В соответствии со ст. 61 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ ) ликвидация компании влечет за собой ее прекращение без передачи прав и обязанностей по наследству иным лицам.

Ликвидация организации может происходить в таких формах:

1) добровольная ликвидация;

2) принудительная ликвидация;

3) банкротство [9, с. 87].

Причин прекращения деятельности учредителей компании может быть много, но наиболее распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджета.

Добровольная ликвидация реализуется по решению учредителей юридического лица, принудительная - по решениям суда.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению его учредителей (участников ) или органа юридического лица, уполномоченного учредительными документами, в том числе:

А) в связи с истечением срока, на который создается юридическое лицо;

Б) в связи с достижениями цели , для которой оно было создано;

2) по решению суда в ситуациях, когда:

A) грубые нарушения закона были совершены при создании организации, и эти нарушения являются непоправимыми;

Б) деятельность компании реализуется без надлежащего разрешения (лицензии);

В) деятельность компании запрещена законом;

Г) деятельность компании реализуется с повторными или грубыми нарушениями закона или других правовых актов;

Д) общественная или религиозная организация (объединение), благотворительный или другой фонд систематически реализует деятельность, которая противоречит их уставным целям и т. д.

Иск о ликвидации юридического лица по вышеуказанным основаниям может быть подан в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому закон предоставляет право подать такое требование [4, с. 87].

Существуют также определенные условия организации, несоблюдение которых влечет за собой ее ликвидацию:

1) если количество участников ООО (ЗАО) превышает 50 человек, общество подлежит преобразованию в АО в течение года. По истечении этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если количество его участников не уменьшится до установленного законом предела (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах ». «пункт 3 статьи 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ « Об обществах с ограниченной ответственностью »);

2) в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с даты его государственной регистрации общество либо объявляет об уменьшениях своего уставного капитала до фактически оплаченной суммы, либо регистрирует его уменьшение в определенных порядках, или принять решение о ликвидации общества (пункт 2 статьи 20 Закона № 14-ФЗ);

3) если в конце второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, то общество подлежит ликвидация (пункт 3 статьи 20 Закона № 14-ФЗ).

По решению суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников ) или орган, уполномоченный ликвидировать юридическое лицо его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по ликвидации юридического лица.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией или действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется в соответствии со статьей 65 Гражданского кодекса в итоге признания его несостоятельным (банкротом).

Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворений требований кредиторов, оно может быть ликвидировано лишь в порядках признания его несостоятельным (банкротом ) (статья 65 ГК РФ).

Положения о ликвидации юридических лиц вследствие несостоятельности (банкротства) не распространяются на государственные компании [4, с.76].

Добровольная ликвидация начинается с принятия решения об этом. Он принимается высшим органом управления юридического лица (обычно общим собранием участников или акционеров) и оформляется протоколом. Никакой иной орган (Совет директоров или Правление ) не может принять такое решение, но он имеет право поставить вопрос о ликвидации на обсуждение на собрании участников. В акционерном обществе это может сделать совет директоров, а в обществе с ограниченной ответственностью - совет директоров (наблюдательный совет), генеральный директор или даже участник.

Если решение о добровольной ликвидации принимается участниками ООО , для его принятия требуется согласие всех участников (п. 1 ст. 92 ГК РФ). Если решение принимается уполномоченным органом управления , соблюдается порядок принятия решения таким органом, установленный законом и учредительными документами. Согласно пункту 3 статьи 55 Налогового кодекса, если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом по налогам, для которых налоговый период не является календарным месяцем или кварталом, является период с начала года до даты завершения ликвидации.

ГЛАВА 2. Бухгалтерская финансовая отчетность при ликвидации фирмы

Глобализация рынков капитала привела к необходимости единой глобальной системы финансовой отчетности. Применение различных национальных стандартов финансовой отчетности не позволяет инвесторам сравнивать возможности и принимать обоснованные финансовые решения.

