Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора

Содержание

Введение

Глава 1. Концептуальные основы бухгалтерского учёта в российской учетной практике

1.1 Определение концептуальных основ бухгалтерского учёта

1.2 Необходимость и процедура введения стандарта бухгалтерского учета «Концепции….»

Глава 2. Анализ Федерального стандарта «Концептуальные основы…»

2.1 Основные пункты Стандарта № 256н

2.2 Оценка Стандарта № 256н

Заключение

Список источников

Введение

Тема этой курсовой работы: «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Чтобы раскрыть эту тему, необходимо прежде всего определиться с понятиями. Итак, что такое «Концептуальные основы (бухгалтерского учета)». Термин «Концептуальные» предполагает базовые понятия, на которых в дальнейшем строится вся система бухгалтерского отчета и отчетности организаций государственного сектора.

Концепция государственного бухгалтерского учета является основой построения нормативного регулирования бухгалтерского учета с целью создания работающей, логически непротиворечивой (отсутствие правовых коллизий между законодательными актами) системы бухгалтерского учета в этом секторе.

Бухгалтерский учет формировался в течение нескольких столетий. Что касается нашей страны то следует признать, что основы бухгалтерского учета в России сложились еще в советское время. Бухгалтерский учёт в СССР был адаптирован к плановой экономике. Несмотря на это в несколько измененном виде он успешно применялся и продолжает применяться в современной России.

Но очевидно, что российский бухгалтерский учёт имеет различия с бухгалтерским учетом, применяемым в странах Запада, считающихся как наиболее развитыми в области учёта. Это проявляется хотя бы в том, что в российском учёте основным отчетным документом считается баланс (форма №1) [21], в то время как для западного бухгалтерского учёта наиболее важным является отчет о финансовых результата. Руководством страны несколько лет назад инициирована реформа системы бухгалтерского учёта, конечная цель которой - поставить в соответствие нормы бухгалтерского учета в РФ с международным нормами бухгалтерского учёта или точнее, с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Главная причина такого изменения норм бухгалтерского учета в РФ в том, что экономика страны всё более вовлекается в систему мировой экономики. Соответственно, чтобы избежать проблем, связанных различным толкованием договорных обязательств и учета этих обязательств, российская система учета должна быть адаптирована к МСФО.

Одним из важных документов, функция которого - поставить в соответствие российскую бухгалтерскую отчетность отчетности МСФО, является Федеральный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». В этой курсовой работе мы опишем, почему было необходимо вводить в действие этот законодательный акт, разберем, почему важно было определить концептуальные основы бухгалтерского учета, и как именно этот предмет определяется в Федеральном стандарте.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что концептуальные основы объединяют в единой целое бухгалтерский учет организаций различного вида собственности и различного юридического статуса. Специалист в области бухгалтерского учёта может столкнуться с необходимостью подготавливать отчетную документацию для организаций как государственного, так и коммерческого сектора. Для такого специалиста при переходе от подготовки бухгалтерской отчетности в коммерческом секторе к подготовке отчетности государственных организаций возникнут большие сложности в понимании, что можно использовать из прежнего опыта, если этот специалист не будет знать эти концептуальные основы, по определению являющиеся общими для обоих секторов.

Объект исследования в этой курсовой работе - система бухгалтерского учета бюджетных учреждений Российской Федерации, определяемых Федеральным законом «О некоммерческих организациях» [4].

Предмет исследования - концептуальные основы бухгалтерского учета в государственном секторе экономики.

Курсовая работа будет состоять из двух глав, Введения и Заключения.

Глава 1. Концептуальные основы бухгалтерского учёта в российской учетной практике

1.1 Определение концептуальных основ бухгалтерского учёта

При изложении темы этой курсовой работы весьма сложно определить само понятие «концептуальных основ бухгалтерского учёта». Собственно, может быть поставлен вопрос: чем отличаются просто основы бухгалтерского учета от концептуальных его основ? Основы бухгалтерского учета, используемого в плановой экономике Советского Союза, плохо или хорошо, но были выработаны в 1930-е годы, когда происходило становление системы бухгалтерского учета в СССР.

