Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

1.1 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

1.2 Разновидности согласованных процедур и их практическое применение

2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации в рамках оказания сопутствующих аудиту услуг

2.1 Порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту и оценки их результатов

2.2 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Заключение

Список литературы

Введение

Проведение согласованных процедур содержится в проведении аудиторских процедур, согласованных между Аудитором, Объектом согласованных процедур - хозяйствующим субъектом и Заказчиком - третьей стороной, заключившей договор на оказание аудиторских услуг. Например, организация, которая является владельцем или возможным клиентом аудируемого лица, кредитная организация, которая рассматривает неприкосновенность вероятного заемщика, и так далее. Заказчиком для выполнения согласованных процедур также может быть аудируемый субъект. финансовый аудит согласованный

Целью согласованных процедур является предоставление Клиенту отчета, содержащего информацию, представляющую интерес для Клиента, и факты, отмеченные при выполнении согласованных процедур.

Основными методиками, которые используются при проведении согласованных процедур, являются направление запросов и получение подтверждений, анализ, пересчет, проверка точности записей, сравнение (сверка). В результате согласованных процедур составляется отчет о фактах, которые аудитор считает необходимым отметить.

Согласованные процедуры могут выполняться в отношении определенных характеристик финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, продаж и прибыли организаций, с которыми был заключен договор на оказание услуг, связанных с аудитом), 1-й или нескольких частей финансовой (бухгалтерская) отчетность (например, бухгалтерский баланс) или финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом, отдельные виды деятельности компании, а также в отношении любого другого блока финансовой и нефинансовой информации., информация о которой Клиент заинтересован.

По результатам согласованных процедур Клиенту предоставляется отчет, на основании которого пользователь отчета получает возможность оценить результаты процедур и факты, приведенные в отчете, и сделать личные выводы из данные аудиторской работы. Отчет предоставляется только сторонам, которые согласились на выполнение этих процедур.

Проведение аудитором согласованных процедур регулируется Федеральным регламентом (стандартом) аудиторской деятельности № 30, утвержденным постановлением Правительства № 25. 08. 2006 № 523. Согласованные процедуры не являются ни аудитом, ни проверкой.

Целью данной курсовой работы является: проанализировать согласованные процедуры, дать характеристику, а также исследовать практику проведения согласованных процедур аудиторскими компаниями.

Задачи:

- рассмотреть выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

- изучить разновидности согласованных процедур и их практическое применение

- изучить внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

- проанализировать порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту и оценки их результатов

- рассмотреть выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Объектом в работе является выполнение согласованных процедур. Предметом - Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1. Теоретические основы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

1.1 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Согласованные процедуры - одна из услуг, сопровождающих аудит, в соответствии с международными стандартами аудита: проверка, которую согласовывает аудитор, хозяйствующий субъект и, возможно, любая третья сторона.

Цель выполнения согласованных процедур для финансовой информации состоит в том, чтобы предоставить аудиторам процедуры аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор на оказание связанных с аудитом услуг, и третьей стороной, и предоставить отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур, касающихся финансовой информации.

Предмет и объем такого аудита, а также характеры представлений его результатов устанавливаются соглашениями сторон и могут отличаться от тех, свойственных для регулярного аудита.

По итогам согласованных процедур аудиторы не должны готовить выводы, пользователи финансовой отчетности могут, с учетами данных результатов, независимо делать вывод о достоверностях финансовой отчетности.

Федеральный регламент (стандарт) № 30 "Внедрение согласованных процедур в отношении финансовой информации" определяет требования к внедрению согласованных процедур в отношениях финансовой информации.

Понятие "согласованные процедуры" связано с вопросами согласований аудиторских процедур между аудитором и лицом, заключившим договор на оказание аудиторских услуг, а также третьей стороной (пункт 4 стандарта N 30),

Эти процедуры содержат в себе: запросы и анализ; пересчет, сравнения и иные действия для проверок точности записей; наблюдение, проверка, подтверждение.

