Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На современном этапе развития промышленного сектора в России учёт затрат превратился в инструмент контроля, анализа и управления не только процессами производства, но и стоимостью продукции, работ, услуг. На организацию учёта затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности организации, структура управления, организационно-правовая форма, технология производства, принятая в организации методология учёта затрат.

Таким образом, правильно выбранная методика учета затрат позволяет осуществлять контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Формирование системы учета затрат необходимо для принятия управленческих и стратегических решений.

Значительный вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли такие ученые, как М.А. Вахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Ч.Т. Хорнген, Дж. Фостер, Я. В. Соколов и другие. В развитие научной концепции аудита и его информационной базы внесли вклад отечественные ученые Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, М.В. Мельник, В.И. Подольский, Н.Д. Бровкина и другие.

Однако, несмотря на широкий круг авторов, занимающихся вопросами методики учета и аудита затрат на производство, следует отметить слабое развитие комплексных исследований учета и аудита затрат на производство.

Цель работы: изучение и анализ методики учета и аудита затрат на производство.

Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:

- изучить теоретические основы методики учета и аудита затрат на производство;

- изучить методику анализа затрат на производство и апробировать ее на примере ОАО «Окна на дом»;

- разработать план и программу аудита ОАО «Окна на дом», которые будут использованы при осуществлении внутреннего аудита данных управленческого учета затрат на производство.

Объектом исследования диссертационной работы является Общество с ограниченной ответственностью ОАО «Окна на дом».

Предметом исследования является теория и практика учета и аудита затрат на производство.

В качестве теоретической базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок учета и аудита затрат на производство и формирования бухгалтерской отчетности, а также научные труды российских ученых по вопросам теории и практики учета затрат на производство, внутреннего контроля и аудита затрат на производство.

В качестве инструмента исследования применялись общенаучные приемы анализа: сравнение, наблюдение, группировка, обобщение и детализация, анализ; элементы метода бухгалтерского учета: документация, калькуляция, двойная запись, бухгалтерская отчетность, и методы документальной проверки, пересчета, аналитические процедуры.

1.Теоретические основы учета затрат на производство

1.1 Определение и классификация затрат

Существуют различные подходы к определению затрат на производство. В различных научных работах и нормативных документах можно встретить разные трактовки этого понятия.

В таблице 1 представлен сравнительный анализ подходов к определению понятия затрат.

Таблица 1. - Сравнительный анализ подходов к определению «затраты на производство».

Определение затрат	Автор
1 Выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции.	Экономический словарь [48]
2 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.	Глава 25 Налогового кодекса РФ [4]
3 Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Положение по бухгалтерскому учету 10/99 [13, с.1]
4 Выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.	Ивашкевич В.Б. [26, с.23]
5 Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме.	Карпова Т.П. [27, с.30]
6 Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги.	Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. [46, с.25]
7 Расходы организации на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть.	Врублевский Н.Д. [23, с.38]
8 Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.	Вахрушина М.А. [22, с.10]

Обобщая вышеизложенное, под затратами следует понимать денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. [49, с. 2]

Таким образом, затраты на производство - это выраженное в стоимостной форме количество сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат, используемых при производстве продукции.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая. В затратах на основную деятельность разграничиваю затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки, и другие структурные подразделения. [36, с. 69]

Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группирую по двум признакам:

- экономическим элементам;

- калькуляционным статьям себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что они израсходованы.

На всех производственных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат:

· материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, использованных непосредственно для производства продукции;

· затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала;

· отчисления на социальные нужды (отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование);

· сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности;

· к прочим затратам относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы.

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции в конечном счете полностью распределяются, то есть включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на продажу.

При группировке затрат на производство по способу включения в себестоимость их можно классифицировать:

- производственные прямые затраты, к ним относят прямые затраты на материалы, на оплату труда; данные затраты можно отнести на конкретный вид продукции;

- производственные косвенные затраты: косвенные затраты на материалы, на оплату труда, прочие производственные затраты.

При группировке затрат на производство по местам возникновения затрат их можно классифицировать на затраты цехов, участков, переделов и другие.