Такие основы прежде всего означали законодательные акты, регулирующие этот учет и только затем правила ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в плановой экономике мог быть очень громоздким (на пике плановой экономики в начале 1950-х годов крупное предприятие получало плановые задания по более чем 9000 показателей, которые надо выполнить). Уже один обсчёт этих показателей требовал гигантской работы. Но в целом структура плановой экономики была если не примитивной (существовали предприятия, выпускающие сложную технологическую продукцию), то однотипной и таким же громоздким, но однотипным был бухгалтерский учёт. Уместно также заметить, что советские (российские) ученые полагали, что понятие -- «теория бухгалтерского учета» возможно и достаточно раскрывать через учебники; более того, в советское время примитивизация дисциплины «Теория бухгалтерского учета» приводила к тому, что ее преподавали на 1-м или 2-м курсе экономического вуза.

Структура рыночной экономики гораздо сложнее. Соответственно, и сами системы бухгалтерского учета, возникшие и развившиеся в этой рыночной экономике, более разнообразны. В настоящее время можно выделить две основные системы бухгалтерского учета - англо-американская модель и континентальная модель. В действительности континентальная модель как таковая не существует - есть несколько систем бухгалтерского учета: итальянская, французская, немецкая. В континентальную модель отобраны общие для всех трех систем принципы. Это можно проиллюстрировать схемой (рис. 1)

Рис. 1. Основные модели бухгалтерской отчетности.

В англо-американской модели учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего, для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций.

В континентальной модели доминирует наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования.

Как можно видеть, различие между моделями особенно сильно проявляется в правовом регулировании бухгалтерского учета. Разберем этот момент подробнее.

Исторически в ходе развития учета и системы регулирования сложились два принципиально различающихся подхода: 1) государство полностью контролирует функционирование системы учета путем выпуска ряда законодательных актов; 2) государство номинально или фактически, но в значительной степени устраняется от регулирования [22].

Номинальность означает, что государство не жестко контролирует учет как сферу деятельности, требующую регулирования и не издает каких-либо норм и тем самым предлагает данному сегменту развиваться по своим внутрисистемным канонам. В мировой практике именно данный вариант был доминирующим на протяжении большего периода становления и функционирования учета. Фактическое самоустранение государства означает, что формально оно закрепляет за собой право регулировать учет, но на самом деле или распространяет свое влияние (причем в самом общем смысле) лишь на очень ограниченный сегмент бизнеса, или передает функции регулирования профессиональному сообществу.

В наиболее выраженном виде первый подход был свойствен учету в СССР; второй подход в значительной степени связывается с деятельностью американского регулятора бухгалтерского учета -- государство в лице Комиссии по ценным бумагам (Securities and Exchange Commission, SEC) ограничивается требованием к публичным компаниям предоставлять отчетность заинтересованным лицам, но не вмешивается в процедуру ее составления и представления. Что касается других компаний (а количественно они составляют подавляющее большинство), то здесь все отдано на откуп профессиональному сообществу и, в известном смысле, налоговым органам.

Заметим, что в наиболее общем смысле понятие «учет» (accounting) и область деятельности, под ним подразумеваемая, в доминирующей ныне в мире англо-американской парадигме учета трактуется в расширительном смысле и в настоящее время включает в себя: финансовый учет (выходной продукт -- публичная отчетность), управленческий учет (выходной продукт -- система внутрифирменного информирования менеджеров), налоговый учет (выходной продукт -- данные, предоставляемые в налоговые органы согласно налоговому законодательству), аудит (выходной продукт -- аудиторский отчет, включающий аудиторское заключение как обязательный информационный компонент, сопровождающий публичную отчетность) [21, 23]. Отсюда, кстати, видно, что в чистом виде абстрагирования государства от регулирования учета не может быть в принципе.