Перед выполнением этих процедур аудиторы должны согласовать с заказчиками такие вопросы:

- характеры уступки, но с указаниями, что в ходе согласованных процедур аудиторы не могут выразить мнения о достоверностях финансовой отчетности;

- цель согласованных процедур;

- составы финансовой информации при согласованных процедурах;

- объемы согласованных процедур и сроки их реализации;

- форматы отчета и ограничение по его распространениям.

Затем согласованные процедуры могут быть выполнены аудиторами как в отношениях отдельных показателей (к примеру, объемы продаж, единичная прибыль, дебиторская или кредиторская задолженность и т. д.), так и в отношении элементов финансовой отчетности (к примеру, отчета о прибылях и убытках) или финансовой отчетности. заявления в целом.

В отчете аудиторы должны подробно описать цели согласованных процедур, чтобы пользователи могли оценить характеры и объемы выполняемой работы.

Поскольку аудитор предоставляет только отчет, он не выражает мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами оценивают согласованные процедуры, выполненные в отношении финансовой информации и фактов, изложенных в отчете, а также делают свои собственные выводы на основании отчета.

Отчет предоставляется только тем сторонам (пользователям), которые согласились с согласованными процедурами.

Аудитор следует согласованным процедурам в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.

Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, что дает пользователю возможность понять характер и объем выполняемой работы.

1.2 Разновидности согласованных процедур и их практическое применение

Рассмотрим сущность определенных видов таких услуг.

1. Ведение учета. Согласно ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" в организации, которая не имеет бухгалтерского обслуживания, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорной основе. Аудиторские фирмы могут успешно играть роль этой специализированной организации. Единственным ограничением для этого вида услуг является невозможность, указанная во Временных правилах аудиторской деятельности, выдавать в таких ситуациях заключение о достоверностях отчетности компании, на котором аудиторская компания ведет учет. Для бухгалтерского учета аудиторская компания вырабатывает учетную политику для клиента, формирует рабочий план счетов, список субсчетов, разрабатывает состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму учета.

Сотрудники аудиторской фирмы, если компания на момент заключений договора не имеет необходимой оргтехники - компьютеров, средств связи - могут дать рекомендации по выборам приемлемого для клиентов оборудования, чтобы сделать выбор, установки и настройки программного обеспечения, для выполнения работ по наполнению баз данных.

По требованию заказчика работник (работники) аудиторской компании работает непосредственно в офисе заказчиков, которые обязуются предоставить необходимое оборудование, организовать рабочее место аудитора и т. д. Если у клиента нет достаточных средств для покупки оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретения, нет условий для работы работников аудиторской компании в офисе клиентов, тогда заказчик берет на себя обязательства только по своевременным предоставлениям первичных документов. Все остальные функции - доставки первичных документов в аудиторскую компанию, сохранение документов, обработки документов при помощи программного обеспечения, ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета, доставка первичных документов и составленных бухгалтерских регистров клиенту и другие - предполагаются аудиторской фирмой.

Бухгалтерский учет может вестись как на всех видах и участках учета (полный учет), так и на отдельных участках или разделах учета (учет движений материальных ценностей) - данная услуга может потребоваться, если у клиента есть складские помещения, удаленные от центрального офиса; учет расчетов по оплатам труда и др.).

Как вытекает из описания этого вида услуг, у компании-заказчика, как правило, отсутствует бухгалтерская служба и, значит, нет квалифицированного работника, которому можно было бы поручить подготовку отчетов, заполнения налоговых деклараций, защиты финансовой отчетности и налоговых деклараций в государственной налоговой инспекции и иных учреждениях. Поэтому клиент включает в договора и такие услуги, как составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, защиты бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в налоговой инспекции.

2. Восстановления бухгалтерского учета. В отличиях от предыдущего вида работ, эта услуга предоставляется в течение установленного периода и носит разовые характеры.

Гарантией того, что данная работа будет исполнена своевременно и качественно, является предоставления заказчиками всех первичных и иных нужных документов, а также применение программных обеспечений с гибкой системой настройки для исполнения всего комплекса работ по восстановлениям учета на персональных компьютерах.

Гибкая конфигурация системы позволит вам установить рациональные виды бухгалтерских решений на определенных этапах восстановленного периода. Это относится, в частности, ко времени исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, - во время оплаты материальных активов или во время списания материальных активов за затраты; списание налога на добавленную стоимость на 24 месяца, 6 месяцев или единовременно и т. д.