1.2 Методология учета затрат

Учет затрат и исчисление себестоимости представляют собой комплекс мероприятий, определенная последовательность которых позволяет, в конечном итоге, исчислить себестоимость продукции (работ, услуг).

Колесник Н.Ф. считает, что «методология учета затрат характеризуется, в первую очередь, тем методом учета затрат на производство, который находит применение в конкретной организации». [34, с. 335]

По мнению Вахрушиной М.А. «метод учета затрат на производство выражается в определенной последовательности взаимосвязей, приемов и способов контроля и отражения затрат в документации и регистрах бухгалтерского учета и на основании созданной информации, калькулирования себестоимости продукции». [23]

Элементами каждого метода учета затрат на производство являются:

1. Классификация затрат.

2. Бухгалтерский учет затрат.

3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Причем каждый из указанных элементов не является лишь приемом или этапом учетной работы, а имеет свою экономическую сущность. [35, с. 177]

В своей работе Киселева О.В. провела анализ работ современных ученых, которые классифицируют методы учета затрат соответствии с выявленными ими признаками, что указывает на формирование подходов к классификации методов учета затрат на производство продукции, работ или услуг. [31, с. 61]

Также Киселевой О.В. предпринята попытка упорядочить признаки классификации методов учета затрат на производство, где выявленные признаки классификации четко соответствуют основным положениям определяющим содержание соответствующего метода. [31,с. 62]

Классификация методов учета затрат:

1. по отношению к технологическому процессу (объектам учета):

- простой;

- позаказный (поиздельный);

- попередельный (попроцессный);

2. по полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат:

- предполагает учет полных затрат;

- предполагает учет частичных затрат;

3. по отношению к прошлым затратам (контроль за затратами):

- нормируемые затраты;

- ненормируемые затраты.

Первичной считается классификация методов учета затрат по отношению к технологии производства. Но предприятия могут дополнительно организовать учет затрат и по другим признакам классификации. Например, позаказный метод учета может сочетаться с нормированным учетом затрат или с методом частичных затрат.

Попередельный метод учета затрат предполагает, что предметы труда, прежде чем превратиться в продукт труда, последовательно проходят через несколько технологически прерывных стадий обработки. [25,с. 57]

Особенностью учетной технологии попередельного метода является присутствие продублированных сумм, которые представляют собой оборот затрат на производство внутризаводской информации, появляющейся в результате особенностей учетной технологии.

Существуют также следующие классификации:

По отношению к технологическому процессу (объектам учета)

Метод учета затрат на производство

По полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат

По отношению к прошлым затратам (контроль за затратами)

- Учет полных затрат

- Учет частичных затрат

- Учет нормируемых затрат

- Учет ненормируемых затрат

- Простой

Различают два вида попередельного метода учета затрат:

- бесполуфабрикатный;

- полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный метод предполагает учет затрат по каждому переделу отдельно, причем учитываются только прямые затраты. Первый передел включает в себя стоимость исходного сырья, а конечную себестоимость продукции рассчитывают путем сложения сумм затрат по всем переделам.

Затраты одного передела передаются следующему, что отражается по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет Передел 1 и кредиту счета 20 «Основное производство» Передел 2 в регистрах аналитического учета.

Полуфабрикатный метод учета затрат предполагает формирование себестоимости конечного готового продукта путем сложения себестоимости полуфабрикатов на каждой стадии обработки и последнего передела. Дублирующиеся при этом суммы затрат подлежать вычитанию при суммировании затрат по предприятию в целом, данная особенность является недостатком данного метода.

Использование данного метода учета затрат позволяет определить себестоимость каждого передела или технологической стадии обработки, выявить перерасход или экономию затрат и устранить причины расхождений.

Простой или однопроцессный метод учета затрат обычно применяют на предприятиях, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким периодом технологического процесса.

В этом случае организация имеет только один объект калькуляции, поэтому все затраты имеют прямой характер, нет необходимости в косвенном отнесении издержек на себестоимость продукции.

Такие предприятия часто имеют сокращенный перечень счетов производственных затрат, иногда ограничиваются только одним счетом 20 «Основное производство» и затраты формируют по экономическим элементам. Незавершенное производство тоже, как правило, отсутствует.

Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период.

Позаказный метод производственных затрат используют на предприятиях выпускающих широкий ассортимент продукции, а также индивидуального производства.

Заказ при данном методе учета является объектом калькулирования. В качестве инструмента предварительного контроля уровня затрат необходимо использовать составление смет заказа до начала работ. Отрицательным моментом использования данного метода является то, что фактическая себестоимость заказа определяется только после завершения изготовления продукции. Поэтому при использовании данного метода учета необходим контроль за исполнением заказа, использованием материальных ресурсов, отклонением сметных цифр от фактических.

При позаказном методе оценка незавершенного производства осуществляется по фактической себестоимости, так как она представляет собой накопленную сумму затрат за предыдущие месяцы выполнения заказа.

По мнению кандидата экономических наук Сохаревой Н.А. одним из основных методов калькулирования себестоимости, применяемых в управленческом учете, является метод, известный в России как директ-костинг (direct-costing). [45,с. 164]

Сфера применения данного метода учета затрат весьма обширна. Этот метод достаточно универсален:

- может применять на предприятиях любого масштаба (больших, средних и малых);

- сочетается с другими методами учета затрат (попроцессном, попередельном, ограниченно при позаказном методе учета затрат);

- используется при любой организации системы учета как монистической, так и автономной;

- используется при разнообразных организационных структурах предприятия;

- подходит для предприятий различных видов деятельности.

Суть данного метода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически (по окончании отчетного периода) списывают в уменьшение финансового результата. [38,с. 16]

В настоящее время в системе «директ-костинг» себестоимость рассчитывается не только по прямым переменным расходам, но и с учетом прямых постоянных расходов. Таким образом, к счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

- субсчет 1 «Общепроизводственные расходы - переменные», затраты учитываемые на данном субсчете в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство»;

- субсчет 2 «Общепроизводственные расходы - постоянные», затраты учитываемые на данном субсчете по окончании отчетного периода списываются на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Вместе с тем теоретические и практические исследования организации управленческого производственного учета по методу «директ-костинг» позволяют выделить ряд проблем, которые вытекают из особенностей присущих этой системе:

- распределение расходов на постоянные и переменные не всегда предоставляется возможным.

- при использовании метода «директ-костинг» формируется только частичная производственная себестоимость, для получения полной себестоимости продукции необходимы дополнительные расчеты.

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности используют счета III раздела «Затраты на производство»:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 23 «Вспомогательное производство»;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 28 «Брак в производстве».

Бухгалтерский учет затрат на производство включает учетные работы и процедуры, которые можно условно разделить на четыре этапа.

Первый этап бухгалтерского учета затрат заключается в формировании на основании первичных документов информации по дебету собирательно-распределительных счетов:

счет 20 «Основное производство» - формируются данные по прямым затратам на изготовление продукции;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» - формируются данные по расходам на обслуживание и управление цехом;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» - формируются данные по расходам на общее обслуживание и управление всей организацией;

счета 28 «Брак в производстве» - формируются данные на потери и исправление брака;

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по уплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учт?нные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся на дебет счета 20 «Основное производство» или счет 90 «Продажи».

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещения, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются бухгалтерской проводкой:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незаверш?нного производства остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производства» и отражается бухгалтерской записью, в зависимости от выбранной организацией методики:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции»

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

В свете вышесказанного, мы видим, что правильная организация учета затрат на производство является одной из самых главных задач любого производственного предприятия. Необходимо организовать учет затрат таким образом, чтобы получить не только полную и качественную учетную информацию, а также аналитическую базу для проведения анализа затрат на производство.

2.Методика аудиторской проверки учета затрат на производства

2.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет и аудит затрат на производство

Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство являются:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ). Данный закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета;

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.02.2016);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №33 от 06.05.1999, в котором установлены общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) (далее - План счетов бухгалтерского учета). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;

Аудит затрат на производство может осуществляться в рамках как внешнего аудита, так и внутреннего. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Другими нормативными документами обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации, и федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные уполномоченным федеральным органом, которые представлены в Таблице 2.

