ЦБР в день перечисления оплаты покупателем. Покупатель перечислил 31 января предоплату в сумме 92 055 руб. (3 000$ * 30.6850 руб. за 1 $ курс на 31.01.02).

Телевизоры отгружены покупателю 7 февраля, комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб. Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 5 марта 2002 г.

ООО «Форум» определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает "по оплате". Допустим, что себестоимость 1 телевизора составляет 30 000 руб.

Бухгалтерские проводки у ООО «Форума» в январе:

Дебет 45 Кредит 43

- 300 000 руб. (30 000 руб. x 10 шт.)- готовая продукция отгружена комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;

Обратим внимание, что при отгрузке товара комиссионеру реализации товара не происходит, поэтому в сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа «Передача товара для продажи по договору комиссии».

Данной проводки может и не быть, если по условиям договора товар минует склад комиссионера и отгружается напрямую комитентом покупателю. Такой договор комиссии с участием комиссионера в расчетах на практике также имеет место.

Дебет 76/ субсчет 6 «Расчеты с комиссионером» Кредит 62/субсчет 3 "Расчеты по полученным авансам"

- 92 055 руб. (1500$ * 30.6850*2) - отражена предоплата, полученная от покупателя (на основании сообщения комиссионера и копии платежного поручения покупателя);

Дебет 62/3 Кредит 68/субсчет "Расчеты по НДС"

- 15345,57 руб. (92 055 *16,67%) - начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса,

В феврале:

Дебет 62/ субсчет 2 "Расчеты с покупателями" Кредит 90/ субсчет 1 "Выручка"

- 92 055 руб. - отражена выручка за реализованную продукцию;

Дебет 90/ субсчет 3"НДС" Кредит 68 /субсчет "Расчеты по НДС"

- 15 342,5 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 /субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62/3

- 15 345,57 руб - - предъявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса

Дебет 62-3 Кредит 62-2

- 92 055 руб. - зачтена сумма аванса, полученного от покупателя;

Дебет 90 /субсчет 2"Себестоимость продаж" Кредит 45

- 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 26 Кредит 68

- 767,13 руб. ((92055-15342,5)*1%) - начислен налог на пользователей автодорог,

Дебет 90 - 2"Себестоимость продаж" Кредит 26

- 767,13 руб. - налог на пользователей автодорог списан на себестоимость реализованной продукции;

Расходы на оплату услуг посреднических организаций по сбыту продукции - это коммерческие затраты предприятия:

Дебет 44 Кредит 60 ( 76) субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 7671,25 руб. (92 055*10% - 1534,25) руб. - начислено комиссионное вознаграждение за реализацию переданного на комиссию товара;

Дебет 19 Кредит 60(76 )

- 1534,25 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 60(76)

- 500 руб. - учтены затраты по доставке товара до покупателя;

Дебет 19 Кредит 60(76)

- 100 руб. - учтен НДС по услугам доставки;

Заметим, что в качестве расходов, которые несет собственник товара (комитент) могут быть учтены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе товара как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат комиссионера.

Дебет 90 / 2 Кредит 44

- 8171,25 руб. (7671,25+500)- расходы на продажу включены в себестоимость продаж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1634,25 (1534,25 +100) принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.

Дебет 90-9 Кредит 99

- 7774,12 руб. (92 055 - 15 342,5 - 60 000 - 767,13-500 - 8171,25) - заключительными оборотами отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц,

В марте:

Дебет 51 Кредит 62/2

- 82 249,5 (92 055 - 9205,5 -600) руб. - получена от комиссионера оплата за реализованный товар с учетом взаимных требований в части вознаграждения и возмещаемых затрат,

Дебет 60 (76) Кредит 62/2

9805,5 (9205,5 +600) руб. - зачтены услуги комиссионера и возмещаемые затраты в счет причитающихся платежей от него.

Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара и аванс меньше 100% цены договора, суммовая разница возникнет.

Как в этом случае считать выручку?