Восстановление бухгалтерского учета является достаточно трудной процедурой, поэтому она проводится более квалифицированными специалистами аудиторских компаний, что, в свою очередь, не исключает привлечения специалистов-операторов для введения типовых бизнес-операций в память компьютера.

3. Составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот вид работы может быть или следствием того, что аудиторская фирма уже провела комплекс работ по ведениям бухгалтерских регистров, или самостоятельным видом работы аудиторской компании - отчетностью по учетным регистрам, представленной заказчиком.

Этот вид услуг также включает подготовку отчетов во внебюджетные фонды и фонды социального государства и статистическую отчетность, необходимую для каждого отдельного клиента.

4. Защиты бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ИМНС. Представление отчетов в IMNS - это процедура, которая требует соответствующей квалификации специалиста и требует много времени. Кроме того, хорошо известно, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не принимается в ИМНС без отметок о представлении статистическим органам установленных форм статистической отчетности, а также отчетов во внебюджетные государственные фонды.

Все данные усилия предпринимаются аудиторской фирмой следующим образом: защита отчетности перед Инспекцией предполагает предварительную сдачу и защиту записей во всех государственных социальных внебюджетных фондах, представление статистических отчетов в органы статистики. Этот тип услуг неразрывно связан с предыдущим и выполняется в тех ситуациях, когда отчеты предварительно подготовлены для клиента этой аудиторской фирмой.

Успешное представление и защита отчетов указывают на хорошую работу аудиторской фирмы по отчетности, повышают ее авторитет, дают процессу сотрудничества с клиентом полноту фирмы, являются ключом к дальнейшему сотрудничеству.

5. Совершенствование (модернизация) действующей системы бухгалтерского учета предполагает ознакомление с действующей системой бухгалтерской организации клиента - обоснованность выбранной учетной политики, учетных решений, принятых по ее внедрению, - и ее модернизацию (при необходимости).

К таким услугам прибегают, как правило, ревностные владельцы и квалифицированные бухгалтеры компаний, в условии калейдоскопических изменений в законодательстве, которые испытывают чувства неопределенности.

Сотрудники аудиторской фирмы в этом случае после тщательного изучения системы бухгалтерского учета могут предложить переход к более совершенной форме бухгалтерского учета, выбрать систему автоматизации бухгалтерского учета, внедрить передовые и малоизвестные в отечественной практике бухгалтерского учета методы учета (Методы ФИФО, ЛИФО при установлении фактической стоимости материальных ресурсов, списанных на производство, методы учета производственных затрат и т. Д.).

6. Постановка бухгалтерского учета. Эта услуга включает в себя ряд видов деятельности, в особенности долгосрочные учетные политики, определение выбора формы учета, выбор аппаратных компонентов, формирование структуры бухгалтерии, разработку графика рабочего процесса и должностных инструкций для бухгалтерии и др. В результате этих событий принимаются решения об организациях рациональной системы бухгалтерского учета у заказчиков. Сама по себе эта услуга носит разовый характер, поэтому выработанные отдельными аудиторскими компаниями типовые технологии организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуются большим спросом среди вновь основываемых компаний.

7. Экономический и финансовый анализ. В последнее время спрос на данный вид услуг существенно повысился. Это связано с тем, что компании, которые в течение достаточного времени управляли в новых экономических условиях (предприятия, проработавшие 2-3 года с момента его создания, и "старые", бывшие государственные компании), хотят понять, их финансовое состояние, наметить пути выхода из кризиса, установить, какие виды продукций (работ, услуг) приносят больший доход (убытки) и т. д. Работники экономических служб предприятий не знают методов анализа финансового состояния в рыночная экономика, не имеющая опыта составления бизнес-планов.

8. Консалтинговые услуги. Это менее определяемый тип услуг. Эти услуги включают в себя подготовку объяснений (устных и письменных) по вопросам налогообложения, правильности наложения и исчисления штрафов за нарушенияе налогового законодательства, рекомендаций по организациям первичного учета, учетных решений, соответственных заключенных компанией (организацией, учреждением).

