Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Дассар"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Ознакомление с деятельности организации

2. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

2.1 Учет труда, заработной платы, социального страхования и обеспечения

2.2 Учет собственных средств организации

2.3 Учет кредитов и займов

2.4 Учет финансовых результатов

3. Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

3.1 Процесс подготовки к инвентаризации и ее проведение

3.2 Инвентаризация имущества организации

3.3 Инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

4. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

5. Технология составления бухгалтерской отчетности

6. Основы анализа бухгалтерской отчетности

Список использованной литературы



Введение

Практика пройдена на предприятии ООО «ДАССАР» по специальности «Основы бухгалтерского учета».

Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой экономики, обуславливалась общественным характером собственности, потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий. Главными пользователями бухгалтерской информации выступали отраслевые министерства и ведомства, а также другие государственные органы (статистические, планирующие и т.д.).

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы.



1. Ознакомление с деятельности организации

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: «Общество с ограниченной ответственностью «ДАССАР». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ДАССАР». Правовое положение Общества, права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации, учредительного договора и Устава Общества.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами размеров. Имущественная ответственность Общества и его участников определяется по правилам раздела 3 Устава в соответствии с законодательством. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

Общество имеет расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом

В порядке, установленном законодательством, Общество вправе создавать организации с правами юридического лица или участвовать в их создании. Общество может иметь структурные подразделения, в том числе представительства и филиалы на территории России и за границей, а также участвовать в капитале других юридических лиц. Филиалы и представительства создаются по решению общего собрания участников Общества, принятому большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников Общества.

Адрес: 687000, Забайкальский край, Агинский район, поселок городского типа Агинское, Комсомольская улица, д. 54.



2. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

2.1 Учет труда, заработной платы, социального страхования и обеспечения

Заработная плата является основным источником стимулирования и дохода работающих на предприятии. Поэтому ее размеры регулируются государством и руководителями предприятий. Заработная плата -- это часть общественного продукта, которая в денежной форме выдается работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

Основная заработная плата -- вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (тарифные ставки, оклады, сдельные расценки). Дополнительная заработная плата -- вознаграждения за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и за особые условия труда (доплаты, надбавки, компенсационные выплаты).

Под организацией оплаты труда понимается совокупность мероприятий, направленных на вознаграждение за труд в зависимости от его количества и качества. При организации труда следует учитывать следующие мероприятия, связанные с нормированием труда, тарифным нормированием заработной платы разработкой форм и систем оплаты труда премированием работников. Нормирование труда основывается на установлении определенных пропорций в затратах труда, необходимых для изготовления единицы продукции или на выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Главная задача нормирования труда -- разработка и применение прогрессивных норм и нормативов.

Основные элементы тарифного нормирования заработной платы: тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник.

Тарифная ставка -- выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда за единицу рабочего времени (бывают часовые, дневные, месячные).

Тарифная сетка -- шкала, состоящая из тарифных разрядов и тарифных коэффициентов, которые позволяют определить заработную плату любому работнику. В разных отраслях промышленности действуют различные шкалы.

Тарифно-квалификационный справочник -- нормативный документ, в соответствии с которым каждому тарифному разряду предъявляются определенные квалификационные требования, т. е. перечисляются все основные виды работ и профессий и необходимые знания для их выполнения.

В настоящее время основными элементами оплаты труда являются схемы должностных окладов и виды заработной платы. Минимальный размер оплаты труда (формулировка Министерства труда РФ) является социальной нормой и представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, в расчете на 1 месяц.

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 -- на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются:

* суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;

* суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;

* начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:

* 20 (23, 25, 26, 29) -- для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);

* 44 -- для торговых предприятий.

Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.

Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ -- с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.

Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).

В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:

* Дт 70 Кт 50-52, 55, 68-69, 71, 73, 76, 79, 94;

* Дт 08 20, 23, 25, 26, 28-29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96-97, 99 Кт 70.

Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.

