Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Определение и основные задачи бухгалтерского учета

2. Пользователи бухгалтерской информации

3. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

4. Оценка имущества и обязательств

5. Документирование хозяйственных операций

6. Счета и двойная запись

7. Синтетический и аналитический учет

8. Оборотные ведомости

9. План счетов бухгалтерского учета

10. Учетные регистры

11. Формы бухгалтерского учета

12. Организация бухгалтерского учета

13. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

14. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

15. Методы бухгалтерского учета

1. Определение и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2. Пользователи бухгалтерской информации

3. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Объектами (составными частями) бухгалтерского учета являются:

имущество организации (т.е. хозяйственные средства и функционирующий капитал);

обязательства организации (т.е. источники формирования имущества);

хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Изобразим схематично состав имущества организации.

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Стоимость ОС переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы. Это лицензии, права на изобретения и.т.п., базы данных, программное обеспечение, товарные знаки и прочее. Как и в ОС, стоимость нематериальных активов переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в ту часть имущества, которая предоставляется другим организациям за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - это затраты на проектно-изыскательские, геолого-разведочные, строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента и т.п.

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (напр. облигации), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция, предназначенная для реализации, расходы будущих периодов.

Денежные средства - это остатки наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах - это задолженности других организаций или лиц перед данной организацией. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы и т.д.

Теперь рассмотрим источники формирования имущества организации.

Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании.

Добавочный капитал - совокупность вкладов учредителей в имущество организации, направленная на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал - это денежные средства, предназначенные для покрытия убытков предприятия.

Целевое финансирование и поступление - средства полученные из бюджета, отраслевых фондов специального назначения от других организаций или физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это прибыль, нераспределенная в между акционерами и использованная для накопления имущества.

Кредиты банков (долгосрочные - на внедрение новой техники, организацию и расширение производства; краткосрочные - под запасы товарно-материальных ценностей) - денежные средства полученные в специализированные учреждениях за вознаграждение.

Заемные средства - средства, полученные от других организаций под векселя и другие обязательства, а так же средства от выпуска и продажи акций.

Обязательства по распределению - задолженность рабочим по заработной плате, органам социального назначения, налоговым органам по платежам в бюджет.

Основными хозяйственными процессами организации являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, которые и являются объектами бухгалтерского учета.

4. Оценка имущества и обязательств.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем

Оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Стоимость изготовления - это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

5. Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных кроме основных реквизитов в документ включаются дополнительные реквизиты.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией, важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаково стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка, или таксировка, документов - это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.

Разметка, или контировка - это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отражен- ной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Документы группируются в отчеты одного периода - за день, месяц, квартал, календарный год.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединятся к документам, к которым они относятся.

Существуют определенные правила группировки документов в отчеты по видам и хронологии. Документы собираются в отчеты того периода, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления в бухгалтерию.

6. Счета и двойная запись

Понятие о счетах бухгалтерского учета.

Наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества и источников его формирования в соответствии с классификацией объектов учета и хозяйственных операций (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.).

Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая колонка таблицы называется «Дебет» и правая «Кредит».

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.). Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо имущества либо источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той же стороне, что и начальное сальдо. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета.

Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют активно-пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у организации суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В этом активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.

Самая распространенная форма счета:

Дебет	Кредит
Проводка	Содержание операции	Сумма	Проводка	Содержание операции	Сумма
Дата	№ док.			Дата	№ док.

Сущность и значение двойной записи на счетах.

Каждая проведенная хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения в части имущества организации и в части источников формирования. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки часто называют бухгалтерскими статьями, бухгалтерскими записями, реже - счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Взаимосвязанные бухгалтерской проводкой счета называются корреспондирующими.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер, поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» -№ 50, счет «Расчетные счета» - № 51).

Для примера рассмотрим несколько операций.

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 100 000 руб.

Дт 50 Кт 51 100 000 руб.

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 100 000 руб.

Дт 70 Кт 50 100 000руб.

Рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.

Вместе с тем двойная запись показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Составление бухгалтерских проводок. Хронологические и систематические записи.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе, т.е. составление бухгалтерских проводок - контировка. Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции:

Дебет счета 10«Материалы»............................................. 2000 руб.