Обратимся к письму УМНС по г. Москве от 12 января 2000 г. N 03-12/944. В этом случае для целей бухгалтерского учета размер выручки рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

3. Налогооблагаемые операции по договорной комиссии

Организации очень часто принимают на комиссию для реализации товарно-материальные ценности (ТМЦ), причем операции во многих случаях осуществляются с участием в расчетах. Возьмем ситуацию, когда учетной политикой предприятия моментом реализации в целях налогообложения принято считать поступление средств за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) на счета или в кассу организации. Полученные на комиссию ТМЦ реализуются в ценах комитента. Сумма комиссионного вознаграждения оформляется отдельным протоколом и вносится в кассу комиссионера.

Посмотрим, как осуществляется налогообложение подобных операций и как они отражаются в бухгалтерском учете.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах, предусмотренных в приемо-передаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Оформляя приемо-передаточный акт при получении товаров на комиссию, необходимо учитывать действующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость комиссионерами.

В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы России № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, облагаемым оборотом у комиссионера или поверенного является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному.

Таким образом, в соответствии с действующим порядком исчисления НДС комиссионером, необходимо оформлять приемо-передаточные акты с указанием в них суммы налога. В противном случае формально комиссионер будет обязан в соответствии с приведенными выше положениями Инструкции № 39 уплачивать налог на добавленную стоимость со всей суммы, полученной от покупателей.

Если в приемо-передаточном акте стоимость принятых на комиссию товаров указана с налогом на добавленную стоимость, то и на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета их следует учитывать с НДС. Рассматривая далее вопросы начисления и уплаты комиссионером налога на добавленную стоимость, мы будем исходить из того, что в приемо-передаточных актах, оформляемых при передаче товара на комиссию, НДС комитентом указан.

Чтобы правильно отразить доходы комиссионера в бухгалтерском учете, рассмотрим правовые аспекты посреднической деятельности по договору комиссии. В настоящее время они регулируются гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Следовательно, деятельность комиссионера в данном конкретном случае заключается в оказании услуг по реализации полученных от комитента ТМЦ. Поэтому по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и по строке 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг)” формы № 2 комиссионеру необходимо отражать сумму полученного от комитента вознаграждения.

При этом в целях бухгалтерского учета (отражение реализации по отгрузке) показывается выручка, причитающаяся к получению от комитента в соответствии с условиями договора комиссии и фактическим оказанием в отчетном периоде услуг по реализации товаров, а в целях налогообложения (учет реализации по оплате) -- суммы фактически полученного в денежной или иной форме комиссионного вознаграждения.

Если вознаграждение, согласно условиям договора и ст. 997 ГК РФ, удерживается комитентом при перечислении комиссионеру сумм, полученных от покупателей, в бухгалтерском учете комитента необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 62 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- на стоимость товаров, отгруженных покупателям, с учетом НДС;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 46 -- на сумму причитающегося комиссионного вознаграждения (учет реализации по отгрузке);

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 44 (или других счетов, на которых комиссионер учитывает затраты) -- на сумму издержек комиссионера;

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по НДС”-- на сумму НДС с причитающегося комиссионного вознаграждения (начисление НДС по отгрузке). Ставка налога в зависимости от порядка определения размера комиссионного вознаграждения составляет 16,67%, если вознаграждение определяется в сумме, включающей НДС (например, если комиссионеру причитается вознаграждение в сумме 120 руб., включая НДС, то сумма налога составит 120 руб. * 16,67%=20 руб.), или 20%, если сумма вознаграждения определяется без НДС (например, если комиссионеру причитается вознаграждение в сумме 100 руб. плюс НДС, то сумма налога составит 100 руб. * 20% = 20 руб.);

Д-т сч. 46 (80) -- К-т сч. 80 (46) -- определение финансового результата от реализации услуг комиссионера.

При перечислении средств комитенту с удержанием вознаграждения оно считается фактически полученным комиссионером и должно учитываться в целях налогообложения (реализация по оплате). При этом в бухгалтерском учете необходимо отразить расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость:

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по НДС”-- К-т сч. 68 -- отражение НДС, причитающегося к перечислению в бюджет;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 51 (или других счетов учета денежных средств) -- на сумму средств, фактически перечисленных комитенту.