2.2 Учет собственных средств организации

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;

субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;

субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала -- переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала -- эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);

Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

Дт 83 Кт 01 -- используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;

Дт 83 Кт 80 -- отражает перевод добавочного капитала в уставный;

Дт 83 Кт 75 -- используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, -- 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК -- нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения -- в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например, бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет -- 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли -- оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета -- 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

2.3 Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты.

Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь. Краткосрочные и долгосрочные займы Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике: по видам поступивших средств; по источникам средств; по основным и дополнительным затратам. Основные и дополнительные затраты кредитов и займов. К основным затратам относят: проценты; курсовые разницы по процентам. К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр. Проводки по кредитам и займам Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут. К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам -- счет 66-2 (67-2). Получен кредит, проводка: Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 -- получен займ (долгосрочный кредит, проводки); Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 -- суммы основных затрат включены в состав операционных расходов; Дебет 67-1 Кредит 66-1 -- долгосрочный займ переведен в краткосрочный; Дебет 91-2 Кредит 60, 76 -- учтены суммы дополнительных затрат; Дебет 60, 76 Кредит 51 -- оплачены суммы дополнительных затрат. Погашен кредит, проводка: Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 -- погашен займ (погашение кредита, проводки); Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 -- погашены проценты по займам. Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными.

При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить. Особенности займа в натуральной форме. При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику. Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов: Дебет 91-2 Кредит 66, 67 -- списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества; Дебет 66, 67 Кредит 91-1 -- списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа есть нюансы, которые следует учитывать: Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации. Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

бухгалтерский учет имущество инвентаризация

2.4 Учет финансовых результатов

Финансовый результат -- это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль -- это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае, когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль -- это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

1 -- «Выручка».

2 -- «Себестоимость продаж».

3 -- «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).

4 -- «Акцизы».

9 -- «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 Кт 90.1 -- начислена выручка от продаж;

Дт 90.3 Кт 68 -- начислен НДС;

Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) -- отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

- доходов от предоставления имущества в аренду;

- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;

- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);

- безвозмездных экономических выгод;

- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;

- положительных курсовых разниц;

- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;

- инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;

- НДС по реализационным операциям;

- возмещение ущерба сторонним контрагентам;

- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;

- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;

- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 -- «Прочие доходы»;

2 -- «Прочие расходы»;

9 -- «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислена арендная плата;

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;

Дт 66 (67) Кт 91.1 -- начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

Дт 98 Кт 91.1 -- отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;

Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 -- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 52, 57 Кт 91.1 -- выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;

Дт 63 Кт 91.1 -- сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;

Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 -- выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 -- списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 04.2 -- списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

Дт 91.2 Кт 10 -- списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 68 -- начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

Дт 91.2 Кт 66 (67) -- начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) -- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

Дт 91.2 Кт 76 -- начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

Дт 91.2 Кт 52, 57 -- отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Дт 91.9 Кт 99 -- отражена прибыль по прочим операциям;

Дт 99 Кт 91.9 -- получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;

- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;

- чрезвычайные доходы и расходы;

- начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 Кт 99 -- прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 -- убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дт 91.9 Кт 99 -- отражена прибыль по прочим операциям;

Дт 99 Кт 91.9 -- получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 -- списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;

Дт 10 Кт 99 -- оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;

Дт 76 Кт 99 -- отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.



3. Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

3.1 Процесс подготовки к инвентаризации и ее проведение

Подготовка к инвентаризации начинается с утверждением инвентаризационной комиссии на которую возложена проведение инвентаризации или постоянная действующая группа работников.

Состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом комиссии и как на начало отчетного года по Учетной политике предприятия. Председатель действующей комиссии является руководитель или заместитель, а состав комиссии: гл. бухгалтер, нейтральные рабочие лица на предприятии. Непосредственное проведение инвентаризации осуществляется рабочей группой или инвентаризационной комиссии, они несут ответственность за своевременную полноту проведения, а также права определять результат инвентаризации: недостача или излишки.

