Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране действуют нормативно-правовые документы, которые были приняты для регулирования отношений между поставщиками и покупателями.

Деятельность любого предприятия (организации) невозможна без потребления работ и услуг сторонних организаций, без покупки товаров и, следовательно, без расчетов за эти услуги.

Тема данной курсовой работы является актуальной в наше время, так как участниками этих отношений, которые возникают междупокупателями и поставщиками могут быть все люди. Она затрагивает интересы всего населения России. И вообще она очень интересна.

Целью данной курсовой работы является:

- проследить нормативное регулирование расчетов и определить формы расчетов; учет поставщик покупатель

- изучить расчеты с покупателями и поставщиками;

- рассмотреть характеристику предприятия;

- рассмотреть состояние бухгалтерского учета на предприятии;

- рассказать о инвентаризации расчетов и раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и поставщиками.

Предметом исследования является хозяйственная деятельность организации.

Объектом является учет расчетов с покупателями и поставщиками.

При написании курсовой работы использовались нормативные документы, правовые акты, отчетность организации за 2016-2017 годы, синтетический учет.

Методы исследования- при написании работы были использованы анализ, синтез, опросы, балансовая отчетность.

Курсовая работа изложена на 40 страницах компьютерного текста, состоит из двух глав, заключения, списка литературы, списка приложений, приложений.

В первой главе рассматриваютсяэкономические взаимоотношения с поставщиками и покупателями по различным хозяйственным операциям.В этой связи возникает сложная система денежных отношений и расчетных операций.

Также рассматриваются основные задачи учета расчетов с поставщиками и покупателями:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Изучаются виды задолженности и нормативное регулирование учета с поставщиками и покупателями.

Во второй главе рассматриваютсяорганизационно-экономическая характеристика предприятия, документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями, инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями, бухгалтерская отчетность ЗАО «Хлебозавод», мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и поставщиками.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Сущность учета расчетов с покупателями и поставщиками, задачи учета и контроля

В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в экономические взаимоотношения с поставщиками и покупателями по различным хозяйственным операциям. При этом она может являться как покупателем, так и поставщиком товара, что с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщиком, а с другой стороны - обязательств покупателя перед субъектом хозяйствования в отношении приобретенной продукции. В этой связи возникает сложная система денежных отношений и расчетных операций.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнять свои запасы материалов, топлива предназначенных для бесперебойной работы предприятия.[14,с.129]

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Все чаще организации сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества. Управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.[16,c.89]

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.

"Нормальная" задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Кредиторская задолженность - неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам - за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы и т.п.). Дебиторская и кредиторская задолженность для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.[18,с.78]

Первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.

Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий - оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.[11,с.95]

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

1) при переходе права собственности на товары;

2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

Механизм возникновения задолженности в общем случае можно описать следующей схемой: у предприятия расходы обычно превышают доходы. Расходы не сокращаются, так как трудно сократить число работающих и им необходимо осуществлять выплаты, при отсутствии возможности полностью загрузить их работой.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.[13,c.112]

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают:

1) чекодатель - это лицо, выписавшее чек;

2) чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека;

3) плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).[19,c.124]

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Таким образом, рациональная организация учета с поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по оплате и поставкам продукции (оказанию услуг), повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

1.2 Нормативное регулирование учета с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются: рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками; правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.; организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке; достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.[21,c.145]

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.
В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Федеральной службы статистики при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.[24,c.156]

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и покупателями направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.[14,c.121]

Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое. Налоговый Кодекс в части I и II устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.[18,c.45]

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н. Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изменениями и дополнениями). Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями).[26,c.90]

Положение ЦБ РФ регулирует "административный" порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40. Помимо этого организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 и от 16 июля 1996 г. № 62.

Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утверждены приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия).[16,c.110]

Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование учетной политики. Предприятие может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

В учетной политике организации следует установить порядок списания просроченной дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:за счет резерва по сомнительным долгам; без формирования резерва.



2. СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ХЛЕБОЗАВОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Хлебозавод», расположен по адресу: Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Заводская, 4, был образован в 1967 году. Хлебозавод является коммерческой организацией, основным профилем которой является извлечение прибыли из производства хлебобулочных и кондитерских изделий. С момента образования и по настоящее время, данное предприятие специализируется на выпуске хлебобулочной и кондитерской продукции. Вся производимая продукция соответствует требованиям ГОСТа, имеет необходимые сертификаты и лицензии для производства.[12,c.124]

ЗАО «Хлебозавод» - непрерывное производство, среднесуточная выработка за 2017г. составила 18 тонн, в т. ч. 19 видов хлеба, 29 видов булочных изделий, 15 видов кондитерских изделий. Реализация продукции, осуществляется не только в г. Алексеевка, но и за ее пределами.