В настоящее время растет спрос не на аудит в качестве последующего контроля, а на предварительный или операционный контроль (например, консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения). Увеличение спроса на такие услуги наблюдается до представления отчетов и сразу после представления годовых отчетов, поскольку итоги проверок годовых балансов аудиторами выявили значительные ошибки в бухгалтерском учете, которые можно было бы исправить, если бы аудитор был приглашен даже проверять, но сотрудничать заранее, до подачи отчетов. Тогда ошибки еще можно было бы исправить - правильно отразить суть проводок в бухгалтерском учете, избежать отклонений от выбранной учетной политики, правильно рассчитать налоги.

9. Семинары, повышение квалификации бухгалтерского персонала компаний (учреждений, организаций) проводят курсы лекций, практикумы, "круглые столы" со стороны специалистов аудиторских компаний. Для данных целей в аудиторских компаниях, как правило, также привлекаются ведущие специалисты государственной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и работники ведущих учебных заведений страны.

В отличие от услуг, которые связаны с обучениями бухгалтерского персонала, этот вид услуг требует, чтобы участники семинаров имели установленную квалификацию. Работники аудиторской компании обращают внимание участников семинаров и курсов на изменения в гражданском, налоговом и ином законодательстве, произошедшие за определенный период, дают комментарии к нормативным актам, касающимся бухгалтерского учета, анализируют типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, отвечают на вопросы от участников семинара.

10. Обучение бухгалтерского персонала. В отличиях от предыдущего, этот вид услуг не требует от студентов специальных знаний в сфере бухгалтерского учета или налогообложения. Это скорее продолжение такого вида услуг, как постановка на учет.

На определенный промежуток времени сотрудники аудиторской фирмы отбирают и готовят к бухгалтерскому учету определенный персонал предприятия, начиная от бухгалтеров по отдельным направлениям (рабочим станциям) бухгалтерского учета и заканчивая главным бухгалтером и финансовым директором. Устремления данного вида услуг: подготовка и обучение бухгалтеров (начальный курс); обучения бухгалтерскому учету на ПК; подготовка к экзаменам для получения квалификационного аттестата аудитора. Как и в предыдущем типе услуг, наиболее качественное обучение проводят аудиторские компании, которые созданы или аккредитованы в высших учебных заведениях, исследовательских институтах.

11. Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту. Этот тип услуг обычно предоставляется крупнейшими аудиторскими фирмами, у которых есть авторские группы для разработки методической, учебной и популярной литературы по определенной теме и печатной базе. Обычно в регионе (городе, области) достаточно 1-2 компаний для удовлетворения потребности в специализированной литературе. К примеру, в Москве в данном устремлении успешно работают аудиторские компании "ФБК", "Приора " и другие.

Кроме того, аудиторские фирмы могут предоставлять клиентам услуги по подбору оптимального набора льгот, начиная от рекомендаций по подписке на периодические издания и заканчивая подборами справочно-правовых систем для компьютера - "гарант", "консультант-бухгалтер ", "Предпринимательское право" и др.

12. Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных устремлений деятельности аудиторских компаний:

- подбор пакета приложений для автоматизаций учета из существующих на рынке программных продуктов и их адаптация к специфике клиента;

- разработки или участия (консультирование, постановка задач, тестирование) в разработках приложений для автоматизации бухгалтерского учета;

- внедрения пакетов приложений для заказчика.

Как правило, услуги по подбору, внедрениям, вводу в эксплуатацию систем автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучения персонала работе на компьютере, настройка учета, в частности, подбор набора технических средств.

2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации в рамках оказания сопутствующих аудиту услуг

2.1 Порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту и оценки их результатов

Связанные с аудитом услуги должны предоставляться аудиторской организацией экономическому субъекту честно и аккуратно. При предоставлении аудиторских услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок установления уровня существенности на базе системы базовых показателей.

Аудиторская компания может разработать внутренние стандарты соответствующих работ и услуг для каждого их типа.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания связанных с аудитом услуг в соответствии с действующим законодательством, а также в соответствии с условиями договора, заключенного между аудиторской организацией и хозяйствующим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг хозяйствующий субъект несет ответственность за соблюдение всех действующих законов за полноту и юридическое оформление представляемых документов, достоверность и достоверность информации, своевременность предоставлений документов, сведений, реквизитов, а также за любые ограничения Возможности аудита организаций своих обязательств.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество услуг, связанных с аудитом, и сроки их реализации в случае недостоверной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении субъектом хозяйствования.