С учетом вышеизложенного материала и задачи, поставленной во Введении - описать концептуальные основы бухгалтерского учета - мы можем заключить, что такими концептуальными основами должны быть базовые определения, общие для всех систем бухгалтерского учета. Однако поскольку в настоящее время до объединения всех национальных систем бухгалтерского учета очень далеко (и не факт, что это когда-то произойдет), мы можем сформулировать определение этого понятия как общие принципы для видов бухгалтерского учёта (для различных по статусу организаций, например, общие для коммерческих и государственных некоммерческих организаций), и которые объединяют между собой виды бухгалтерского учета.

Заметим, что такие базовые определения постепенно вводились в законодательные акты, посвященные бухгалтерскому учету по мере совершенствования российского законодательства. Так в центре системы понятий бухгалтерского учета лежит собственно термин «бухгалтерский учет». Основным определением бухгалтерского учета является следующее. Бухгалтерский учет - это формирование в соответствии с установленными требованиями документированной систематизированной информации об учетных объектах и составление на основе этой информации бухгалтерской отчетности (ч. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [3]) .

Также в этом законе изложена концепция государственного бухгалтерского учета, являющейся основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призванной:

· быть базисом разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по государственному бухгалтерскому учету;

· быть ориентиром в принятии решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

· определять организацию и ведение бухгалтерского учета организациями сектора государственного управления, видов их деятельности и организационно-правовых форм;

· формировать единую систему государственного бухгалтерского учета для всех типов государственных (муниципальных) учреждений, сопоставимых между собой и формирующих отчетность публично-правовых образований.

1.2 Необходимость и процедура введения стандарта бухгалтерского учета «Концепции….»

Учитывая необходимость сближения российских стандартов бухгалтерского учёта с МСФО, в министерстве финансов РФ с начала 2010-х годов была проведена работа по подготовке такого сближения. Эта необходимость обусловлена двумя факторами [23]:

1. Большая объективность и адаптация информации для внешних потребителей (инвесторов) в МСФО - предполагается, что экономика страны будет развиваться в увеличении числа публичных компаний;

2. Повышение дисциплины и ответственности бухгалтерских служб хозяйствующего субъекта.

Кроме того, необходимо отметить, что основными экономическими факторами, которые стимулируют российские организации к внедрению МСФО, являются:

· доступность к дешевым инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Это позволит российским организациям выйти на международные рынки капитала и, как следствие, получить необходимые капиталовложения в деятельность экономических субъектов со стороны иностранных вкладчиков. Такой выход обусловлен необходимостью предоставления качественной финансовой отчетности, составленной по МСФО;

· рост рыночной капитализации. Акции большей части российских организаций недооценены по сравнению с акциями европейских компаний, так как используются различные подходы в применении стандартов финансовой отчетности.

В апреле 2015 года Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (Приказ от 10.04.2015 № 64н [10]). В последней редакции от 25.11.2016 программа включает 29 стандартов. Они должны будут вступать в силу поэтапно начиная с января 2018 года. Окончательный переход к применению стандартов запланирован на 2021 год. Параллельно будут вноситься изменения в действующие инструкции по ведению учета и составлению отчетности, формы первичных учетных документов и регистров.

Хотя Приказ Минфина № 64н заменен более поздним Приказом [11], содержание программы не изменилось, как и сроки ее исполнения.

По окончании данной работы принципы и требования бухучета будут приведены в соответствие с условиями деятельности субъектов бюджетной сферы в рыночной экономике. Инструментом реформирования выступают международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора

Обязательный характер применения федеральных и отраслевых стандартов в системе регулирования бухучета установлен статьей 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Следует отметить, что федеральные стандарты для организаций государственного сектора внедряются раньше, чем аналогичные нормативные акты для коммерческих организаций. Из-за этого с 2018 года бюджетный учет по критерию адекватности требованиям рыночной экономики начал превосходить учет в коммерческом секторе.

Согласно Программе [10] разработанные в установленном порядке стандарты утверждаются приказами Минфина. Утверждение стандартов должно закончится к 01.01.2021. Принятие федеральных стандартов потребует внесения изменений в действующие нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений. Основные изменения будут заключаться в постепенном перемещении методологии бухгалтерского (бюджетного) учета из Инструкции по применению Единого плана счетов в федеральные стандарты. Привычный План счетов бюджетного учета сохранится, но будет расширяться за счет дополнительных счетов и описания новых бухгалтерских проводок, необходимых для отражения учета объектов в соответствии с федеральными стандартами.