Если договором комиссии или дополнениями к нему предусмотрен взнос комиссионного вознаграждения непосредственно в кассу комиссионера, то вознаграждение в бухгалтерском учете комиссионера начисляется так, как описано выше, а момент реализации по оплате совпадает с моментом фактического получения средств в кассу комиссионера.

В целом операции по договору комиссии с участием в расчетах отражаются в бухгалтерском учете комиссионера следующим образом:

Д-т сч. 004 -- поступление товаров комитента в ценах, указанных в приемо-передаточном акте;

К-т сч. 004 -- списание стоимости товаров, отгруженных покупателям;

Д-т сч. 62 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- на стоимость товаров, отгруженных покупателям, с учетом НДС;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 46 -- на сумму причитающегося комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по НДС”-- на сумму НДС с комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 44 -- на сумму издержек комиссионера;

Д-т сч. 46 (80) -- К-т сч. 80 (46) -- определение финансового результата от реализации;

Д-т сч. 51 -- К-т сч. 62 -- получение средств от покупателей;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 51 (или других счетов учета денежных средств) -- перечисление средств комиссионеру.

Если расчеты с покупателями производятся не путем перечисления денежных средств, а встречными поставками товаров (работ, услуг), то в бухгалтерском учете комиссионера вместо записей, отражающих получение средств от покупателей по дебету счетов учета денежных средств и перечисление комиссионеру по кредиту тех же счетов, необходимо сделать такие записи:

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 62 -- на стоимость товаров, полученных от покупателей в счет оплаты поставленных товаров, включая НДС;

Д-т сч. 002 -- на стоимость полученных в адрес комитента ТМЦ.

В данном случае, поскольку удержать комиссионное вознаграждение из средств, причитающихся комитенту, невозможно, получение вознаграждения комиссионером оформляется отдельным протоколом, соглашением или иным документом. Сумма вознаграждения перечисляется комитентом на счета комиссионера или вносится в кассу, что отражается проводкой по дебету счетов 51, 50 или других счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. Комиссионное вознаграждение и налог на добавленную стоимость начисляются в том же порядке, что и при отгрузке товаров покупателю.

Если комиссионер реализовал товары по ценам ниже тех, которые указаны комитентом при передаче товаров на комиссию, он обязан в соответствии со ст. 995 ГК РФ возместить комитенту разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, он должен также доказать, что не имел возможности получить согласие комитента на отступление от его указаний. В данном случае, если товары реализованы по ценам, не превышающим их фактическую себестоимость, сложившуюся у комитента, все налоговые последствия (доначисление налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на пользователей автодорог) ложатся на комитента, поскольку реализованный товар является его собственностью.

Комиссионное вознаграждение, если оно предусмотрено договором и для этой ситуации, начисляется как указано выше.

Если размер комиссионного вознаграждения в случае реализации ТМЦ ниже цен, указанных комитентом, снижается и не покрывает издержки комиссионера (то есть комиссионер оказывает услуги по ценам, не превышающим фактической себестоимости), то в соответствии с п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость”, п. 17 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” и в случаях, предусмотренных п.2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” необходимо доначислить соответствующие налоги.

Согласно п. 15 Положения о составе затрат, в состав внереализационных расходов организаций включаются, кроме прочих, “расходы по возмещению причиненных убытков”. На этом основании возмещение убытков комитенту в соответствии с действующим гражданским законодательством и/или условиями договоров может рассматриваться как внереализационные расходы комиссионера и отражаться в бухгалтерском учете так:

Д-т сч. 80 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- начисление сумм возмещения, причитающихся комитенту в счет покрытия убытков от реализации принадлежащих ему ТМЦ по ценам, ниже указанных;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 51 (или других счетов учета денежных средств) -- на сумму, перечисленную комитенту.