Таблица 2 -Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности

№ стандарта	Наименование стандарта	Нормативный правовойакт	Дата введения в действие
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России
ФСАД 1/2010	Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н	17 августа 2010 г.
ФСАД 2/2010	Модифицированное мнение в аудиторском заключении	Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н	17 августа 2010 г.
ФСАД 3/2010	Дополнительная информация в аудиторском заключении	Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н	17 августа 2010 г.
ФСАД 4/2010	Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля	Приказ Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н	9 июля 2010 г.
ФСАД 5/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита	Приказ Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н	8 февраля 2011 г.
ФСАД 6/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита	Приказ Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н	8 февраля 2011 г.
ФСАД 7/2011	Аудиторские доказательства	Приказ Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н	10 января 2012 г.
ФСАД 8/2011	Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам	Приказ Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н	30 октября 2011 г.
ФСАД 9/2011	Особенности аудита отдельной части отчетности	Приказ Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н	30 октября 2011 г.

Также при проведении аудита используются стандарты МСФО. В таблице 3 приведен порядок признания затрат.

Таблица 2 - Порядок признания затрат в разрезе элементов согласно МСФО

Элемент затрат	МСФО	Порядок признания затрат
1	2	3
1. Материальные затраты	МСФО (IAS) 2 «Запасы»	Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции
2. Затраты на оплату труда	МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам«	Если работник оказывает предприятию услуги в течение отчетного периода, предприятие должно признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги в качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой МСФО требует или разрешает включать в себестоимость актива (например МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»)
3. Отчисления на социальные нужды	МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»	Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги…в качестве расхода, за исключением случаев, когда какой-либо другой МСФО требует или разрешает включать данные взносы в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16)
4. Амортизация	МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»	Сумма амортизационных отчислений ОС за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, переносятся в процессе производства на другие активы. В этом случае сумма амортизационного отчисления является частью себестоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Амортизация по НМА обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость.
5. Прочие затраты: - затраты на аренду; - проценты по займам	МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» МСФО (IAS) 17 «Аренда«,	Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива

2.2 Основные процедуры аудита затрат на производство

В настоящее время в Российской Федерации значительно выросла роль аудита как формы независимого финансового контроля, для производственных предприятий одним из важных предметов аудита является аудит затрат на производство.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 " (далее - Закон № 307-ФЗ) определяет аудит «как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».[16, с.1]

Доктор экономических наук Подольский Владимир Исакович [40, с. 17] дает несколько определений понятию аудит:

- «аудит как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и ведения бухгалтерского учета»;

- аудит как наука «представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля»;

- аудит как практика «вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По мнению В.И. Подольского методика аудита «совокупность специальных приемов, то есть конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отч?тности».

На основании показателей бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы не только о финансовом и имущественном положении аудируемого лица, а также о результатах хозяйственной деятельности, поэтому аудитору необходимо подтвердить достоверность такой отчетности, то есть определить степень точности ее данных.

Организация аудиторской проверки начинается с подготовки, на данном этапе составляется письмо о проведении аудита и заключается договор между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

В соответствии с федеральным стандартом №8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется. Объем полученной информации должен быть достаточен для оценки риска существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также для планирования аудита и выполнения необходимых аудиторских процедур.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

- финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

- взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

На стадии планирования аудита разрабатывается общий план и программа аудиторской проверки, в которых аудитором устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Под существенностью понимают вероятность того, что выбранные аудитором аудиторские процедуры позволят выявить искажения в отчетности аудируемого лица.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, то есть уровень существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аналитические процедуры.

В общем плане предусматривают сроки проведения аудита и составляют график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

Программа проведения аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

Для того чтобы сделать вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо собрать доказательства, для подтверждения выводов, сделанных аудитором в ходе проверки.

Подольский В.И. определяет аудиторские доказательства как «информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора». [40, с. 180] К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

В ходе аудиторской проверки производственного предприятия проводят аудит затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство - установление соответствия применяемой методики в бухгалтерском и налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации и учетной политике организации, а также проверка обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.