По завершении выполнения Программы разработки стандартов система нормативного регулирования учета и отчетности в государственном секторе будет иметь следующую четырехуровневую структуру (таблица 1.)

Таблица 1. Будущая структура регулирования бухгалтерского учета в РФ.

I. Закон о бухгалтерском учете
v
II. Стандарты учета и отчетности государственного сектора
v
III. Документы Минфина, разъясняющие порядок применения документов второго уровня
v
IV. Внутренние документы субъектов общественного сектора

По Программе с 1 января 2018 г. должны действовать 10 стандартов. Однако вступление в силу трех из них планируется перенести с 2018 на 2020 год: Минфин России подготовил проект приказа о внесении в Программу соответствующих изменений [12].

В настоящее время утверждены и прошли регистрацию в Минюсте России пять стандартов:

· Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора - приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н [6];

· Основные средства - приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н;

· Аренда - приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н;

· Обесценение активов - приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н;

· Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности - приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н.

Федеральный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе» неявно рассматривается как главный среди стандартов учета и отчетности. Его предназначение - обеспечить оптимальность и действенность системы государственного учета.

Проекты других стандартов размещены на сайте Минфина России в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора", подразделе "Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора" [27].

Отметим, что первоначально все Федеральные стандарты должны были быть введены с 1 января 2020 года. Но срок их разработки продлился. Впрочем это указывалось и в тексте изменений к Программе. Согласно Правилам подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2015 № 45н [18], указанная программа должна ежегодно обновляться для обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей финансовой отчетности, регламентациям МСФО ОС, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. Этот фактор как удлинил срок разработки, так и обусловил возможность изменения состава создаваемых федеральных стандартов и последовательности их утверждения.

Так, разработка и введение стандартов «Материальные запасы», «Строительные контракты» и «Затраты по займам» было перенесено со второго на четвертый этап. А разработка стандарта «Резервы, условные обязательства и условные активы», наоборот, была перемещена на более ранний этап: с четвертого на третий.

Хотя следует ожидать того, что в связи с разработкой Национальных проектов, основная тяжесть разработки которых ложится на министерство финансов РФ, разработка и внедрение новых стандартов затянется. Этому способствует и тот факт, что в связи с введением санкций со стороны западных стран по отношению к российским организациям, особенно организациям финансового сектора сближение РСБУ и МСФО не является первоочередной задачей. Иностранных инвесторов останавливает не различие в РСБУ и МСФО, а опасность наложения новых санкций.

2. Анализ Федерального стандарта «Концептуальные основы…»

2.1 Основные пункты Федерального стандарта № 256н

Отметим, что все без исключения авторы, отводят первое место по значимости Федеральному стандарту «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе» [16-20, 23-25]. По сути дела он вводит базовые понятия, на основе которых строятся остальные стандарты. Поэтому вполне объяснимо изучение содержания стандартов начинать именно с концептуальных основ. Нашей целью не является изучение всех стандартов. Нам достаточно изучить положения цитируемого документа. Собственно, предназначение документа: изложить концептуальные основы бухгалтерского учёта и отчетности организаций государственного сектора. Нормы этого документа непосредственно применяются к ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях (кроме прочих субъектов), или иначе, Стандарт устанавливает «единые требования к ведению бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ имуниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений, бюджетной отчетности». (п. 1. «Общих положений» Стандарта).

Стандарт распространяется на государственные (муниципальные) учреждения и обязателен к применению с 2018 года. Более раннее его применение допускалось по решению субъекта отчетности при условии раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской отчетности. Хотя как это обычно бывает в законодательных актах о бухгалтерской отчетности, за полтора с небольшим года практики его применения, в Стандарт внесли несколько правок и сейчас актуальной считается редакция Стандарта от 10.06.2019 года.