Договор комиссии может предполагать не только реализацию комиссионером товаров комитента, но и приобретение ТМЦ по поручению последнего. В этом случае вознаграждение комиссионера может быть перечислено комитентом либо вместе с суммой, предназначенной на приобретение ТМЦ, либо отдельно. Вознаграждение может быть определено количественно, а может, например, составлять разницу между суммой, перечисленной комитентом, и суммой, затраченной комиссионером на приобретение ТМЦ по поручению комитента. В последней ситуации размер комиссионного вознаграждения можно определить только после заключения договора с поставщиком на приобретение ТМЦ. Момент, на который услуга комиссионера считается оказанной, и когда, следовательно, комиссионер должен отразить в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг, определяется условиями договора: это могут быть заключение договора с поставщиком ТМЦ, отгрузка ТМЦ поставщиком по указанным комитентом адресам, получение ТМЦ на склад комиссионера и т.д. При приобретении ТМЦ по поручению комитента в бухгалтерском учете комиссионера необходимо сделать записи:

Д-т сч. 51 (других счетов учета денежных средств) -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- на сумму средств, перечисленных комитентом на приобретение ТМЦ;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 64 -- на сумму причитающегося комиссионного вознаграждения, если оно перечислено комитентом вместе со средствами, предназначенными на приобретение ТМЦ, и это вознаграждение, в соответствии с условиями договора комиссии, можно определить количественно;

Д-т сч. 64 -- К-т сч. 68 -- начисление НДС с полученного авансом комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- К-т сч. 60 -- на стоимость ТМЦ, приобретенных по поручению комитента;

Д-т сч. 002 -- на стоимость ТМЦ, полученных для комитента в оценке, отраженной в приемо-передаточном акте;

Д-т сч. 60 -- К-т сч. 51 -- перечисление денежных средств поставщикам ТМЦ.

Расходы на расчетно-кассовое обслуживание при приобретении товаров для комитента, как и другие расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения (кроме расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если законодательством или договором комиссии не установлено иное), в соответствии со ст. 1001 ГК РФ должны быть возмещены комитентом.

В бухгалтерском учете комиссионера такие расходы, включая расходы на оплату услуг банка (п. 2 “и” Положения о составе затрат), нужно отражать в издержках комиссионера и относить в составе этих издержек на дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Полученное возмещение издержек комиссионер показывает по кредиту счета 46. Вознаграждение за оказанные услуги в бухгалтерском учете комиссионера должно начисляться в момент и в суммах, определенных договором комиссии, следующим образом:

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- на сумму начисленного вознаграждения, если ранее оно не учитывалось в качестве авансов полученных,

или

Д-т сч. 68 -- К-т сч. 64 -- восстановление НДС, начисленного с авансов полученных;

Д-т сч. 64 -- К-т сч. 46 -- на сумму комиссионного вознаграждения, ранее учтенного в качестве аванса полученного;

Д-т сч. 46 -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по НДС”-- начисление НДС “по отгрузке”;

Д-т сч. 46 (80) -- К-т сч. 80 (46) -- определение финансового результата от реализации.

При поступлении вознаграждения от комиссионера (если оно не было перечислено авансом):

Д-т сч. 51 (других счетов учета денежных средств) -- К-т сч. 76, субсчет “Расчеты по договору комиссии”-- на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 76, субсчет “Расчеты по НДС”-- К-т сч. 68 -- отражение НДС, подлежащего уплате в бюджет.

В заключение отметим, что если организация работает по нескольким договорам комиссии, то для достоверного отражения расчетов с комитентом (комитентами) по каждому из договоров рекомендуется вести раздельный аналитический учет соответствующих расчетов.