Запрещается проводить инвентаризацию при отсутствии одного из членов комиссии, а проверить в натуральном остатке при присутствии материально ответственного лица.

Ответственность инвентаризационной комиссии (рабочей группы): своевременность, полнота, точность, правильность, законность выявленных результатов.

Основная документация на проведение инвентаризации: приказ, книга контроля за выполнением проведения инвентаризации, расписка материально ответственного лица, о том что все документы на поступление и выбытие записаны, акт контроля проверки, книга регистра контрольной проверки, инвентаризационная опись, сличительная ведомость, если по результатам инвентаризации недостача или излишки, протокол инвентаризационной комиссии о выводах и предложениях, при недостаче, порче, излишках объяснительная записка материально ответственного лица.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:

Подготовительные мероприятия - издание приказа о проведении инвентаризации, назначении инвентаризационной комиссии, определение сроков проведения инвентаризации, определение объема работы (утверждение списка дебиторов), организационное обеспечение деятельности.

Основной этап (документальная проверка) - сбор первичной документации, анализ представленных документов, сопоставление данных, истребование дополнительных документов.

Заключительный этап - оформление результатов инвентаризации, проверка достоверности данных, полученных в результате инвентаризации, согласовательные мероприятия, подписание акта выполненных работ, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации, приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с результатами инвентаризации, списание дебиторской задолженности.

3.2 Инвентаризация имущества организации

Обязательная инвентаризация имущества организации должна проводиться минимум раз в год. Это требование следует из нормативных актов по инвентаризации, которыми установлены случаи, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при хищениях, пожаре и т.д.). Кроме обязательных, могут проводиться и инвентаризации по инициативе самой компании.

Для того, чтобы инвентаризация прошла успешно, а ее результаты были признаны, нужно соблюсти порядок проведения инвентаризации имущества, о котором мы сейчас расскажем.

Инвентаризация проводится на основании поручения руководителя, которое может быть издано в форме приказа, распоряжения, постановления или иного распорядительного акта. В этом поручении указываются сроки и причины инвентаризации, состав комиссии по инвентаризации, имущество, которое подлежит проверке. Такое поручение можно издать по унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом (ИНВ-22).

Инвентаризационная комиссия утверждается руководителем компании до начала проведения инвентаризации. Есть специальные требования к ее составу, которые необходимо учитывать. В такие комиссии включают работников администрации, бухгалтерии и иных структурных подразделений (юристов, экономистов, технологов и т.д.). Нельзя включать в состав комиссии работников компании, несущих материальную ответственность за сохранность проверяемых ценностей.

До того, как инвентаризация имущества начнется, в комиссию должны быть представлены все приходные, расходные документы, отчеты о движении ТМЦ и денежных средств. С лиц, материально ответственных за сохранность проверяемого имущества, берутся расписки о том, что все расходные, приходные документы представлены комиссии или в бухгалтерию; а имущество, за которое они отвечают, оприходовано или списано в расход. Эти действия позволяют установить фактическое состояние имущества для сверки с данными учета.

Проверка должна проводиться в присутствии всех членов комиссии и обязательно материально ответственного лица (лиц). Нарушение этого правила приведет к недостоверности результатов инвентаризации. Если проверить нужно большое количество имущества и за один день это сделать невозможно, то помещения, в которых проводится проверка, при уходе комиссии должны опечатываться. Для фиксации промежуточных результатов проверки используются инвентаризационные ярлыки (ИНВ-2).

3.3 Инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

По общему правилу перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности за год организация обязана провести инвентаризацию совокупных активов и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), в частности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Кроме того, инвентаризация по решению руководителя может быть проведена и в иных случаях. Таким случаем, к примеру, может стать подготовка отчетности для потенциального инвестора либо совета директоров, на котором будут решаться стратегические вопросы развития фирмы.

При этом компании важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы кредиторки предприятия перед контрагентами. Иными словами, требуется корректно провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов заключается в сверке величин, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, оценке обоснованности их отражения, а также проверке задолженности на предмет просроченности.