При разработке проекта федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора» были учтены основные положения обязательных общих требований к бухгалтерскому учету, применяемому государственными органами власти. Иными словами, Стандарт не вызывает правовых коллизий с другими законодательными актами при его применении в том смысле, что Стандарт соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете, в частности:

- Федеральному закону от 31.07.1998 № 145-ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» [2];

- Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также Стандарт отражает основные методологические положения существующей практики (положения Приказов Минфина №№ 157н, 52н, 191н, 33н) [7-9], что будет упомянуто ниже.

Стандарт определяет бухгалтерскую отчетность (рис. 1), как индивидуальную и консолидированную (по порядку формирования и степени обобщения). Такая классификация отчетности заложена и в действующих инструкциях, однако ее четкое описание появилось только в Стандарте.

Стандарт определяет индивидуальная отчетность, как отчетность, формирующуюся с представлением данных о:

* Активах и обязательствах

* Финансовом результате деятельности, результатах исполнения бюджетной сметы, плана финансово-хозяйственной деятельности

* Движении денежных средств

* Иной информации, необходимой пользователям отчетности для принятия экономических решений.



Рис. 1. Типы бухгалтерской отчетности согласно Федерального стандарта.

Известно, что одна из основных ценностей бухгалтерской отчетности - ее информативность. Бухгалтерская отчетность должна содержать информацию, необходимую для внешнего пользователя и одновременно достаточную, чтобы внешний пользователь мог оценить финансовое и хозяйственное состояние организации.

Учитывая это, разработчики стандарта особо уделили внимание определению информативности бухгалтерской отчетности учреждений государственного сектора. Пункт 74 Стандарта содержит важное положение, аналогичное тому, что изложено в п. 3 Инструкции № 157н [7]: затраты на представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны превышать ее полезность и преимущества от использования. При этом в Стандарте конкретизировано, что такие затраты включают затраты на сбор, регистрацию, подтверждение информации, раскрытие используемых допущений и методологии формирования информации, затраты на представление данных пользователям. Проще говоря, затраты на получение информации всегда должны сопоставляться с их ценностью для пользователей.

В Стандарте впервые сформулированы характеристики, которым должна отвечать информация в отчетности:

уместность (релевантность) - данные могут использоваться для финансовой оценки будущих событий и (или) для подтверждения и корректировки ранее сделанных выводов;

существенность - показатели влияют на решения пользователей;

достоверное представление (полнота, нейтральность, отсутствие существенных ошибок) - отчетность включает все имеющиеся данные, которые отобраны объективно и сформированы в соответствии с нормативными правовыми актами;

сопоставимость - позволяет идентифицировать сходства и различия между такой информацией и информацией в других отчетах;

возможность проверки и (или) подтверждения достоверности данных (верификация) путем прямого подсчета (например, при инвентаризации) или с использованием формул, моделей, других способов;

своевременность - доступность пользователям отчетности в период, когда информация может повлиять на принимаемые решения;

понятность - состав (содержание) и форма представления информации позволяют понять ее смысл пользователям отчетности, обладающим необходимыми знаниями о деятельности учреждения.

В Стандарте впервые закреплен принцип приоритета содержания над формой. Он означает, что информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с их экономической сущностью, а не только их правовой формой.

Определяются также методы и принципы ведения бухгалтерского учета учреждений государственного сектора.

При ведении бухгалтерского учета ими используется:

* Метод начисления

* Метод двойной записи

* Принцип равномерности признания доходов и расходов

* Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни

Сам метод начисления уточняется: результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или эквиваленты). С одной стороны это усложняет процедуру расчета прибыли (в случае если учреждение оказывает платные услуги и необходимо рассчитать величину налога на прибыль), с другой стороны усиливает финансовый контроль над проводимыми денежными операциями.

Поскольку как сказано выше, Стандарт и остальные стандарты предполагается что заменят пока еще действующие инструкции (например, № 157н и 174н для бюджетных организаций), то следовало ожидать, что в Стандарт будут включены многие положения этих инструкций. Кроме вышеперечисленного, в него включены общие положения из раздела I Инструкции № 157н:

· объекты бухгалтерского учета;

· субъекты учета (пп. 3-4 Стандарта);

· порядок формирования рабочего плана счетов (п. 16);

· требования к оформлению и хранению первичных документов и регистров учета (п. 20);

· правила документооборота;

· требования к инвентаризации активов и обязательств.