Заключение

В завершение курсовой работы можно сделать следующие выводы:

организация, выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по заключению сделок купли-продажи комиссионного товара, то есть имущества, принадлежащего другой организации (комитенту);

договор комиссии всегда является возмездным. При этом у посредника (комиссионера) возникает оборот по реализации посреднической услуги на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуг и отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предприятиями-комиссионерами используется забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию";

основной особенностью договора комиссии является то, что доход комиссионера -- это его вознаграждение как плата за оказанные услуги (а не стоимость реализуемых по договору комиссии товаров), соответственно базой для расчета налогов, связанных с реализацией, является комиссионное вознаграждение;

бухгалтерский учет и налогообложение комиссионера зависят от того, участвует ли он в расчетах между комитентом и покупателем;

при продаже комиссионного товара в розницу посредник всегда принимает участие в расчетах между покупателем и комитентом -- собственником реализуемого товара. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера. Выручка комиссионера от реализации посреднических услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в общепринятом порядке, то есть в сумме комиссионного вознаграждения;

в соответствии с действующим порядком исчисления НДС комиссионером, необходимо оформлять приемо-передаточные акты с указанием в них суммы налога. В противном случае формально комиссионер будет обязан в соответствии с приведенными выше положениями Инструкции № 39 уплачивать налог на добавленную стоимость со всей суммы, полученной от покупателей;

чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете комитента и комиссионера операции по реализации комиссионного товара, следует проанализировать условия договора комиссии и четко определить источник покрытия всех фактически произведенных комиссионером расходов: возмещение за счет комитента или собственные источники;

для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета по смешанному договору дополнительные услуги, оказываемые комиссионером, должны быть указаны в договоре отдельно от принятого им на себя комиссионного поручения либо закреплены в соответствующем дополнительном договоре. Также отдельно следует указать плату за эти услуги, поскольку комиссионное вознаграждение является платой только за исполнение комиссионного поручения.

Поскольку в настоящее время комиссионная торговля в Российской Федерации набирает обороты, проблема учета товаров, взятых на комиссию, приобретает исключительное значение.

Список литературы

Андросов А.М., «Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г.

Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,

ж. «Главбух», №15-98.

Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,

«Складской учет на предприятиях торговли», ж. «Главбух», №16-98.

Безруких П.С., «Бухучет», М., БУ, 1994г.

Баканов М.И., Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г.

Гоголев А.К., «Договор комиссии в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №3-98.

Джаарбеков С.М., «Расчеты по договорам комиссии», ж. «Консультант», №13-98.

Кирьянов З.В., «Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., «Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г.

Кузнецов С.Н., «Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии», ж. «Консультант», №24-98.

Лукинов В.А., «Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г.

Макальская М.Л., Денисов А.Ю. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г.

Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А., «Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом», ж. «Консультант», №12-99.

Николаева Г.А., Сергеева Т.С., «Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г.

Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга, «Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога», ж. «Главбух», №14-98.

Панков Д.А., «Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г.

Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А., «Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №12-97.

Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков В.А., «Разделение товарооборота на розничный и оптовый», ж. «Бухучет», №7-99.

Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк Г.И., доцент СПб торгово-экономического института, «Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии», ж. «Бухучет», №5-98.

Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №21-98.

Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №20-98.

Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив», «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», ж. «Главбух», №23-98.

Хорин М.В., «Учет продажи товаров по каталогам и образцам», ж. «Главбух», №14-98.

Хромова Н.Н., «Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность», ж. «Консультант», №1-98.

Порядок учета НДС у комиссионера и комитента, а также порядок выставления счетов-фактур при комиссионной торговле. Фомичева Л. П., ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"; "УНП"; 05.04.2002)

Разъяснения Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю "О налоговом учете на предприятии" УМНС по Краснодарскому краю; 11.03.2002.

Комментарий к приказу Минфина России от 28.12.2001 № 119н Комментарий Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Фомичева Л. П., ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"; "НА"; 04.03.2002.

Глава 25 НК. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия Полная печатная версия сборника, призванного помочь в изучении особенностей налогового учета. Авдеев В. Ю.fomicheva/index.php, Audit-it.ru; 03.03.2002.

Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок М. А. Пархачева; "Экон-Профи" ; 26.02.2002.

Учетная политика организации в 2002 году Алина Емельянова, "Бизнес Практика" ; 14.12.2001.

Размещено на Allbest.ru

...