При осуществлении аудита затрат на производство необходимо решить следующие задачи:

- дать оценку правомерности выбора применяемого метода учета затрат на производство;

- оценить правильность выбора метода и базы для распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат;

- подтверждение достоверности принятых к учету затрат, как прямых, так и косвенных;

- подтверждение правомерности включения в себестоимость продукции произведенных затрат;

- оценка организации проведения инвентаризаций, включая инвентаризацию незавершенного производства и инвентаризацию по итогам года;

- арифметический пересчет показателей расчета себестоимости по данным сводного учета.

С целью планирования аудита затрат на производство изучают все виды производственной деятельности предприятия, специализацию, структуру, масштаб, организацию и технологию производства. А также организацию внутреннего контроля производства и затрат, с выделением сильных и слабых сторон.

Для решения этих задач Бровкиной Н.Д. предлагается использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля и оценки бухгалтерского учета. [22]

При проведении аудиторской проверки затрат на производство придерживаются в следующего порядка:

1. Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги

2. Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции

3. Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство

4. Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам

5. Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

6. Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)

7. Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров

8. Проверка правильности исчисления себестоимости продукции

При проведении проверки используются рабочие документы аудитора, где оценивается достоверность учета, фиксируются нарушения, они включаются в отчет аудитора. По итогам проверки формируется аудиторское суждение о достоверности, информативности и надежности учета затрат на производство в организации.

2.3 Источники информации для проведения аудиторской проверки затрат на производства

Информационной базой для проведения аудита затрат на производство служат внутренние производственные документы (ведомости и карточки учета, а также документы, самостоятельные разработанные организацией), регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета), документы по проведению инвентаризации (акты, сличительные ведомости) и другие учетные документы.

Основные источники информации:

- регистры бухгалтерского учета, главная книга, журналы-ордера.

- карточки по заказам, требования,

- табеля учета рабочего времени.

- учетная политика;

- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

- инвентаризационные описи.

- ведомость сводного учета затрат на производство.

На основании изучения этих документов делается вывод о достоверности и правильности учета затрат на производство.

2.4 Типичные ошибки и нарушения в учете затрат на производство

Нарушения при организации учета затрат на производство часто носят типовой характер. Рассмотрим наиболее распрастраненные:

1. Несоответствие применяемых методов учета затрат заявленным в учетной политике.

2. Отражение в учете документально не подтвержденных элементов затрат

3. Списание на расходы затрат, увеличивающих стоимость основных средств, нематериальных активов.

4. Списание на расходы затрат по договорам, не соответствующим нормативным актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешения или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

5. Списание в расходы выданных авансов или расходов будущих периодов до наступления момента фактического оказания услуги, выполнения работы и поступления продукции.

6. Неправильное включение в себестоимость материальных расходов, минуя счета учета материалов.

7. Включение в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не соответствующими установленным формам.

8. Отсутствие организации аналитического учета по калькуляции затрат на производство продукции (работ, оказание услуг);

9.Недостаточное документальное оформление операций подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;

10. Неправильно оцениваются материалы, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. В состав затрат данного отчетного периода включаются расходы, относящиеся к другим отчетным периодам.

12. Применяется «котловой» метод учета затрат на производство.

13. Создаются излишние резервы на предстоящие расходы

14. Неправильно списываются калькуляционные единицы

15. Неправильная оценка незавершенного производства и пр.

При составлении тестов для аудита необходимо уделить особое внимание данным аспектам.

На основании нормативно-правовых актов, источников информации, типичных ошибок, составляется план и программа аудита затрат на производство конкретного предприятия.

3. Аудит затрат на производство продукции ОАО «Окна на дом»

3.1 Краткое описание деятельности компании

Оконная компания «Окна на дом» работает на рынке Ижевска с 2013 года. Официальный представитель завода «Планета Свет» оказывает услуги по производству, установке и обслуживанию пластиковых и алюминиевых конструкций, окон, офисных перегородок, остеклению балконов и лоджий. За годы работы наши мастера проверили на надёжность десятки профилей и сделали однозначный вывод: продукция немецкого концерна VEKA полностью отвечает всем российским и международным требованиям и стойко переносит погодные невзгоды. Именно её мы используем в пластиковых окнах, которые продаем в Ижевске.