Основными поставщиками являются предприятия поставляющие сырье (муку, сахар, дрожжи, смесь пектиновую, яйца, изюм и т. д.): ТД «Оскол - мука», ЗАО «Колос», ЗАО «Старооскольский КХП», ЗАО «Воронежский дрожжевой завод», ООО «Промавтоматика», ООО «Петра», ООО «Центр упаковки Пак - Сервис».[13,c.45]

В ЗАО «Хлебозавод» бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной технологий обработки учетной информации (применяется программа « 1- С: Предприятие»). Бухгалтерский учет в ЗАО «Хлебозавод» ведется в соответствии с учетной политикой (разработанной главным бухгалтером и утвержденной руководителем на основании положения по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» (Приложение 2) на основании рабочего плана счетов) (Приложение 3). Движение документов на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение 4).

На 1 января 2017 года в ЗАО «Хлебозавод» работает 256 человек.

В настоящее время идёт развитие коммерческой службы предприятия, для расширения рынка сбыта продукции ЗАО «Хлебозавод».

В планах предприятия, дальнейшее техническое перевооружение, позволяющее выпускать качественную и конкурентоспособную продукцию.

На предприятии ЗАО «Хлебозавод» действует линейно-функциональная организационная структура управления (Приложение 6).

За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает исполнительный директор Поклад Сергей Юрьевич.[28,с.145]

Структура бухгалтерской службы (Приложение 7), численность ее работников определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия. Главный бухгалтер Бондаренко Елена Ивановна возглавляет бухгалтерскую службу и действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Должностной инструкцией Главного бухгалтера. В ее подчинении находятся ряд бухгалтеров, которые исполняют свои обязанности, в соответствии с должностными инструкциями.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава ЗАО «Хлебозавод», утвержденного Общим собранием акционеров от 18 июня 2009 года Протокол №1, где можно проследить влияние организационно-правовой формы организации на построение бухгалтерского учета (Приложение 1).

На данном предприятии применяется автоматизированная журнально - -ордерная форма учета. Обработка учетных данных производится по программе 1: С Предприятие. В соответствии с которой, полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или распечатываться по запросу в виде любого документа, содержащего хронологическую или систематическую запись.

Экономическаяинформация о деятельности ЗАО «Хлебозавод» за 2016-2017 гг. представлена в таблице1, которая составлена на основании бухгалтерской отчетности за указанные годы (Приложение 5).

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Хлебозавод»

Наименование показателей	Годы	Отклонение
	2015	2016	2017	Абсолютное(+,-)	Относительное (%)
				2016г.от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	162898	167802	207386	4904	39584	103,01	123,59
Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб.	92534	123215	135319	30681	12104	133,16	109,82
Прибыль (убыток) от продажи продукции, тыс. руб.	18543	13873	38400	-4670	24527	74,82	276,80
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	8948	6137	24890	-2811	18753	68,59	405,57
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	21360	22567	21574	1207	-993	105,65	95,60
Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	4841	6875	8908	2034	2033	142,02	129,57
Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	9324	9669	10980	345	1311	103,70	113,56
Фондоотдача, руб.	7,63	7,44	9,61	-0,19	2,18	97,50	129,28
Фондоёмкость, руб.	0,13	0,13	0,10	-	-0,03	102,56	77,35
Рентабельность продаж, %	5,49	3,66	12,00	-1,84	8,34	-	-
Среднесписочная численность работников, чел.	270	256	249	-14	-7	94,81	97,27
Производительность труда, тыс. руб./чел.	603,3	655,5	832,9	52,2	177,4	108,64	127,06

Выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличился на 4904 тыс. руб. или на 3,01%. В 2017 году объем продукции увеличился по сравнению с 2016 годом на 39584 тыс. руб., то есть на 23,59%.

Изменение в себестоимости продукции (работ, услуг) в 2016 году по сравнению с 2015 годом в сторону увеличения составило 30681 тыс. руб., а в 2017 году в сравнении с 2016 годом - 12104 тыс. руб. Темп роста в 2016 году составил 33,16%, а в 2017 году - 9,82%.

