Особенности оценки различных объектов в бухгалтерском учете (оценка обязательств)

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Особенности оценки различных объектов в бухгалтерском учете (оценка обязательств)

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств.

Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой средств, необходимых для погашения долга. В условиях рынка это может быть стоимость товаров (работ, услуг), которые необходимо предоставить кредитору в погашение задолженности перед ним.

Сумма платежа определяется договором (контрактом).

Обязательства делят на краткосрочные (долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, независимо от его продолжительности) и долгосрочные (долги, которые не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла). [6, c.129]

Краткосрочная кредиторская задолженность погашается за счет оборотных средств или краткосрочных кредитов и займов, долгосрочная -- долгосрочных кредитов и займов. Особое внимание необходимо уделять финансовой задолженности (займы, облигации, финансовый капитал: акции и другие формы владения).

Краткосрочные обязательства делят на три группы: фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства (задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогам, внебюджетным платежам, начисленной заработной плате, в покрытие авансовых платежей и др. Их сумма обычно известна. Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается счетами к оплате, по векселю -- его номинальной стоимостью с учетом процента. Процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта.

Сумма кредиторской задолженности по векселям, выданным должна отражаться в балансе за вычетом дисконта (учетного процента, взимаемого банком при учете векселей) из суммы векселя к оплате.

Задолженность по дивидендам возникает обычно между датами их объявления и выплаты. [6, c.130]

Налоги, подлежащие оплате, являются краткосрочной задолженностью, пока они не будут выплачены. Сумма каждого налога определяется на основе специального расчета.

Задолженность по авансовым платежам также является краткосрочной до тех пор, пока товары не будут доставлены, а услуги оказаны.

Точная сумма оценочных обязательств не может быть определена до наступления определенной даты. Это налоги (на прибыль, на имущество и др.), гарантийные обязательства, задолженность по оплате отпусков. Все они имеют разный механизм расчета. Налог на прибыль, зависит от финансовых результатов работы предприятия и точно определяется лишь после окончания года. Для оценки гарантийных обязательств определяется средняя стоимость обслуживания единицы товара или услуги.

В качестве задолженности для оплаты отпусков резервируется расчетная сумма оплаты.

Условные обязательства -- несуществующие, потенциальные обязательства. Они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, сделка на строительство дома определяет будущее событие, исход которого известен заранее. Другой пример, -- иск по поводу использования некачественных материалов.

В бухгалтерском учете отражаются только те обязательства, которые вероятны и обоснованно подсчитаны (т.е. фактические и оценочные).

Оценка хозяйственных операций производится исходя из их экономического содержания и правил, предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами.

Основы ведения бухгалтерского учета при осуществлении операций в иностранной валюте нашли отражение в ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с этим положением пересчет в рубли иностранной валюты, находящейся в кассе, в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) со всеми юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженных в иностранной валюте должен производиться на дату совершения операции (на день определения организацией выручки от продаж) и на дату составления бухгалтерской отчетности. Денежные знаки в кассе и средства на счетах в банках и кредитных учреждениях, кроме того, пересчитываются по мере изменения курсов, котируемых Банком России иностранных валют.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н. [1]

Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и других активов и пассивов, кроме указанных выше, принимается на учет в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. Их пересчет в связи с изменением курса валюты по отношению к рублю больше не производится.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При формировании уставного капитала курсовая разница, обусловленная изменением курса рубля к валюте (на дату поступления суммы вклада по сравнению с датой подписания учредительных документов), относится на добавочный капитал. [6, c.131]

2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Для контроля за первичной документацией используется много способов и приемов. Но иногда случается, что данные были отражены ошибочно или неточно. Ошибка - это неправильное отражение операции. Полностью исключить ошибки невозможно. Все выявленные ошибки и их последствия необходимо исправлять. Ошибки в регистрах бухгалтерского учета опасны для предприятия финансовыми потерями. Необходимо такие ошибки вовремя выявлять и исправлять. Исправление ошибок регламентируется Федеральным законом от 06.12.11 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом "красное сторно".

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка за отчетный период обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах - подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней "исправлено" и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами - 30 руб. (40 - 10) нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ "красное сторно" применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ "красное сторно" используется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам. [5, c.201]

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются справкой (ф. 0504833), в которой содержится ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода.

Ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Регистры бухгалтерского учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами за истекший год.

Если вышестоящей организацией сделаны исправления в заключительном балансе, то эти исправления вносятся в учетные регистры прошлого и текущего года (соответственно путем исправительной бухгалтерской записи и изменения входящих остатков). [3, c.173]

3. Учет процесса продаж

Процесс продажи является завершающим в кругообороте имущества организации. В результате этого процесса происходит превращение предметов труда в денежные средства. На этой стадии кругооборота средств складывается полная себестоимость продукции, работ, услуг.

Основными задачами процесса продажи являются:

- определение полного объема продажи, как в количественном, так и стоимостном выражении;

- исчисление фактической полной себестоимости продукции, работ, услуг;

- выявление результатов от продажи продукции, работ, услуг. При этом формирование продажных цен должно быть направлено на получение дохода.

Разница между продажной ценой готовой продукции и ее полной фактической себестоимостью - результат продажи, т.е. прибыль или убыток.

Для учета процесса продажи используются счета бухгалтерского учета:

43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

Счет 43 «Готовая продукция» - показывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной из производства на склад и отгруженной покупателям. Сальдо счета 43 «Готовая продукция» - это фактическая себестоимость готовой продукции, находящейся на складе организации.

Составной частью полной себестоимости продукции являются расходы, связанные с продажей. Они возникают во внепроизводственной сфере. Для учета расходов, связанных с продажей продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу»: активный, собирательно-распределительный. Он имеет ряд статей, формирующих эти расходы:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку в соответствии с условиями договора;

- расходы на рекламу и др.

В течение отчетного периода эти расходы собираются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» по соответствующим статьям. С кредита этого счета производится списание затрат, относящихся к проданной продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» - активный, располагается во втором разделе бухгалтерского баланса. Данный счет применяется в том случае, когда моментом продажи является оплата счетов покупателем. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 43 «Готовая продукция». С кредита счета 45 «Товары отгруженные» списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции в дебет счета 90 «Продажи».

Продукция продается по ценам, которые организация устанавливает самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Продажная цена складывается из производственной себестоимости готовой продукции, расходов на продажу, налога на добавленную стоимость (НДС) и планируемой прибыли.

Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный операционно-результативный. По дебету данного счета формируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту отражается выручка от продажи. [7, c.306]

При продаже продукции организации являются плательщиками НДС, акциза. НДС - часть чистого дохода общества, которая формируется при продаже готовой продукции (работ, услуг) по установленным ставкам и перечисляется плательщиками в бюджет государства.

Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам ведется на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность бюджету по НДС отражается записью Дт сч. 90 Кт сч. 68, погашение задолженности перед бюджетом - Дт сч. 68 Кт сч. 51 «Расчетный счет». [7, c.502]

Порядок выполнения работы

1. Составьте бухгалтерский баланс предприятия на начало периода в таблице 2, расположив наименования бухгалтерских счетов в активе и пассиве в порядке следования соответствующих статей баланса, использовав данные 1 таблицы.

2. Составьте и занесите в журнал регистрации хозяйственных операций (табл.3) бухгалтерские проводки, определив недостающие суммы (выведя финансовый результат от продаж продукции).

3. Откройте синтетические счета, запишите в них начальное сальдо, разнесите операции по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечное сальдо.

4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за апрель (табл.4). Проверьте наличие в ней трёх равенств.

5. Составьте бухгалтерский баланс на конец периода в таблице 5, расположив наименования бухгалтерских счетов в активе и пассиве в порядке следования соответствующих статей баланса и использовав данные оборотной ведомости.

бухгалтерский учет баланс ведомость

Таблица 1 - Остатки на синтетических счетах на начало периода

Таблица 2 - Баланс на 01_января_______20_19_ г.

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций за ___1 кв______20 19 г.

Таблица 4 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Таблица 5 - Баланс на 01__04___2019 г.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс

3. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ. В 2 ч. Часть 1 Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата: / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 273 с. - базовый учебник.

4. Астахова Е. Ю. Принципы и основы бухгалтерского учета. В 2-х ч.Ч. I/Е. Ю. Астахова, И.В. Сафонова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. - 345 с.

5. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

6. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / МА Булатов. --3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство «Экзамен». -- 256 с. 2005

7. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2010. - 592 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010. - 656 с.

Размещено на Allbest.ru