Инвентаризация расчетов проводится в сроки, определенные во внутреннем документе (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Чтобы провести инвентаризацию расчетов, компания по общему правилу должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе (п. 2.2 Методических указаний). В такую комиссию могут входить сотрудники административных подразделений фирмы, бухгалтерии, а также иных департаментов (юридического, финансового и т.д.). По своему усмотрению компания вправе включить в состав комиссии сотрудников аудиторских структур (как внутренних, так и внешних).

Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.

После проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и выявления актуальных масштабов задолженности компания должна корректно оформить результаты инвентаризации расчетов. Для этого в приложениях к Методическим указаниям предусмотрены унифицированные формы первичных документов.

Одной из таких форм (приложение 16) является акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Компании целесообразно оформить результаты проверки объемов задолженности именно этим актом.

Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основаниям, то ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).



4. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие -- на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников. Пока взносы интересуют именно внебюджетные фонды. Но с 2017 года контроль над ними перейдет к ФНС.

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны -- как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

- пенсионные;

- медицинские (взносы в ФФОМС);

- взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;

- взносы по страхованию от несчастных случаев.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

Какие выплаты облагаются взносами:

Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)

Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, -- то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ -- возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2016 году лимиты смотрите здесь.

Итоговая величина взносов -- это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

Счет Дт	Наименование счета	Кт	Содержание операции
20,25,26	«Основное производство»	69.01 «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» 69.02 «ОПС» 69.03 «Расчеты с федеральным ФОМС» 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	Начисление взносов в зависимости от вида на производственном предприятии
44	«Расходы на продажу»		Начисление взносов в торговой организации
08	«Внеоборотные активы»		Начисление взносов при строительстве, когда зарплата работников формирует первоначальную стоимость объекта
69		51 «Расчетный счет»	Уплата взносов (по субчетам)
69 «Пени»		51 «Расчетный счет»	Уплата пени
69		70 «Зарплата работников»	Пособие, возмещаемое из ФСС

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск -- ситуация изменится.

Проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) -- соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:

Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.

Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.



5. Технология составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой вид документации, которая полностью отражает финансовое состояние организации или ИП. В связи с этим при составлении бухгалтерской отчетности всегда требуется соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и заканчивая собственно ее формированием. Благодаря этому можно добиться корректности и достоверности отчетов.

Рассмотрим основные этапы составления бухгалтерской отчетности:

* Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам.

* Инвентаризация кассы и имущества.

* Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.

* Закрытие счетов.

* Реформация баланса.

* Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.

Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие группы правил:

1. Принципы, применимые при составлении бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, относятся:

* Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации.

* Отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях.

* Соблюдение актуальных форм.

* Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода.

* Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные -- раскрываются в пояснениях.

* Отчетная дата -- последний день отчетного периода.

* Отчетный период -- с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП -- с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица.

* Наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования составителя, периода.

* Составление на русском языке.

* Применение валюты РФ.

* Подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими полномочиями).

2. Принципы составления бухгалтерского баланса.

3. Правила, распространяющиеся на отчет о финансовых результатах. Его необходимо заполнить с учетом следующего порядка:

* Необходимо разделить расходы на связанные с деятельностью организации или ИП и прочие.

* Выручка отражается за вычетом НДС, акцизов и прочих налогов.

* Себестоимость должна быть сформирована без учета коммерческих и управленческих расходов.

* Приводятся показатели формирования чистой прибыли.

4. Правила, действующие для пояснений к балансу и отчету о финрезультатах:

* Пояснения должны служить раскрытием сведений учета в соответствии с учетной политикой.

* В пояснениях необходимо указать, что порядок составления бухгалтерской отчетности должен соответствовать действующему законодательству.

* Пояснения представляют собой расшифровку информации о разных аспектах хозяйственной жизни, например, о движении нематериальных активов, основных средств и т. д.

* Пояснения при составлении бухгалтерской отчетности приводятся посредством применения специальных форм.