В Стандарте дано более детальное определение ранее используемых (в Инструкциях и в законе «О бухгалтерском учёте») понятий «объекты учёта» применительно именно к организациям государственного сектора.

Объектами бухгалтерского учета в соответствии сп.35 Стандарта являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено Стандартом, применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Приведем эти определения в таблице 2.

Таблица 2.

Термин	Определение
Актив	Имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и(или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод
Чистые активы	Разница между активами и обязательствами субъекта учета на определенную дату. Чистые активы могут быть как положительными (превышение активов над обязательствами), так и отрицательными (превышение обязательств над активами)
Обязательство	Задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов. Обязательства, принимаемые к бухгалтерскому учету, возникают в силу закона, иного нормативного правового акта, муниципального акта или договора (контракта, соглашения)
Доходы	Увеличение полезного потенциала активов и(или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением увеличения, связанного с вкладами собственником (учредителем)
Расходы	Снижение полезного потенциала активов и(или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключением уменьшения, связанного с изъятием имущества собственником (учредителем)
Финансовый результат	Разница между доходами и расходами

В определении актива используется ряд новых терминов. Полезный потенциал - это пригодность актива для использования в деятельности учреждения, обмена, погашения принятых обязательств. Использование имущества не обязательно должно сопровождаться поступлением денежных средств. Достаточно того, что оно служит для выполнения учреждением своих функций и достижения целей. Таким образом, актив характеризуется определенными потребительскими свойствами.

Будущими экономическими выгодами признаются поступления денежных средств (их эквивалентов) в результате использования актива, например, арендные платежи.

О контроле над активом можно говорить, если учреждение вправе использовать актив (в т.ч. временно) для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод и может исключить или регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам. В целях учета предполагается, что учреждение контролирует имущество, которое за ним закрепил собственник (учредитель).

В Стандарте введено новое понятие "справедливая стоимость". Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки. Объекты учета, которые необходимо оценивать по справедливой стоимости, а также случаи ее применения будут устанавливаться в стандартах, посвященных этим объектам.

Справедливую стоимость активов и обязательств можно определить двумя основными методами:

рыночных цен - на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа;

амортизированной стоимости замещения - рассчитывается как разница между стоимостью полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива или замены актива (в зависимости от того, какая из этих величин меньше) и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.

Полный обзор нововведений и различие понятий, определяемых в Стандарте, с понятиями, используемыми ранее в других документах, мы приводить не будем. Мы лишь описали основные понятия или концептуальные основы, которые определяет Стандарт.

2.2 Оценка Стандарта № 256н

Также в тексте курсовой работы будет интересно привести оценки введенного Стандарта и его содержания (то есть концептуальных основ) специалистами в этой области. Поскольку Стандaрт закрепляет базовые понятия бухгалтерской отчетности в государственном секторе, то сравнивая его положения с положениями документов, регулирующих бухгалтерский учет в коммерческом секторе, легко провести разницу в базовых понятиях, используемых в этих областях. Для такого сравнения мы в первую очередь используем материалы статьи Дружиловской Т.Ю.

Автор в статье «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций, относящихся и не относящихся к государственному сектору» [17] сравнивает положения Стандарта, применимого для учреждений государственного сектора, с положениями соответствующего документа для организаций коммерческого сектора.

Как отмечает автор, в системе бухгалтерских стандартов для организаций, не относящихся к государственному сектору нет документа, который носил бы название, идентичное названию рассматриваемого документа для организаций данного сектора. Однако в 1997 г. была принята и никем еще не отменена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [13]. По мнению Дружиловской эту Концепцию можно расценивать как концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности российских организаций коммерческого сектора, хотя в самом документе не конкретизируется, применяются ли его положения к организациями, не относящимися к государственному сектору, или любыми российскими организациями. Но судя по тому, что в ряде положений Концепции говорится об информации о капитале, прибылях и убытках организаций, то можно считать, что данная концепция относятся к коммерческим, а значит и не государственным организациям. Следует отметить и то, что Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России была в значительной степени основана на положениях Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчетности в системе МСФО, которые действовали в тот период, когда разрабатывалась данная отечественная Концепция (см. также [15]).