3.2 Планирование и программа аудиторской проверки ОАО «Окна на дом»

Рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки в ОАО «Окна на дом» и ее результаты в части аудита затрат на производство.

Итак, целью аудиторской проверки было установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Окна на дом» затрат на производство.

В процессии проверки затрат на производство аудиторами решались следующие задачи:

- оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Окна на дом». Для чего был составлен вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство (табл. 3)

Путем оценки каждого вопроса по их уровню аудиторами было выявлено, что оценку риска «Низкая» получили 5 вопросов, оценку риска «Средний» получили 13 вопросов и оценку риска «Высокая» - 3 вопроса.

Таблица 4 - Вопросник аудитора для проверки учета затрат на производство

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
Система внутреннего контроля
1	2	3	4
1.1	Производится ли составление ли смет затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?	Да+ Нет	У1
1.2	Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию?	Да+ Нет	У2
1.3	Существует ли система нормирования затрат и совершенствуется ли она?	Да+ Нет	У2
1.4	Контролируется ли соблюдение норм затрат на производство?	Да+ Нет	У1
1.5	Существуют ли санкции за нарушение норм?	Да+ Нет	У2
1.6	Сопоставляются ли отчеты об использовании материалов с расходными первичными документами?	Да Нет+	У3
1.7	Существует ли разделение обязанностей сотрудников осуществляющих учет затрат и их санкционирование?	Да+ Нет	У2
1.8	Контролирует ли главный бухгалтер процесс формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг)?	Да+ Нет	У2
1.9	Существует ли график документооборота по учету затрат на производство и соблюдается ли он?	Да Нет+	У1
1.10	Проводится ли систематические и внеплановые инвентаризации незавершенного производства?	Да+ Нет	У1
1.11	Анализируются ли затраты на производство?	Да Нет+	У2
2. Система бухгалтерского учета
2.1	Достаточно ли квалифицированы и опытны работники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?	Да+ Нет	У2
2.2	Классифицируются ли затраты по элементам и статьям?	Да+ Нет	У2
2.3	Есть ли разделение затрат по отчетным периодам?	Да+ Нет	У2
2.4	Разделяется ли оперативный учет затрат на производство и затрат по капитальным вложениям?	Да+ Нет	У2
2.5	Существует ли единая учетная политика по затратам на производство?	Да+ Нет	У3
2.6	Разработана ли схема сводного учета затрат?	Да+ Нет	У1
2.7	Происходит ли сопоставление сегментарного и сводного учета затрат?	Да + Нет	У2
2.8	Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?	Да+ Нет	У2
2.9	Обозначены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?	Да Нет+	У3
2.10	Учитываются ли потери от простоев и брака в производстве?	Да + Нет	У2

На основании теста вынесено суждение о том, что система бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Окна на дом» достаточно надежна. В большинстве вопросов можно доверять документам бухгалтерского учета. При этом следует с повышенным вниманием отнестись к проверке соответствия отчетов об использовании материалов расходным первичным документам; учетной политике по затратам на производство; установке объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости (табл. 5).

Таблица 5 - Общий план аудита ОАО «Окна на дом»

Проверяемая организация	ОАО «Окна на дом»
Период проверки	С 1 января по 31 декабря 2018 г
Число человеко-часов	115
Руководитель аудиторской группы	Михалев В.Г.
Состав аудиторской группы	Михалев В.Г., Поздранкова Н.П., Семицветова А.И., Самодурцев П.З., Квасина Т.М.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

В таблице 6 на с учетом тестирования составлена программа проведения аудита.