Различия в стандартах приводят к дополнительным затратам для компаний и фирм, которые генерируют финансовую информацию на основе нескольких моделей отчетности, чтобы привлечь капитал на разных рынках и вызвать неопределенность в отношении того, какие цифровые данные являются более «реальными».

В связи с этим проблемы гармонизации бухгалтерского учета и отчетности стали особо актуальными [5, с. 43].

Вопрос о необходимостях замены системы бухгалтерского учета в нашей стране на несколько десятилетий новой, адекватной требованиям рыночной экономики, стал очевидным в начале 80-х годов ХХ века , когда были предприняты первые шаги по рыночная экономика только что была взята. Поэтому не случайно, что среди первых проектов гуманитарной помощи в нашей стране были проекты, устремленные на преобразование существующей системы бухгалтерского учета. Одним из них был проект, финансируемый ООН. Члены ее межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности принимали непосредственные участия в работе Комиссии по подготовке плана счетов бухгалтерского учета, который в конечном результате был введен в 1992 году и действовал во многих российских организациях до конца 2001.

Проблема гармонизации бухгалтерского учета очень сложна и многогранна, поскольку национальные системы бухгалтерского учета имеют множество специфических особенностей, которые приводят к значительным трудностям при выполнении работ по сравнительному анализу финансовых результатов организаций разных стран [12, с. 88].

В некоторых странах (Франция, Германия) многие стандарты бухгалтерского учета соответствуют законам штата, которые являются обязательными, в иных (США, Великобритания) большинство стандартов носят рекомендательный характер. Так как эти стандарты не имеют юридической силы , каждая фирма может применять их только в той степени, в которой она считает их оправданными и полезными. Таким образом, даже в пределах одной страны существуют значительные различия в методах учета и отчетности. Компаниям еще сложнее выйти на международный рынок - необходимо в какой-то степени руководствоваться законами и стандартами бухгалтерского учета третьих стран, а также крупнейшими биржами. Усиление роли транснациональных корпораций (ТНК) стало одним из решающих факторов в актуализации проблемы гармонизации бухгалтерского учета.

Первые ТНК возникли около сорока лет назад. В то время их воздействие на мировые экономические процессы было незначительным . Но теперь они становятся все наиболее реальной экономической силой , поскольку их внутрикорпоративный оборот в настоящее время составляет примерно треть всего международного капиталистического экспорта.

Отличия в национальных стандартах бухгалтерского учета могут быть как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса , упорядочение статей баланса, количество и название форм отчетности, структура годового отчета и т. Д.), Так и по существу (переоценка объекты отчетности, перевод иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т. д.).

В большинстве стран отчетность основана на оценке товаров по себестоимости. Иная ситуация в латиноамериканских странах, которые давно страдают от гиперинфляции. Компании в этих странах обязаны предоставлять финансовую отчетность, пересчитанную с использованием общего индекса цен.

В процессе работы составителей и пользователей финансовой отчетности по всему миру появляется проблема унификации бухгалтерского учета, которая имеет два подхода к ее решениям: гармонизация и стандартизация . Сначала они отличались как идеологией, так и принципами реализации. Однако в последние годы оба термина часто использовались как синонимы или как дополняющие понятия [11, с. 66].

Идея гармонизации различных учетных систем реализована в Европейском сообществе (ЕС). Суть его заключается в том, чтов каждой стране может быть своя модель организации учета и система национальных стандартов, регулирующих ее. Главное, что эти стандарты не противоречат аналогичным стандартам в государствах-членах сообщества, то есть они находятся в относительной «гармонии» друг с другом. Работы в данному стремлении ведутся с 1996 года . Для формирования концепции развития бухгалтерского учета в ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета . Его деятельность анализировалась как неотъемлемая часть программы гармонизации национальных версий закона о фирмах. Итоги данной работы публикуются в форме нормативных документов, которые были включены каждым государством-членом ЕС в свое национальное законодательство с точки зрения бухгалтерского учета.