При сопоставлении Концептуальных основ для организаций государственного сектора и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России сразу же становится очевидным, что Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России содержит более общие положения, что очевидно, учитывая время создания Концепции, а также нацелена на характеристику тех базовых принципов, на которых должна строиться отчетность компаний. Стандарт «Концептуальные основы» для организаций государственного сектора содержат более детальную информацию, характеризующую технологию учета, например такую, как:

* конкретные правила составления и хранения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* требование использовать:

1) единый план счетов бухгалтерского учета;

2) план счетов бюджетного учета;

3) план счетов бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений;

4) план счетов казначейского учета;

5) детальные указания об учете на основании первичных учетных документов и (или) сводных учетных;

6) требования к регистрации фактов хозяйственной деятельности и т.п. документооборота;

Такое различие объяснимо - во-первых, развитие бухгалтерского учета требует большей определенности в использовании базовых правил, и во-вторых, сам бухгалтерский учет государственного сектора требует гораздо большей регламентации.

В статье Дружиловской также сопоставляются основные положения Концептуальных основ для организаций госсектора с основными положениями Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Целью бухгалтерского учета согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. При этом выделяются следующие группы пользователей информации о деятельности организации:

-- инвесторы и их представители;

-- работники и их представители (профсоюзы и др.);

-- заимодавцы;

-- поставщики и подрядчики;

-- покупатели и заказчики;

-- органы власти;

-- общественность в целом.

Согласно Концептуальным основам для организаций государственного сектора к пользователям бухгалтерской отчетности специального назначения относятся (кроме представителей исполнительной и законодательной власти):

* финансовые органы;

* органы государственного (муниципального) финансового контроля РФ;

* налоговые органы;

* органы государственной статистики;

* руководители субъекта отчетности;

* иные пользователи, обладающие в соответствии с законодательством РФ правом требовать представления информации о деятельности субъектов отчетности.

Очевидно, что различие в перечне пользователей отчетности в рассматриваемых концепциях обусловлено спецификой деятельности организаций государственного сектора и особенностями отчетности специального назначения.

Существенная разница наблюдается и в информационном обеспечении отчетностей. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России представлены характеристики информации, формируемой в бухгалтерском учете, которая является полезной пользователям. К ним относятся:

1) уместность;

2) надежность;

3) сравнимость;

4) существенность;

5) объективность;

6) приоритет содержания перед формой;

7) нейтральность;

8) осмотрительность;

9) полнота;

10) своевременность;

11) соотношение пользы от информации и затрат на ее формирование.

В Концептуальных основах для организаций государственного сектора также выделяются качественные характеристики полезной информации. К К ним относятся:

* отсутствие существенных ошибок и искажений;

* достоверность;

* существенность;

* уместность;

* сопоставимость;

* возможность проверки;

* своевременность;

* понятность;

* приоритет содержания перед формой;

* полнота;

* нейтральность;

* соотношение пользы от информации и затрат на ее формирование.

Сопоставление данных перечней указывает на практически идентичный подход обеих концепций к трактовке качественных характеристик отчетной информации. Важное дополнение, которое появляется в Стандарте - соотношение пользы от информации и затрат на ее формирование - приближает положения Стандарта к положениям МСФО и заодно существенно упрощает подготовку бухгалтерской отчетности, так как обосновывает отказ от сбора ненужной отчетности.

Таким образом - что совпадает с мнением и других авторов - [24] введение Стандарта не только сближает положения бухгалтерского учета российского государственного сектора с положениями МСФО, но и с основами бухгалтерского учета в коммерческом секторе.