Прибыль от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг в 2016 году в сравнении с 2015 годом уменьшилась на 4670 тыс. руб., а в 2017 году в сравнении с 2016 годом увеличилась на 24527 тыс. руб. При этом темп снижения в 2016 году составил 25,18%, а в 2017 году темп роста - 176,80%.

Чистая прибыль ЗАО «Хлебозавод» в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 2811 тыс. руб., что составило относительное уменьшение на 31,41%, а в 2017 чистая прибыль увеличилась на 18753 тыс. руб., то есть на 305,57%.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2016 году в сравнении с 2015 годом выросла на 1207 тыс. руб., а в 2016 году уменьшилась на 993 тыс. руб. При этом относительный прирост в 2016 году к 2015 году составил 5,65%, а снижение в 2017 году к 2016 году - 4,40%.

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2016 году по отношению к 2015 году увеличилась на 2034 тыс. руб. или на 42,02%; в 2017 году в сравнении с 2016 годом отмечается рост на 2033 тыс. руб. или на 29,57%. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о том, что бухгалтерия ЗАО «Хлебозавод» не проводит необходимую работу с контрагентами по взысканию с них долгов.

Абсолютное увеличение среднегодовой суммы кредиторской задолженности в 2016 году по отношению к 2015 году составило 345 тыс. руб.; в 2017 году по отношению к 2016 году наблюдается рост кредиторской задолженности на 1311 тыс. руб. Относительное увеличение в 2016 году составило 3,70%, и относительный рост в 2017 году - 13,56%.

В 2016 году численность работников уменьшилась на 14 человек по сравнению с 2015 годом, темп снижения при этом составил 5,19%. В 2017 году среднесписочная численность работников ЗАО «Хлебозавод» уменьшилась на 7 человек в сравнении с 2016 годом, темп снижения составил 2,73%.

Производительность труда в ЗАО «Хлебозавод» в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 52,2 тыс. руб./чел. или на 8,64%. В 2017 году в сравнении с 2016 годом производительность труда выросла на 177,4 тыс. руб./чел. или на 27,06%. Это произошло в связи с изменением объема выпущенной продукции, работ и услуг и изменением среднесписочной численности работников.

Фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 0,19 руб., что составило 3,50%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом фондоотдача выросла на 2,18 руб., то есть на 29,28%. Изменение данного показателя стало результатом изменения объема выпущенной продукции (работ, услуг), а также роста среднегодовой стоимости основных средств.

Фондоемкость, как показатель, обратный фондоотдаче, в 2016 году по сравнению с 2015 годом не изменилась, а в 2017 году в сравнении с 2016 годом уменьшилась на 0,03 руб. или на 22,65%.

Рентабельность снизилась в 2016 году на 1,84%, а в 2017 году выросла на 8,34% в результате изменения суммы чистой прибыли и выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Таким образом, в ЗАО «Хлебозавод» в 2017 году отмечается увеличение почти всех показателей, что свидетельствует об улучшении деятельности исследуемого предприятия.



2.2 Документальное оформление операции по учету расчетов с поставщиками и покупателями

В ходе работы бухгалтер имеет дело с различными документами. Правильное оформление и умение проверить первичные документы - основа квалифицированной работы бухгалтера. Порядок работы бухгалтера с первичными документами регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29.07.83 г. № 105. Первичный документ составляется, как правило, в момент совершения операции или сразу после ее окончания на бланке типовой формы.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.[15,c.154]

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками в обществе является договор. Договор может быть нескольких видов:

- договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

- договор поставки (при поставке оборудования и др.);

- договор аренды (при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, и др.);

- договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам, приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки), выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость. Можно рассмотреть на примере, товарная накладная № 37251 от 15.02.18 грузоотправитель ЗАО «Хлебозавод» грузополучатель ИП Бузюнова В.А. школа № 1, основание основной договор. Был доставлен товар, наименование: Хлеб Стойленский, Батон Оскольский обогащенный на сумму с учетом НДС 970 руб. 31 коп. (Приложение 8)

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад можетобнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверкеакцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Покупатели и продавцы оформляют счета - фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книгу покупок и книгу продаж по формам согласно приложениям. Можно рассмотреть на примере Счет-фактуры № 9133 от 31 января2018 года продавец: ЗАО «Хлебозавод» грузополучатель: ИП Бондарь Г.М. было отпущено 23 наименования хлебобулочных изделий на сумму с налогом 25360 руб. 01 коп. (Приложение 9) Покупатели ведут учет счетов - фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов - фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. (Приложение10) Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов - фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Схема синтетического счета с указанием корреспонденции счетов,

имеющая место на предприятии в рассматриваемом периоде времени.

