Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

-неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

-искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

-неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Экономическая обусловленность аудита основных средств объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений.

Все вышесказанное определило актуальность и выбор темы курсовой работы, круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения.

Целью курсовой работы является проведение аудита основных средств на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «СПК «Амурптицепром» (далее по тексту - ООО "СПК "Амурптицепром").

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть нормативно - правовые документы по аудиту основных средств; аудит учет основной средство

-представить технико-экономическую характеристику, оценку бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого предприятия;

-провести существенный аудит основных средств;

-разработать выводы, дать рекомендации по улучшению учета основных средств.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ООО "СПК "Амурптицепром".

Предметом курсовой работы является аудит операций по учету основных средств на рассматриваемом предприятии.

Методологической базой курсовой работы явилась нормативно-правовая база, учебная литература, периодическая печать по вопросам аудита основных средств.



1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОС

1.1 ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства -- это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Основные средства -- это материально-вещественные ценности, которые (в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) отвечают единовременно следующим условиям:

-используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации;

-используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцати месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования -- это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить экономические выгоды (доход) организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ в натуральном выражении), ожидаемых к получению в результате использования этих основных средств.



1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей экономики Российской Федерации в целом используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), введенный с 1 января 1996 года.

Объектами классификации в ОКОФ служат основные фонды, т. е. активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

К нематериальным активам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственные инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

Здания (кроме жилых) -- архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся: производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов и др., передвижные домики производственного (мастерские, АТС и т. п.) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.

Сооружения -- инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.).

Машины и оборудование -- устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.

К энергетическим (силовым) относятся: машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, различные двигатели и др.).

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства. В эту группу также включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды.

Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, т. е. средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).

Вычислительная техника -- все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относится подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые и т. п.), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо как соответствующее оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный -- средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы и т. п.), для хранения жидких и сыпучих материалов (чаны, бочки, баки и т. п.), а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических лестниц, относящихся к машинам и оборудованию)), т. е. объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Скот рабочий -- лошади, коровы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей), коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и другие; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и рабочий племенной скот. Объектом классификации данного раздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

Насаждения многолетние -- все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в осуществлении производственной деятельности по извлечению прибыли. Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятий и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть, непосредственно участвующую в производственной деятельности: машины, оборудование, транспортные средства, участие которых в производственном процессе может быть измерено количеством часов работы, объемом работ; и пассивную часть, создающую условия, необходимые для осуществления этой деятельности: здания, сооружения, участие которых в производственной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Непроизводственные -- это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

В то же время ни в одном нормативном документе не содержится конкретного разделения объектов основных средств на объекты производственного и непроизводственного назначения, так как один и тот же объект для разных предприятий может быть отнесен как к одной группе, так и к другой.

Например, медицинское оборудование для металлургической компании выполняет непроизводственные функции в отличие от коммерческого медицинского учреждения.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

-основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

-основные средства, полученные организацией в аренду;

-основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

-основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки; дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Различают действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие основные средства, к которым относятся остальные вышеуказанные группы.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации, действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выбывшие из эксплуатации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя предприятия.

Типовая классификация основных фондов предусматривает группировку (распределение) всех основных фондов по соответствующим отраслям народного хозяйства и видам деятельности, приведенным ниже:

-основные фонды отраслей, производящих товары (промышленность, сельское хозяйство (кроме скота), лесное хозяйство, строительство, прочие виды деятельности сферы производства товаров);

-основные фонды отраслей, оказывающих услуги (обслуживание сельского хозяйства, транспорт, связь, торговля и общественное питание, оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения, заготовки, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, непроизводственные виды бытового обслуживания населения, здравоохранение, образование, культура, наука, финансы, управление, общественные организации, прочие отрасли, оказывающие услуги).

В соответствии с приведенной группировкой основные фонды относятся к тем отраслям народного хозяйства и видам деятельности, к которым отнесена выработанная с участием основных фондов продукция или оказанные услуги.

Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды подразделяются на группы, подгруппы и виды.

1.3 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА УЧЕТА ОС

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц согласно порядку ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:

-эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 "Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита". В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица /12/. Перечень нормативных правовых актов, соблюдение которых проверяется при аудите основных средств, представлен в прил.2.

Среди документов, предоставляемых аудитору и подлежащих проверке, выделяют документы:

-приказ "Об учетной политике организации", составленный в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика" /7/;

-унифицированные формы первичной учетной документации (Прил.3);

-приказ о назначении постоянно действующей ревизионной комиссии;

-отчет о переоценке основных средств;

-договоры купли - продажи основных средств;

-договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

-главная книга;

-регистры бухгалтерского учета, по которым непосредственно отражаются операции с основными средствами 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в необоротные активы",20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство"; 001 "Арендованные основные средства";

Проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности - 09 "Отложенные налоговые активы",19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «СПК «АМУРПТИЦЕПРОМ»

2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и организацию хранения документов бухгалтерского учета в ООО СПК «Амурптицепром» возлагается на руководителя организации. Он назначает главного бухгалтера, который подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерия включает в себя: главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера по учету заработной платы, бухгалтера материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер по учету готовой продукции.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. В обособленных подразделениях составляются первичные документы, ведется аналитический учет и учет по отдельным синтетическим счетам, учитывают производственные затраты.