Действия по оказанию аудиторских услуг, оказание которых хозяйствующий субъект поручает аудиторской организации, оформляются договором. Договор может сопровождаться заданием на выполнение работ и услуг. Задача должна содержать:

а) перечень вопросов, на которые хозяйствующий субъект желает получить ответы от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

В) список документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумаги, машины).

Результатом оказания аудиторских услуг являются документированные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, сертификаты).

Аудиторская организация может выдавать дополнительную письменную информацию руководству и (или) владельцу хозяйствующего субъекта о результатах оказания связанных с аудитом услуг. При этом необходимо действовать по правилу (стандарту) " Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита ".

Предоставление аудиторских услуг требует от аудиторских организаций соблюдения следующих положений:

а) действовать в соответствии с заданием, которое клиент ожидает от него, сформулированным в письменной форме (в форме договора, договора, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т. д.););

б) планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

В) документировать ход работ или услуг;

г) при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не являющимися сотрудниками аудиторской организации, необходимо четко разграничить ответственность и функции исполнителей;

д) рекомендуется подготовить стандартные формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

д) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполняемых работ или оказываемых услуг, сопровождающих аудит;

ж) по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и заключения аудиторской организации.

Для выполнения аудиторских работ и услуг аудиторская компания должна иметь: лицензии на те виды деятельности (работы и услуги), которые в соответствии с законодательствами подлежат лицензированию; материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг. Помимо особых требований к любому виду аудиторских услуг, которые должны быть представлены в описаниях отраслевого классификатора аудиторских услуг, к ним применяются общие профессиональные требования. Связанные с аудитами услуги должны предоставляться аудиторской организацией экономическому субъекту честно и аккуратно. При предоставлении аудиторских услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок установления уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Эксперты аудиторских организаций, участвующих в выполнении работ или оказании услуг, сопровождающих аудит, должны соответствовать необходимым профессиональным требованиям и этическим стандартам аудита, таким как: честность, объективность, профессиональная компетентность, усердие, соблюдение правил профессионального поведения, соблюдения правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (уважение к конфиденциальности информации, которая стала известна данным работникам при исполнении ими своих профессиональных обязанностей).

Требование независимости специалиста аудиторской организации от хозяйствующего субъекта является обязательным в соответствии со стандартом лишь при оказаниях сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведениями обязательного аудита. Ответственность за соблюдения принципа независимости лежит в аудиторской компании. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Когда аудиторы предоставляют соответствующие услуги, хозяйствующий субъект несет ответственность за соблюдение применимого законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставленных документов, точность и достоверность предоставленной информации, за своевременность документов, информации, информации, а также что касается любых ограничений способности аудиторской организации выполнять свои обязанности.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания соответствующих аудиторских услуг в соответствии с действующим законодательством, а также в соответствии с условиями договора, заключенного между ним и хозяйствующим субъектом. Аудиторская компания освобождается от ответственности за качество услуг, связанных с аудитом, и сроки их исполнения в ситуации недостоверной или неполной информации, а также в ситуации задержки ее предоставления хозяйствующим субъектом.

Выполнение работ и оказание сопутствующих аудиту услуг со стороны аудиторских организаций:

- действовать в соответствии с заданием, которое клиент ожидает от него, сформулированным в письменной форме (в форме договора или договора, технических условий, письма-обязательства, письменного запроса и т. д.). В соответствиях со стандартом, задание должно содержать наименования и код связанных с аудитом услуг и работ, список источников информаций (данных), представляемых для обработки, список документов, созданных при оказании услуг и выполнении работ, а также а также указать носитель (бумага, машина и др.) данных документов;

- планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

- документировать ход работ или услуг;

- четко разграничить ответственность и функции исполнителей при выполнении задания сторонними организациями или сотрудниками, которые не являются сотрудниками аудиторской организации;

- разработать постоянные стандартные формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

- контролировать качества исполненных работ или оказанных услуг, связанных с аудитом, особенно в крупных аудиторских организациях;

- подготовить на основании исполнения работ (услуг) документ, который отражает итоги задания и выводы аудиторской компании.

