Размещено на http://www.allbest.ru/

Пример калькулирования себестоимости в комплексных пищевых производствах

Проблематика распределения комплексных затрат относится к попередельному методу калькулирования себестоимости полуфабрикатов или конечных продуктов, поскольку именно этот метод применяется в производствах с комплексным использованием сырья при условии, что существует возможность определения величины затрат по переделам (п. п.80, 90 Основных положений [1]). В п.80 данного документа названы три метода распределения комплексных затрат:

1) метод исключения затрат;

2) метод распределения затрат;

3) комбинированный метод.

В нем же отмечено, что, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

Метод исключения затрат

Суть метода состоит в том, что один из продуктов, получаемых в переделе, считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции, и полученная величина признается себестоимостью основного продукта. Применение данного метода возможно при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции. При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции (п.81 Основных положений). Плановая себестоимость попутной продукции может быть определена путем использования либо производственной себестоимости соответствующей продукции при обособленном производстве, либо при отсутствии обособленного производства - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (то есть цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных расходов). Попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие дальнейшей переработке в другом, рассматриваются как попутные полуфабрикаты, оцениваемые, как правило, исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества).

Пример 1. Убойным цехом произведено: мяса на костях (основной продукт) - 1500 кг, кишечного сырья - 70 кг, жира-сырца - 90 кг. Затраты по цеху составили 140 000 руб. Цена кишечного сырья - 20 руб. за кг, жира-сырца - 25 руб. за кг. Следовательно, стоимость кишечного сырья составляет 1400 руб., жира-сырца - 2250 руб., мяса на костях - 136 350 руб. (140 000 - 1400 - 2250).

Себестоимость единицы продукции при данном способе калькулирования рассчитывается путем деления общей величины себестоимости на количество произведенной основной продукции. В приведенном примере себестоимость 1 кг мяса на костях равна 90,9 руб. (136 350/1500).

Недостатком способа исключения затрат является нарушение условий формирования себестоимости продукции: калькулируется себестоимость лишь основного продукта, а стоимость побочных продуктов вычитается из затрат комплекса по твердой оценке.

Чаще всего в комплексном пищевом производстве вырабатывается несколько основных и попутных продуктов. В таких случаях применяется комбинированный метод, сочетающий метод исключения стоимости попутной продукции и метод распределения общих затрат между основными продуктами (п.83 Основных положений). На том, как распределяются затраты между несколькими видами основных продуктов, мы и остановимся подробнее.

Метод распределения затрат

Метод применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция (п.82 Основных положений). Затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям. Выбор показателя зависит от специфики производства и особенностей получаемой продукции. Так, при выработке разнородных по потребительским свойствам продуктов в качестве базы распределения затрат используются стоимостные показатели, а при одинаковом назначении продуктов затраты целесообразно распределять пропорционально их массе.

Распределение общих расходов на основе натуральных показателей (производственные методы)

При использовании этой группы методов затраты распределяются пропорционально весу, метражу, объему и т.д.

Способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов. Его суть в следующем: общее количество произведенных продуктов и полученную себестоимость единицы продукции каждого вида умножают на ее количество.

Пример 2. Фабрикой изготовлено: мармелада фруктового - 7000 кг, мармеладных фигурок - 2000 кг. Общие расходы на их производство составили 180 000 руб. Себестоимость единицы каждого вида продукции равна 20 руб. (180 000/ (7000 + 2000)).

Соответственно, себестоимость 1 кг мармелада фруктового составит 140 000 руб. (7000 кг x 20 руб.), а 1 кг мармеладных фигурок - 40 000 руб. (2000 кг x 20 руб.).

Применение данного метода основывается на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую стоимость и цену продажи. Если цены продажи совместных продуктов будут различаться, то это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов продуктов. Кроме того, такой способ уместен в том случае, если выпускаемая продукция измеряется в одних и тех же единицах. В некоторых ситуациях калькуляционные единицы совместных продуктов различаются (к примеру, это касается случая, когда совместные продукты - жидкость и твердое вещество).

Коэффициентный способ распределения общих расходов. Его суть в следующем:

- каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в условную единицу;

- количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

- определяют общее количество условных единиц;

- общие затраты делят на общее количество условных единиц и исчисляют себестоимость одной условной единицы;

- себестоимость условной единицы умножают на количество условных единиц по каждому виду продукции.

Коэффициенты пересчета могут устанавливаться с учетом особенностей производства исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, соотношения затрат на обработку, совокупных потребительских свойств получаемых продуктов, устойчивых мировых и достаточно обоснованных внутренних оптовых цен, физико-химических свойств получаемой продукции и др. (п.82 Основных положений). Допускается также распределение общих затрат пропорционально себестоимости таких же или аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в обособленных производствах.

Пример 3. Молокозавод изготовил 1900 т молока различной жирности, общие затраты составили 15 200 520 руб. Количество произведенного молока каждого вида в натуральных измерителях (тоннах) и коэффициенты пересчета в условную единицу (молоко 3,2% -ной жирности) [2] - графы 2 и 3 таблицы. Распределим затраты коэффициентным способом.

калькулирование распределение исключение затрата

Себестоимость одной условной единицы продукции равна 7716 руб. (15 200 520 руб. / 1970 у. е.).

Распределение расходов на основе стоимостных показателей (экономические методы)

Данная группа методов применяется в том случае, когда производственные методы неэффективны.

Способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации. Его суть в следующем: общие затраты распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи.

Пример 4. Общие расходы на производство молока различной жирности составили 15 200 520 руб. Исходные условия - графа 2 таблицы. Распределим расходы пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.