Дебет счета 50«Касса»......................................................... 100руб.

Кредит счета 62«Расчеты с подотчетными лицами»....... 2100 руб.

При составлении программ для бухгалтерии необходимо учитывать, что по любому документу, записанному в базу данных, необходимо осуществлять проводки по счетам и предусмотреть просмотр этих проводок в записанных документах.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью или регистрацией.

Наряду с систематической используется и хронологическая запись, т.е. регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

7. Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическим. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, соответственно называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере следующей операции.

1. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.Б. 3000 руб.

2. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы, - 2000 руб.

3. Получен в кассу от А.Б. Иванова остаток подотчетной суммы -1000руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета 10«Материалы» и в кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета А.Б. Иванова 7101. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.Б. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме.

СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА Счет 10«Материалы», Счет 50«Касса», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА Счет 7101 Иванов А.Б.

Дт 7101 Кт 50 3000

Дт 10 Кт 71 2000

Дт 50 Кт 7101 1000

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к своему синтетическому счету.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетами «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет- это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1001 «Сырье и материалы»;

1002 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

1003 «Топливо»;

1004 «Тара и тарные материалы»;

1005 «Запасные части»;

1006 «Прочие материалы»;

1007 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

1008 «Строительные материалы»;

1009 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем - по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, целей и задач учета.

8. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам приведены в следующей таблице.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ за период с дд.мм.гг. по дд1.мм1.гг.

№ сч	Наименование счета	Остаток на нач.периода	Оборот за период	Остаток на кон.периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	500000				500000
10	Материалы	200000		200000		400000
50	Касса	10000		100000	100000	10000
51	Расчетные счета	290000			100000	190000
80	Уставный капитал		600000				600000
66	Расчеты по кратк. Кредит. и займам		200000		50000		250000
60	Расчеты с пост. и подрядчиками		100000	50000	200000		250000
70	Расчеты с перс. по оплате труда		100000	100000		-
	Итого	1000000	1000000	450000	450000	1100000	1100000

(В чем ошибка некоторых программистов?)

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что «итог» синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство аналогично первому, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам применяется для составления баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется также и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

бухгалтерский учет инвентаризация

9. План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий перечень используемых организацией синтетических счетов, их субсчета и аналитические счета.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов.

Отдельно выделены забалансовые счета. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса:

Разд. I «Внеоборотные активы»

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Разд. II - «Производственные запасы»

Счет 10 «Материалы»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Раздел III. «Затраты на производство»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Раздел IV. «Готовая продукция и товары»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 41 «Товары»

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Раздел V. «Денежные средства»

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Счет 57 «Переводы в пути»

Счет 58 «Финансовые вложения»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Раздел VI. «Расчеты»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Раздел VII. «Капитал»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»

Счет 86 «Целевое финансирование»

Раздел VIII. «Финансовые результаты»

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Забалансовые счета.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счет 010 «Износ основных средств»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

В первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легко реализуемому.

В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и финансовые результаты организации.

10. Учетные регистры

Записать операцию на счетах - значит, отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и ведомостей, или могут быть представлены в виде документов, полученных при использовании вычислительной техники, а также в виде файлов на машинных носителях. На последней странице учетных регистров указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного Лица.

Карточки хранят в специальных картотеках. Карточки открываются на год. По окончании бухгалтерского года Остатки переносятся на новые карточки (исключая Основные средства). Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.

Ведомости (Свободные листы) хранят в особых регистраторах, которые заводятся, как правило, на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры производят при использовании вычислительной техники. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждому учетному регистру подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

Способы исправления в учетных записях.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Способ дополнительных проверок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но изменена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами, операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится с обратным знаком. Эта проводка также с обратным знаком записывается в соответствующие учетные регистры. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычным образом.

11. Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и, соответствующие им, автоматизированные формы учета.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и, затем, в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Рассмотрим состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета.

При мемориально-ордерной форме учета легко разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатки мемориально-ордерной формы учета:

трудоемкость учета, вызванная прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

громоздкость аналитического учета;

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется редко и в сравнительно небольших организациях.

Основные особенности журнально-ордерной формы учета.