Идея стандартизации процедур бухгалтерского учета реализована в рамках унификации бухгалтерского учета, которая осуществляется Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, который разрабатывает и публикует Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода заключается в разработке единого набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, устраняя необходимость в национальных стандартах.

Этот подход занимает центральное место в стратегическом курсе ЕС по гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне, который был запущен в 1995 году. Суть последнего заключалась в том, что европейским фирмам и компаниям, расположенным на территории государств-членов ЕС, было рекомендовано подготовить свои финансовые заявления в соответствии с положениями, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, поскольку директивы ЕС и международные стандарты бухгалтерского учета (финансовая отчетность), подготовленные вышеупомянутым Комитетом, по своему содержанию весьма схожи с рассматриваемой областью. Зачастую они не противоречат друг другу, хотя они не совпадают абсолютно. В июне 2000 года Европейский союз сделал еще один шаг в этом направлении. Он объявил о своем намерении сделать МСФО обязательным для всех 6700 компаний , зарегистрированных на биржах ЕС, а также для всех компаний, выпускающих проспекты эмиссии . ЕС планирует завершить этот обязательный переход на МСФО к 2019 году [13, с. 33].

Уже более четверти века мировое экономическое сообщество обсуждает, какие стандарты должны лежать в основе международных стандартов. Одна группа стран считает, что такими стандартами должны быть ОПБУ (общепринятые принципы бухгалтерского учета). Это, прежде всего, Соединенные Штаты, где они фактически были развиты, а также страны, акции ведущих компаний которых котируются на американском финансовом рынке, который в настоящее время является ведущим мировым рынком свободного капитала. Другая группа из более чем ста стран, поддерживающих работу Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (МПК), предпочла, конечно, стандарты, разработанные этим органом.

2.2 Формирование финансовой отчетности при ликвидации на примере

Необходимость организации и ведения специальных записей в связи с ликвидацией организации возникает после принятия решения о ликвидации учредителей, уполномоченных органов или суда.

5 мая 2019 г. приняты решения о принудительной ликвидации фирмы «Обувной» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2019 г. в СМИ опубликовано сообщение о признании фирмы «Обувной» банкротом и установлен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2019 г. Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2019 г. приведены в табл. 1.1. Главный вид деятельности компании «Обувной» - оптово-розничная торговля обувью.

Таблица 1 Остатки по счетам Главной книги компании «Обувной» на 05.05.2019 г.

1. Формирования начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность фирмы «Обувной» прекращается. На основе данных инвентаризаций по положению на 05.05.2019 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, которая проводится под контролем конкурсного управляющего, показала такие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношениях основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Товарные запасы на складе имеются в наличиях в размере 4024 у.е.

Записи по итогам проведенной инвентаризации представлены в таблице 2. Суммы обнаруженной недостачи отнесены на внереализационные расходы, так как руководители фирмы «Обувной» не предприняли нужных мер для обеспечений сохранности товара на складе.

Таблица 2 - Оформления результата инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса фирмы «Обувной»

В табл. 3 представлен сформированный по данным учета и итогов инвентаризаций на 5 мая 2019 г. начальный ликвидационный баланс.

Таблица 3 - Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувной» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)

2. Формирования промежуточного ликвидационного баланса. Его составления сводятся к оценкам имущественной массы, подлежащим распределениям между кредиторами и собственниками фирмы «Обувной». Так как для кредиторов сроки предъявлений имущественного иска заканчивается 25 июля 2019 г. (в течение двух месяцев со дня публикаций информаций о начале процедуры ликвидации в СМИ), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2019 г.