Руководствуясь Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2012 «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н, начиная с 1 января 2015 года ООО СПК «Амурптицепром» применяет следующую учетную политику.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.00 года № 94н.

Бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1С Предприятие. Форма счетоводства - автоматизированная.

Кроме организации учетной политики для ведения бухгалтерского учета, в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации ежегодно, 1 января каждого года, руководством ООО СПК «Амурптицепром» подписывается приказ о принятии учетной политики организации для целей налогообложения.

В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

Организация использует регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) из компьютерной программы 1С Предприятие: главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, оборотно-сальдовую ведомость по счетам, анализ счета и карточку счета по всем счетам. Регистры бухгалтерского учета формируются с применением средств автоматизации и выводятся на печать ежегодно.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на ООО СПК «Амурптицепром» проводится инвентаризация. Проводится в обязательном порядке в случаях, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности:

-инвентаризация основных средств - 1раз в 3 года, по состоянию на 1 января;

-инвентаризация материальных ценностей - 1 раз в год, по состоянию на 1 октября;

-инвентаризация денежных средств - ежемесячно;

-инвентаризация дебиторской задолженности - 1 раз в квартал;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

Выявление при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражать на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

-излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующую сумму зачислять на финансовые результаты;

-недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относить на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывать на финансовые результаты с использованием счета 91.

2.2 СТРУКТУРА ОС ООО «СПК «АМУРПТИЦЕПРОМ»

На основании бухгалтерского баланса ООО СПК «Амурптицепром» рассмотрим структуру основных средств предприятия.



Таблица 2

Структура основных средств предприятия ООО СПК «Амурптицепром»

Статьи основных средств	2015 год	2016 год	2017 год	Изменение 2017 к 2015 (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Здания, сооружения и передаточные устройства	131656	32,31	131656	32,45	131656	32,44	0	0,13
Машины и оборудование	249864	61,32	248422	61,23	248422	61,21	-1442	-0,11
Транспортные средства	24903	6,11	24595	6,06	24595	6,06	-308	-0,05
Производственный и хозяйственный инвентарь	255	0,06	255	0,06	255	0,06	0	0
Другие виды основных средств	658	0,16	658	0,16	793	0,16	135	0
Земельные участки и объекты природопользования	135	0,03	135	0,03	135	0,03	0	0
Итого:	407471	100	405721	100	405856	100	-1615

Из проведенных расчетов видно, что такие статьи основных средств, как: машины и оборудование, транспортные средства уменьшились на 1442 тыс. руб. и 308 тыс. руб. и составили 248422тыс. руб. и 24595 тыс. руб. соответственно. Другие виды основных средств увеличились на 135 тыс. руб. и составили 793 тыс. руб. Здания, сооружения и передаточные устройства; земельные участки и объекты природопользования; производственный и хозяйственный инвентарь за изучаемый период не изменились.

Анализируя статьи основных средств ООО СПК «Амурптицепром», видим, что на протяжении всего анализированного периода показатели основных средств каждой статьи изменялись незначительно.



3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОС

3.1 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ОС

Выполняя процедуру проверки правильности организации учета основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным синтетического учета?

2. Данные синтетического учета основных средств соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

3. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об основных средствах, предусмотренная положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета основных средств с оборотами и остатками по счетам синтетического учета:

-при проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

-данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

-проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности

3.2 ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ И ВЫБЫТИЮ ОС

Вопросы проверки операций по поступлению и выбытию основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по поступлению и выбытию основных средств включает ряд последовательных этапов.

1. Проверка договоров на приобретение основных средств

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

При аудите договоров в ООО СПК «Амурптицепром» была проведена выборочная проверка наличия и правильности оформления документации. Процент выборки составил 1% от общего объема договоров.

В ООО СПК «Амурптицепром» более 80% основных средств поступили на основании договоров купли-продажи, 15% - на основании договоров аренды, лизинга и небольшой процент составляют договора дарения, безвозмездного пользования. Все договора составлены в соответствии с Гражданским кодексом /1/.

2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

При проведении аудита было установлено, что единовременные условия, определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств, выполняются.

3. Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Пример:

В июле 2015 г. ООО СПК «Амурптицепром» приобрело токарный станок.

Силами подрядной организации ООО "Монтажник" был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.

Стоимость работ составила 41 300 руб. (в том числе НДС 18% - 6 300 руб.).

В июле 2015 г. был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а "входной" НДС принят к вычету.

В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ООО СПК «Амурптицепром» установлен срок его полезного использования 85 месяцев, 5 амортизационная группа со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18% (1: 85 мес. х 100%).

В ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объекта основного средства отражена в прил.16.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ - 35 000 руб. (41 300 руб. - 6 300 руб.);

2. Доначислить амортизацию - 413 руб. (35 000 руб. х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом "входного" НДС по пусконаладочным работам.

Согласно п.5 статьи 172 НК РФ НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация. В нашем случае это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

4. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации

Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

5. Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа

В бухгалтерском учете оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном для этого счете 07 "Оборудование к установке".

Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет "Строительство объектов основных средств".

Расходы по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно учитываются на счете 08 с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств.

6. Проверка операций по поступлению основных средств безвозмездно (по договору дарения)

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке и отражается в прочих расходах.

Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного получения основных средств (по рыночной стоимости) включаются в состав внереализационных доходов единовременно.

7. Проверка организации документооборота по учету основных средств.

В ходе проверки убедились в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом было обращено внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Согласно п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Выбытие объекта основных средств в ООО СПК «Амурптицепром» имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.

1. Порядок отражения операций по продаже основных средств.

Для целей бухгалтерского учета, доход от реализации основных средств надо уменьшить на их остаточную стоимость. Определяя прибыль, организация, помимо остаточной стоимости имущества, вправе уменьшить выручку от реализации и на другие расходы, которые непосредственно связаны с реализацией.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для целей налогового учета, доход от реализации товаров включается в доходы от реализации, участвующие в формировании налогооблагаемой прибыли /2/. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации /2/.

2. Порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения.

Для целей бухгалтерского учета, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц (п.3 ст.12 Закона № 129-ФЗ). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам /2/. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

3. Порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование /2/.

Передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Сумма налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества. Датой реализации основного средства считается день его передачи /2/.

Восстановление сумм НДС при безвозмездной передаче основных средств не производится.

4. Порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

По результатам аудита было выражено мнение:

-документальное оформление операций по поступлению и выбытию основных средств соответствует нормативному законодательству и внутреннему документообороту, принятому в организации;

-формирование первоначальной стоимости поступивших основных средств в целом не имеет отклонений, но отмечено одно нарушение, по которому предложено провести исправление;

-существенных отклонений правильности отражения хозяйственных операций по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском учете не выявлено.

3.3 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ И УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основное внимание нужно уделить качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяется соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. Однако в ООО СПК «Амурптицепром» была проведена инвентаризация основных средств на 01.11.2017г., поэтому было принято решение о проведении выборочной инвентаризации (процент выборки составил 1%).

В результате проведения выборочной инвентаризации сделан вывод о соответствии фактических и учетных показателей.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы в заключении можно сказать, что аудиторская проверка основных средств это довольно длительный и кропотливый процесс, требующий, как пристального изучения первичных документов, так и методики учета основных средств, используемой на предприятии. Во время этой проверки требуется установить правильность отнесения объектов к основным средствам, соответствие методологии, закрепленной учетной политикой - требованиям нормативных документов, правильность начисления амортизации и еще многое другое.

В результате аудита основных средств, руководство или собственник предприятия получает достоверную картину о реальном состоянии системы учета основных средств, о допущенных нарушениях, либо несоответствиях требованиям нормативных документов, а также получает методические рекомендации по устранению выявленных проблем и оптимизации системы учета основных средств.

Изучена и систематизирована нормативно - правовая база по учету и аудиту основных средств. Основные можно выделить как ГК РФ, НК РФ, ПБУ 6/01 "Основные средства" и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Также освещены взгляды авторов учебной литературы.

Весь теоретический материал был приложен к финансово - хозяйственной деятельности ООО СПК «Амурптицепром».

Аудит по существу проводился на участках учета основных средств более значимых для предприятия. Был проверен порядок поступления и выбытия основных средств, инвентаризация.

В результате проверки были выявлены некоторые нарушения, по существенности, которые не оказывали сильного влияния на конечный финансовый результат. Было рекомендовано сделать исправления, на что получен положительный ответ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ

Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.02.2011 г. N 4-ФЗ).

Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 07.02.2011г. N 4-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ

Часть первая. ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ).

Часть вторая. ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ)

4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 05.10.2011)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н, в ред. от 08.11.2010 N 144н).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ 06.07.99 N 43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н, в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н, в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 24.12.2010 № 186н).

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010)"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

14. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

15. Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359

16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10, 2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 № 186н)

17. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденный приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (с изм. от 24.12.2010 № 186н)

18. " Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: «ПРИОР», 2015. 320 с

19. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. под. ред.С.М. Бычковой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 176 с.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2010. 410 с.

21. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. М.: КНОРУС, 2009. 296 с.

22. Калантаров Д. Проверка данных по статье "основные средства" // Аудит и налогообложение. 2009. № 7. Режим доступа - правовая система КонсультантПлюс.

23. Костюк Т.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет - 2010. № 17. Режим доступа - правовая система КонсультантПлюс.

24. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости. 2009. № 9. Режим доступа - правовая система КонсультантПлюс

Размещено на Allbest.ru

...