бухгалтерский учет стандарт информация

Заключение

В этой курсовой работе нами были описаны концептуальные основы бухгалтерского учета в государственном секторе. Эти концептуальные основы вводятся в Федеральном стандарте № 256н и они открывают путь для дальнейшего развития бухгалтерского чета в этой области - в виде разработки и внедрения других Стандартов.

Несмотря на то, что цели ведения бухгалтерского учета в коммерческих и бюджетных организациях едины, специфические особенности учета в государственных (муниципальных) учреждениях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, исполнение утвержденного бюджета и повышенный контроль такого исполнения, контроль выполнения каждого факта хозяйственной деятельности, согласованность деятельности бюджетных организаций в достижении цели, поставленной перед ними государством. Часть этих задач решает введение Стандарта № 256н.

Однако как показала практика его применения, уже появляется необходимость совершенствования концептуальных основ оценки объектов учета государственного и негосударственного секторов, а также о существенном изменении данных основ в названном федеральном стандарте по сравнению с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ. По мнению некоторых экспертов, Проект стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе» необходимо было разрабатывать на последующих стадиях реформы, а не в начале. Обсуждение проекта данного стандарта показало, что Концептуальные основы бухгалтерского учета в организациях государственного сектора определены Инструкцией 157н. По мнению большинства специалистов, данный стандарт необходим уже сейчас и может быть доработан на более поздних этапах разработки стандартов, по мере уточнения специфики требований к учету и отчетности в государственном секторе.

Использованные источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред от 18.07.2019)

2. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.07.2019)

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О некоммерческих организациях"

5. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"

6. Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н (ред. от 10.06.2019) "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора"

7. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

8. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их при-менению»

9. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учрежде-ний и Инструкции по его применению"

10. Приказ Минфина России от 10.04.2015 N 64н (ред. от 25.11.2016) "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора"

11. Приказ от 31.10.2017 № 170н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017-2019 гг. и о признании утратившими силу приказов Минфина России от 10.04.2015 № 64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора» и 25.11.2016 № 218н «О внесении изменения в приказ Минфина России от 10.04.2015 № 64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора»

12. Приказ Минфина России от 5 июня 2019 г. № 83н "Об утверждении программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2019-2021 гг."

13. "Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)

14. Сводная информация о ходе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета // Министерство финансов РФ.

15. Гетьман В.Г. О путях развития учета в России // Международный бухучет. -- 2014. -- № 10, с. 3-15.

16. Дранкин А.П. Конвергенция международных стандартов финансовой отчетности и федеральных стандартов бухгалтерского учета // Молодой ученый. №44, 2018. c. 70.

17. Дружиловская Т.Ю. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций, относящихся и не относящихся к государственному сектору. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. № 23, 2017. с. 2.

18. Дружиловская Э.С. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета. // Международный бухгалтерский учет. № 16(358), 2015. с. 2.

19. Дружиловская Э.С. Новые концептуальные основы оценки объектов учета государственного и негосударственного секторов. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. № 16, 2017. с. 2.

20. Дружиловская Т.Ю. , Дружиловская Э.С. Новые концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности субъектов сектора государственного управления. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. № 10 (346), 2014. с. 2

21. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции. // Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика. Сер. 5, Вып. 4, 2015. с 117

22. Ковалев В.В. К дискуссии о новых моделях корпоративной отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. № 5, 2014. c. 18.

23. Медведева И.А. Сближение РСБУ и МСФО: адаптация российского бухгалтерского учета к международным стандартам // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2017. - Т. 39. - С. 486-490.

24. Орлова О.Е. Что изменит внедрение федеральных стандартов бухгалтерского (бюджетного) учета? // Руководитель бюджетной организации. № 8, 2018

25. Ратовская С.А. СГС "Учетная политика" вступает в силу. // Советник бухгалтера. № 10, 2018

26. Обзор: "Основные изменения требований к учету и отчетности с 1 января 2018 года по ФСБУ "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (КонсультантПлюс, 2019)

27. Сайт Минфина в разделе «Деятельность - Бюджет - Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора - Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора»

Размещено на Allbest.ru

...