С кредита Счет 60В дебет счетов Дебет Кредит счетов

Сн - сальдо расходов по приобре- тению ОС на начало отчетного периода	1020079,9
51 Перечисление авансов с расчетного счета (под поставку продукции и товаров)
60 Зачет ранее перечисленного аванса подрядной организации
62Погашение взаимных требований перед контрагентами -- поставщиком и покупателем
71Оплачены услуги корпоративной связи за наличный расчет через подотчетное лицо
	10 Получены материалы от поставщиков
	19Сумма НДС по оприходованным товарам
	20Акцепт счетов поставщиков
	25Акцепт счетов поставщиков (заказчиков)
	26Услуги банка по обслуживанию расчетного счета
	44Отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров
	76Отражение полученной задолженности перед поставщиками
	91.2Учет расходов на эксплуатацию автомобиля
Ск - сальдо расходов по приобре- тению ОС на конец отчетного периода	12535900,69

Рис.1. Схема счета 60 «Учет расчетов с покупателями и поставщиками» составлена на основании оборота по счету 60 (Приложение11).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов - фактур, составляемых продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Регистрация счетов - фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) выдает поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчикамитип счета: Активно-пассивные Расчетный.

Счет 62 бухгалтерского учета -- это активно-пассивный счет «Расчеты с покупателями и заказчиками».Аналитический учет на 62 счете представлен в таб. 2.

Проводки по бухгалтерскому счету 62 представлены в таблице

Таблица 2 Проводки составлены на основании оборотов по счету 62 за декабрь 2016 года (Приложение12).

Дебет	Кредит	Название операции
62	90.1	Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг)
90.3	68	Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)
62	91.1	Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов (не основная деятельность)
91.2	68	Начислен НДС по реализованным активам (не основная деятельность)
51	62	Получена оплата от покупателя на расчетный счет

2.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Информация об инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями содержится в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками и покупателями. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. (ф. № ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Образец ф. № ИНВ-17 приведен в (Приложении 13) к постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88. В акте указывают:

- в гр.2 - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

- сумма задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);

- сумма задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии и должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками б бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи.

Типовые бухгалтерские проводки по проведенной инвентаризации в ЗАО «Хлебозавод»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08,10,41	60
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов	20,23,25,26,44	60,76
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам	19	60,76
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражена излишне признанная выручка (сторно)	62	90
На сумму НДС (сторно)	90	68
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв	91.2	62
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв	63	62
Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете	007
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91.1
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2	19

2.4 Представление информации о вашем объекте в отчетности предприятия

Финансовая отчетность должна создавать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации.Достоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций на активы, обязательства, доходы и расходы в соответствии с определениями (и критериями признания). Предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации, если это необходимо). Финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна содержать четкое и однозначное указание на такое соответствие. Финансовая отчетность не должна характеризоваться как соответствующая МСФО, если она не соответствует требованиям всех применимых МСФО.

Понятие налоговой декларации закреплено в Налоговом кодексе. Определение налоговой декларации таково: это заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, доходах и расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, имеющих значение для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). То есть в идеале налоговая декларация должна содержать в себе исчерпывающие сведения для того, чтобы специалисты ИФНС могли выполнить свои функции в части налогового контроля: провести проверку декларации и удостовериться в правильности исчисления налога.

Налоговая отчетность - это не только налоговые декларации. По некоторым налогам НК требует представлять промежуточные расчеты авансового платежа.

Составляемые налоговые декларации

Налоговые декларации	Исходная информация для заполнения	Сроки предоставления деклараций	Кому направляются для контроля
Бухгалтерский отчет	Хозяйственная деятельность	в течение 90 дней по окончании года	ФНС
НДС	Налог на добавленную стоимость	Квартал	ФНС
Взносы в ПФР	Страховые взносы в Пенсионный Фонд	не позднее 15-го числа следующего месяца	ФНС
Налог на прибыль	Налог на прибыль от основной деятельности	не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода	ФНС
2-НДФЛ	Налог на доходы физических лиц	До 22 числа отчетного квартала	ФНС
СЗВМ	Среднесписочная численность персонала	До 10 числа каждого месяца за предыдущий месяц	ФНС
СЗВМ-стаж	Стаж сотрудников предприятия	До 25 числа каждого квартального месяца	ФНС
Страховые взносы	Учет взносов по нетрудоспособности и материнству	До 25го числа один раз в квартал	ФСС

В бухгалтерском учете, как известно, вся заработная плата отражается на кредите счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , а в статистической отчетности -- в форме отчетностиП-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников . И в том, и в другом случае отражается начисленная заработная плата. Этот момент методологически очень важен. Всегда следует различать начисления и выплаты. В термине расходы-это различие погашено. И выплаты, и начисления -- это расходы.