* В пояснениях необходимо отражать информацию о движении денежных средств и изменении капитала.

* Пояснения должны содержать сведения об основном виде деятельности, среднесписочной численности работников, исполнительном органе компании.

Использование бухгалтерской отчетности предприятиями и ИП в упрощенном виде

П. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ предусмотрено формирование субъектами малого бизнеса упрощенного баланса.

Для этого важно соблюсти условия отнесения к СМП, а именно:

* Среднесписочная численность работников за отчетный период должна составлять не более 100 человек.

* Выручка -- не более 800 млн. руб.

* Прочие условия, отраженные в ст. 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» № 209-ФЗ.

Если указанные условия выполняются, порядок составления бухгалтерской отчетности может быть упрощен. В ее составе будут только 2 основных отчета: баланс и отчет о финрезультатах.

При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в отчете о финрезультатах указывается за 2 года.

Кроме того, правила составления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме требуют наличия в документе строгих граф. В связи с этим, если малому предприятию при составлении бухгалтерской отчетности понадобилось внести какие-то дополнительные расшифровки, упрощенную форму уже использовать нельзя.

6. Основы анализа бухгалтерской отчетности

Торговое предприятие для достижения коммерческого успеха на потребительском рынке должно обладать оперативной, достоверной информацией о тенденциях развития всех видов прибыли и факторов, их определяющих, о своих возможностях по получению чистой прибыли. Такая информация может быть получена в результате комплексного анализа формирования и распределения прибыли.

Основной целью анализа прибыли торгового предприятия является выявление резервов роста рентабельности предприятия на основе комплексного анализа формирования и распределения прибыли.

Первоначально проанализируем все виды прибыли торгового предприятия в динамике по сравнению с прошлым годом (табл. 1).

Таблица 1

Анализ формирования прибыли торгового предприятия за отчетный период

Показатели	Единицы измерения	2015 год	2016 год	2017 год	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Оборот розничной торговли	тыс. руб.	18952	20420,0	23540,0	+3120,0	115,3
Валовая прибыль
- сумма	тыс. руб.	3795	4990,0	6500,0	+1510,0	130,3
- уровень	%	14,75	22,44	27,61	+3,17	х
Издержки обращения
- сумма	тыс. руб.	1950	2810,0	3460,0	+650,0	123,1
- уровень	%	10,29	13,8	14,7	+0,9	х
Прибыль (убыток) от продаж					3(2-1)	4(2:1)*100
- сумма	тыс. руб.	1845	2180,0	3040,0	+860,0	139,5
- в % к обороту	%	9,74	10,68	12,91	+2,23	x
Проценты к получению	тыс. руб.		-	1	+1	x
Проценты к уплате	тыс. руб.		-	-	-	-
Прочие доходы	тыс. руб.	525	810,0	1460,0	+650,0	180,2
Прочие расходы	тыс. руб.	32	45,0	34,0	-11,0	75,6
Прибыль до налогообложения
- сумма	тыс. руб.	2338	2540,0	4170,0	+1630,0	164,2
- в % к обороту	%	12,34	12,44	17,72	+5,28	х
Отложенные налоговые активы	тыс. руб.		-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.		-	-	-	-
Текущий налог на прибыль	тыс. руб.	561	610,0	1000,0	+390,0	163,9
Чистая (нераспределенная) прибыль
- сумма	тыс. руб.	1777	1930,0	3170,0	+1240,0	164,3
- в % к обороту	%	9,37	9,45	13,47	+4,02	х

Как видно по данным табл. 1, в отчетном году наблюдается рост всех видов прибыли исследуемого торгового предприятия. Валовая прибыль предприятия возросла на 30,3 %, или 1510,0 тыс. руб., в отчетном году по сравнению с прошлым годом, что было обусловлено как ростом оборота по розничной продаже, так и увеличением среднего уровня торговых надбавок. В результате опережающих темпов роста суммы валовой прибыли (130,3 %) по сравнению с темпами роста суммы оборота розничной торговли (115,3 %) произошло увеличение уровня валовой прибыли на 3,17 %.