Для формирований промежуточного ликвидационного баланса стоит исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списаниям на счет других расходов издержки обращения на остатки товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Сумма накопленных амортизаций по основным средствам и торговые наценки на остатки товаров списываются на соответственные счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 4 приведены операции, которые реализуются в периоды составлений промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 4 - Подготовительные операции к составлениям промежуточного ликвидационного баланса фирмы «Обувной» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

Следующий шаг составлений промежуточного ликвидационного баланса - уценка активов, подлежащих продажам (переуступкам) для погашений требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценкам активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов устанавливается конкурсным управляющим на базе информаций и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетами ограничений срока их реализаций. Конкурсный управляющий может привлекать к процессам определений ликвидационной стоимости специальную организацию по оказаниям оценочных услуг.

Таблица 5 - Подготовительные операции к составлениям промежуточного ликвидационного баланса фирмы «Обувной» (уценка активов)

Дальше проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствуют разделения обязательств на долгосрочные и краткосрочные вне зависимости от срока их погашений, вытекающего из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения фирмы «Обувной» из Государственного реестра. Так как погашение обязательств реализуется в порядках очередности, предусмотренных ГК РФ (1), целесообразно в промежуточных ликвидационных балансах классифицировать задолженность по этой очередности. Формируя реестры кредиторов, стоит принимать во внимания тот факт, что иски, которые не заявлены в сроки, подлежат урегулированиям в последнюю очередь.

Установим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинения вреда жизни и здоровью у фирмы «Обувной» отсутствуют. Ко второй очереди относят задолженности перед персоналом по оплатам труда и выходных пособий, размеры которых по данным учета составили1709 у.е. Третья очередь представлена обязательствами, которые обеспечены залогами имущества, их размеры составили 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы, которые причитаются оплатам в бюджет и внебюджетные фонды - 1391 у.е. и 856 у.е. соответственно. Остальные требования признаются обязательством пятой очередности. Иски, которые заявлены после истеченийсроков их предъявления, удовлетворяются после выполнений всех требований, которые заявлены в сроки. Вне очереди подлежат погашениям долг по судебным издержкам, по оплатам вознаграждений ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, которые возникли в периоды ликвидации. Данные задолженности относят к нулевой очереди. В табл. 1.6 представлены структуры обязательств компании «Обувной» с указаниями очередности сроков платежа. В анализируемом примере общие суммы таких обязательств, учтенные по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.

Таблица 6 - Реестры кредиторов (агрегированный) фирмы «Обувной» на 25.07.2019 г.

На базе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризациям обязательств компании «Обувной» (табл. 1.7). При этом суммы задолженности подлежат списаниям с соответственных счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезах субсчетов, классифицированных в зависимостях от очередностей платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в сроки, требования, которые не принадлежат к установленной очереди, у фирмы «Обувной» отсутствуют.

Таблица 7 - Операции по реструктуризациям обязательств фирмы «Обувной»

Заключительный этап формирований промежуточного ликвидационного баланса - закрытия операционно-результатных и финансово-результатных счетов, реструктуризация капитала (см. табл. 8). Промежуточный ликвидационный агрегированный баланс фирмы «Обувной» на 25.07.2019 г. приведен в табл. 9. Как отмечалось раньше, активы, которые имеются в наличиях на дату формирования баланса, составляют конкурсные массы, которая подлежит распределениям между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассивах промежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности их погашений. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев на имущества, которые удовлетворяются при наличиях средств после погашения всех требований кредиторов.

Таблица 8 - Операции по закрытиям результатных счетов капитала фирмы «Обувной»

Таблица 9 - Промежуточный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувной» (строки, по которым числовые показатели отсутствуют, не приводятся)

3. Формирования заключительного ликвидационного баланса. Из промежуточного ликвидационного баланса видно, что имущества отраженного в активе, недостаточно для покрытий всех обязательств перед кредиторами. Значит, иски последних в очередности не будут удовлетворены в полных объемах. До момента завершений процедуры ликвидаций (исключения компании «Обувной» из Государственного реестра) ликвидатор реализует действия, которые направлены на погашение требований кредиторов. Предположим, что все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсными управляющими по цене, которая отражена в промежуточном ликвидационном бала...