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности, таких как договор, документ, участок, мат.-отв.лицо;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой ведомости, содержащие значительное количество реквизитов. Открываются они на период (как правило - месяц) на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов или на аналитические счета. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно - либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных, содержащихся в первичных документах. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Пример. ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»

№ стр.	Дата	с кредита счета 50 в дебет счетов	Итого
		10	26	51	70	И т.д.
1	20.07.05				100 000		100 000

В Дебет счета 50 проводки записываются из других журналов (банк, подотчетные лица и т.д)

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Проверенные журналы-ордера записывают в Главную книгу.

Кредитовый оборот по счету переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно снизить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение.

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, т.е. всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

При компьютерной технологии обработки бухгалтерской информации на заданный день в Главной книге должны подводиться итоги, подсчитываться обороты по каждому счету и выводиться конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.

12. Организация бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса, с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, и осуществлению контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Процесс организации бухгалтерского учета состоит из составления следующих элементов: плана документации и графика документооборота; плана инвентаризации; плана счетов и их корреспонденции; плана отчетности; плана технического оформления учета; плана организации труда работников бухгалтерии.

В состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, сектора):

материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств и нематериальных активов;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом. Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций (банк, подотчет, налоговые выплаты и пр.) и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Обособленное место в бухгалтерии занимает касса.

Общая структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных организаций выглядит так:

13. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания

Основные цели инвентаризации:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

|Наличие средств проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

В описи на каждой странице указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах.1| и т.д.) эти ценности показаны.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, (приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают (фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

14. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

15. Методы бухгалтерского учета

Методы бухгалтерского учета - совокупность специальных способов и приемов для отражения финансово - хозяйственной деятельности предприятия:

Документирование - способ первичной регистрации хозяйственных операций, который осуществляется на основе правильно оформленных документов.

Документ - оформленное в установленном порядке свидетельство о совершенной хозяйственной операции. По назначению документы подразделяются на следующие группы:

распорядительные - банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность;

исполнительные - удостоверяют факт совершения хозяйственной операции - накладные, отчеты и др.;

комбинированные - сочетают элементы распорядительных и исполнительных документов - расчетные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, платежные ведомости по заработной плате;

документы бухгалтерского оформления - осуществляются расчеты по начислению амортизации, определению прибыли, начисления налогов.

Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно, удовлетворять требованиям.

Инвентаризация - учет, дополненный оценкой материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Выявления при инвентаризации расхождений регулируются в следующем порядке: излишки приходуются и относятся на прибыль, а недостачи списываются за счет части прибыли. Если виновные лица не определены.

Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств. Основными принципами оценки являются:

реальность - определяется тем, что все хозяйственные средства в бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения и изготовления;

единство.

Калькуляция - исчисление в денежном измерении фактических затрат на производство отдельных видов продукции, работ, услуг и приобретенных материальных ценностей, и сопоставление этих затрат с нормативными затратами, а также выявление отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Баланс, его принцип - равенство актива и пассива, а так же экономическая группировка. Из баланса видно, какими финансовыми средствами располагает предприятие и из каких источников оно их получает.

Система бухгалтерских счетов - служит для текущего учета. Счета открываются на основе данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подводятся итоги по счетам, и на основании остатков формируется баланс.

Синтетический счет - счет, на который ведется учет информации в обобщенном виде.

Субсчет - дополнительная группировка однородных показателей в пределах данного синтетического счета.

Аналитический счет - ведется для более детального учета показателей.

Синтетический счет
Субсчет
Аналитический счет
01	04	05
ОС	группа ОС «Машины и оборудование»	подгруппа «Компьютеры»

Двойная запись -отражение хозяйственной операции одновременно на 2 счетах (в Дт и Кт). Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников.

Связь счетов посредством хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов, 2 связанных корреспонденцией счета - корреспондирующими счетами.

План счетов.

В основе плана счетов заложена классификация счетов по экономическому содержанию:

Счета хозяйственных средств:

счета средств труда - 01 счет «Основные средства»;

счета предметов труда - 10 счет «Материалы», 11 счет «Животные на откорме»;

счета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет», 55 «Специальный счет», 58 «Финансовые вложения»;

Счета денежных средств в расчетах - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».

...