Таблица 6 - Программа аудиторской проверки ОАО «Окна на дом»

№	Перечень аудиторских услуг	Дата	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции	01.03.19-05.03.19	Михалев В.Г., Поздранкова Н.П., Семицветова А.И.
1.1	Контроль правильности выбора объектов учета		Михалев В.Г.
1.2	Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости	01.03.19 -02.03.19	Самодурцев П.З., Квасина Т.М.	Приказы, сметы, отчеты
1.3	Анализ учетной политики в части затрат на производство	05.03.19	Поздранникова Н.П. Семицветова А.И.	Приказы по учетной политике
2	Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство	06.03.19 -13.03.19	Михалев В.Г., Поздранкова Н.П., Семицветова А.И.
2.1	Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам	06.03.19 -09.03.19	Самодурцев П.З., Квасина Т.М.	Первичные документы, учетные регистры
2.2	Контроль состава расходов для целей налогообложения	13.03.19	Самодурцев П.З., Квасина Т.М.	Первичные документы, регистры налогового учета
3	Проверка сводного учета затрат на производство	26.03.19 -28.03.19	Михалев В.Г., Поздранкова Н.П., Семицветова А.И.
3.1	Проверка организации аналитического учета затрат на производство	26.03.19	Самодурцев П.З., Квасина Т.М.	Регистры аналитического учета
3.2	Проверка организации синтетического учета затрат на производство	27.03.19	Михалев В.Г., Поздранкова Н.П., Семицветова А.И.	Регистры синтетического учета
3.3	Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности	28.03.19	Самодурцев П.З., Квасина Т.М.	Формы бухгалтерской отчетности № 1,5

Руководитель аудиторской организации Васильев О. К.

Руководитель аудиторской группы Михалев В. Г.

Целью аудиторской проверки является установление обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство продукции в ОАО «Окна на дом». По результатам тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Окна на дом» был составлен план и программа аудиторской проверки. Периодом проверки выбран 2018 г.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена методика учета и аудита затрат на производство, рассмотрена классификация затрат на производство, методы учета затрат, их классификация и сущность.

Учет затрат на сегодняшний день это не только сбор учетной информации, а инструмент контроля, анализа и управления процессами производство и стоимостью продукции.

Правильная и эффективная организация учета затрат на производство является одной из самых главных задач любого производственного предприятия.

Таким образом, правильно выбранная методика учета затрат позволяет осуществлять контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Формирование системы учета затрат необходимо для принятия управленческих и стратегических решений (ценообразование, устранение различных видов потерь, повышение качества продукции).

Целью работы являлось изучение и анализ методики учета и аудита затрат на производство.

Для достижения этой цели в работе были поставлены и реализованы следующие задачи:

- изучены теоретические основы методики учета и аудита затрат на производство;

- изучена методика анализа затрат на производство и апробировать ее на примере ОАО «Окна на дом»;

- разработан план и программа аудиторской проверки, которые будут использованы при осуществлении внутреннего аудита данных управленческого учета затрат на производство.

Изучение теоретических основ учета затрат на производство выявило что, такая отрасль, как металлообработка, которая включает в себя также изготовление металлоизделий и конструкций, не имеет четких указаний по организации учета затрат на производство. Предприятия данной отрасли определяют методику учета затрат на производство самостоятельно, на основании которого и будет основываться расчет себестоимости произведенной продукции.

Аудит затрат на производство может осуществляться как самостоятельная проверка, так и как один из сегментов аудита.

В ходе проведенного исследования была проанализирована программа проведения аудита затрат на производство, представленная несколькими авторами, и данный анализ показал, что объем, программу и методику аудита затрат на производство аудитор определяет самостоятельно, исходя из целей проведения проверки, трудовых, финансовых и временных ресурсов.

Аналитические процедуры и рабочие документы аудита затрат на производство четко не регламентированы, поэтому необходимо совершенствование методики аудита затрат на производство, так как данная проверка является одной из самых сложных и трудоемких разделов аудита из-за большого количества проверяемой информации, первичных документов и регистров, подлежащих тестированию.

Аудит данных управленческого учета затрат на производство, в литературе рассмотрен мало, отсутствуют какие-либо рекомендации по его проведению. Однако данные, сформированные в системе управленческого учета используются для принятия управленческих решений, и какие-либо ошибки, допущенные при формировании этих данных, могут привести к крайне негативным последствиям. Поэтому, существует необходимость в формировании элементов методики проведения аудита данных управленческого учета затрат.

Список использованной литературы

аудиторский проверка затрата производство

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч. 1 [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ ред. от 05.05.2014. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. Ч.2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ ред. от 28.12.2013. // Справочная правовая...