В результате более быстрого роста суммы валовой прибыли (130,3 %) по сравнению с увеличением размера издержек обращения (123,1 %) в отчетном году происходит рост прибыли от продаж по сумме на 39,5 %, или 860,0 тыс. руб., и по уровню к обороту - на 2,23 %.

Прибыль до налогообложения в отчетном году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 1630,0 тыс. руб., или на 64,3 %, а уровень к обороту розничной торговли возрос с 12,44 % в прошлом году до 13,517,72 % в отчетном году.

В результате увеличения текущих налоговых платежей в отчетном году по сравнению с прошлым на 390,0 тыс. руб. или 63,9 % чистая прибыль предприятия возросла всего на 1240,0 тыс. руб., или на 64,2 %, а ее уровень к обороту увеличился на 4,02 %.

Проведем анализ издержек обращения торгового предприятия ООО «ДАССАР» (табл. 2).

Таблица 2

Анализ динамики издержек обращения торгового предприятия

Показатели	Единицы измерения	2015 год	2016 год	2017 год	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Оборот розничной торговли	тыс. руб.	18952,0	20420,0	23540,0	+3120,0	115,3
Издержки обращения сумма	тыс. руб.	1950,0	2810,0	3460,0	+650,0	123,1
уровень	%	10,29	13,8	14,7	+0,9	х

Данные таблицы 2 свидетельствуют об увеличении в отчетном периоде, как суммы, так и уровня издержек обращения анализируемого торгового предприятия. В 2017 году по сравнению с 2016 сумма издержек обращения возросла на 123,1 % и составила 650,0 тыс. руб., а их уровень на 0,9 %.

Далее проанализируем состав и структуру издержек обращения торгового предприятия и выявим причины изменения затрат по отдельным статьям издержек обращения (табл. 2.3).

Из анализа издержек обращения по статьям затрат (табл. 2.3) видно, что в отчетном году наблюдается абсолютный перерасход практически по всем статьям. Сумма издержек обращения увеличилась, в общем, на 23,1 %, или на 650,0 тыс. руб.

Наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда. Их сумма увеличилась по сравнению с прошлым годом на 470,0 тыс. руб., уровень на 0,1 %. Темп роста расходов на оплату труда составил 23,3 %.

Таблица 3

Анализ состава и структуры издержек обращения торгового предприятия за анализируемый период

Наименование статей издержек обращения	Сумма расходов	Отклонение(+;-)	Темп изменения, %
	2015 год	2016 год	2017 год	по сумме, тыс. руб.	по удельному весу, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Транспортные расходы	52,0	2,67	65,0	2,3	80,0	2,3	+15,0	-	123,1
Расходы на оплату труда	1338,6	68,65	2020,0	719,0	249,0	72,0	+470,0	+0,1	123,3
Отчисления на социальные нужды 26%	63,2	3,24	525,0	187,0	64,7	18,6	+122,0	-0,1	123,2
Расходы на аренду и содержание здания, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря	78,0	4,0	85,0	3,0	113,0	3,3	+28,0	+0,3	132,9
Амортизация основных средств	10,0	0,51	11,0	0,4	12,0	0,4	+1,0	-	109,1
Расходы на ремонт основных средств	11,0	0,56	13,0	0,5	17,0	0,5	+4,0	-	130,8
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд			-	-	-	-	-	-	-
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	11,0	0,56	12,0	0,4	16,0	0,5	+4,0	+0,1	133,3
Расходы на рекламу	23,0	1,18	33,0	1,2	43,0	1,2	+10,0	-	130,3
Потери товаров и технологические отходы			-	-	-	-	-	-	-
Расходы на тару			-	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы	363,2	18,63	46,0	1,6	42,0	1,2	-4,0	-0,4	91,3
Итого	1950	100,0	2810	100,0	3460	100,0	+650	-	123,1

Наименьший удельный вес занима...