Для анализа расчетов по оплате труда наиболее востребована статистическая отчетность. Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности (ф. № 1-Т). С 1 января 2001 г. всеми организациями составляется и предоставляется в соответствующие органы периодическая форма отчетности Сведения о численности, заработной плате и движении работников (ф. № П-4) и месячная отчетность Сведения о просроченной задолженности по заработной плате (ф. № 3-Ф).

2.5 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и поставщиками

В расчетах с покупателями и заказчиками не все экономические субъекты соблюдают основные аспекты данных нормативно-правовых документов. Организации часто допускают такие ошибки, как отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление, отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление, неправильное оформление и предъявление претензий по договорам. Так же довольно часто встречаются ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре, нарушение срока хранения документации в архиве, регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной (неутвержденной формы) формы. Однако, помимо ошибок, представленных выше, организациями могут совершаться недочеты, связанные с неправильным отражением на счетах синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые зависят от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Например, для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

выручку от реализации товара по договору мены;

стоимость полученного по договору мены имущества;

величину оплаты по договору мены.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 -- активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 -- суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолженности [6]. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [6].

К счету 62 могут быть открыты субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др. На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платежным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62-2 отражают состояние расчетов при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субсчете 62-3 фиксируют расчеты, обеспеченные полученными векселями.

Для того, чтобы определить пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо выявить и свести к минимуму недостатки учета организации. В результате детального изучения организации и ведения аналитического и синтетического учета объектов основных средств в ЗАО «Хлебозавод» выявлено практически полное соответствие учета установленным требованиям.

Вместе с тем необходимо отметить, что организации учета объектов основных средств в ЗАО «Хлебозавод» присущи некоторые недостатки:

- занижен стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам: в учетной политике организации - это 25000 руб., в соответствии с требованиями нормативных документов - это 45000 руб.;

- не заполняются все реквизиты первичных документов.

В такой ситуации руководитель не получает бухгалтерской информации в нужной степени. Помимо этого, многие экономические субъекты не учитывают то, что счет-фактура должен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе, согласно действующему законодательству он будет считаться недействительным. Фактически же в организации нередки случаи выставления счетов-фактур спустя неделю, а иногда и больше. Так же в некоторых экономических субъектах несвоевременно проводится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой организации, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению.

В результате проведенной работы, с детальным рассмотрением всех этапов составления бухгалтерского баланса ЗАО «Хлебозавод», можно отметить следующее, относительно серьезных нарушений законодательства и недочетов, которые бы непосредственно и существенно повлияли бы на достоверность бухгалтерского баланса, не было выявлено. Хоть следует отметить тот факт, что по итогам проведенного исследования все же недочёты были выявлены.

В ходе работы было отмечено, что ЗАО «Хлебозавод» в своей учетной политике не определило сроки проведения инвентаризации в части имущества и денежных средств. Это даёт представление о том, что в данном аспекте существует формальный подход к разработке и подготовке учетной политики со стороны руководителей предприятия, следовательно, руководство интересует лишь сам факт наличия приказа об учетной политике, нежели его содержание и фактическое применение на практике ЗАО «Хлебозавод».

Приказ об учетной политике ЗАО «Хлебозавод» не может являться образцом, как по содержанию, так и по оформлению, - но в данном случае фактически не может служить основой для создания методологической базы бухгалтерского учета в организации. Следующий нюанс в отношении учётной политики заключается в том, что изменения в данный документ не вносились за 2015 и 2016 год, с начала действия организации они были абсолютно идентичны. Это в свою очередь может говорить о застойности учета в целом, следовательно, можно отметить, что не применяются более усовершенствованные и эффективные методы учетного процесса.

В результате проведенной работы были намечены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и поставщиками, которые в основном сводятся к рекомендациям по формированию информации для составления учета расчетов с покупателями и поставщиками.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их по-ставок организациями-поставщиками или прочими организаци-ями на основе договоров. В последних предусматриваются: но-менклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выпи-сывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет вы-полнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступа-ют в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге уче-та выполнения договоров и акцептовать, т. е. дать согласие на оплату. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для опла-ты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (товар-но-транспортная, железнодорожная накладная) передаются для получения и доставки груза.

...