Предоставление аудиторских услуг оформляется договором, может сопровождаться рабочим заданием, содержащим список:

- источники данных (первичные документы), представленные в аудиторскую компанию для обработки;

- документы, которые должны быть основаны аудиторской организацией в итоге обработки источников данных с указаниями носителя данных;

- вопросы, на которые хозяйствующий субъект желает получить ответы от аудиторской организации.

Результатом оказания аудиторских услуг являются документированные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, сертификаты и т. Д.). Аудиторская организация может выдавать дополнительную письменную информацию руководству и (или) владельцу хозяйствующего субъекта о результатах оказания связанных с аудитом услуг. В этом случае стоит примменять правило (стандарт) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта о результатах аудита".

При предоставлении сопутствующих услуг сотрудники аудиторской организации обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя: независимость; профессиональная компетенция; конфиденциальность; честность и объективность; профессиональное поведение; Целостность.

Требование независимости аудиторской организации и ее сотрудников от заказчика обязательно:

- при предоставлении сопутствующих услуг для документального подтверждения факта формирования уставного фонда и, в случаях, предусмотренных законодательством, для подтверждения в установленном порядке происхождения средств учредителей (участников) страхования (перестрахования) организации при формировании своего уставного фонда;

- в иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность, и договорами оказания аудиторских услуг с потребителями таких услуг.

Ответственность за соблюдения принципа независимости возлагается на аудиторскую компанию. Аудиторская организация может проверить независимость своих сотрудников от заказчика, используя самостоятельно разработанные методики.

Предоставление сопутствующих услуг требует от сотрудников аудиторской организации необходимого опыта работы и соответствующей квалификации.

2.2 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Задача выполнения согласованных процедур может включать в себя аудитор, выполняющий определенные процедуры, касающиеся отдельных элементов финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон, продаж и прибыли подразделений предприятия), финансовый отчет (например, бухгалтерский баланс), или даже полный комплект финансовой отчетности.

Назначение согласованных процедур состоит в том, чтобы аудитор выполнял аудиторские процедуры, которые были согласованы между аудитором, предприятием и любой соответствующей третьей стороной, а также предоставлял отчет (заключение) по отмеченным фактам.

Поскольку аудитор просто предоставляет отчет (заключение) по фактам согласованных процедур, он не выражает уверенности. Вместо этого пользователи отчета (мнения) сами оценивают процедуры и факты, которые сообщены аудитором, и делают свои собственные выводы на основе работы аудитора. Отчет (заключение) предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на такие процедуры, так как иные стороны, которые не знают причин данных процедур, могут неправильно истолковать итоги.

Аудитор должен соблюдать "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ". Этические принципы, которые устанавливают профессиональную ответственность аудитора: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная осмотрительность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдения технических стандартов. Независимость не является требованием для назначения согласованных процедур. Тем не менее, условия или цели задания или национальные стандарты могут требовать от аудиторов соблюдения требований Кодекса этики в отношении независимости аудитора. Если аудитор не является независимым, данный факт должен быть отмечен в отчете (заключении) по отмеченным фактам.

Аудитор должен выполнить задание по согласованным процедурам в соответствии с настоящим МСА и условиями присвоения. Аудитор должен убедиться, что представители организации и, как правило, иных сторон, которым будут предоставлены копии отчета (заключения) о отмеченных фактах, имеют четкие понимания согласованной процедуры и условий уступки. Аспекты, которые необходимо согласовать.

- Характер уступки, включая тот факт, что выполненные процедуры не будут представлять собой аудит или проверку и, соответственно, уверенность не будет выражена.

- Заявленная цель миссии.

- Указание финансовой информации, для которой будут выполняться согласованные процедуры.

- Характер, сроки и объем процедур.

- ожидаемая форма отчета (заключения) по отмеченным фактам.

Ограничения на распространение отчета (заключения) по отмеченным фактам. Если данное ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудиторы не должны брать на себя исполнение этой задачи.

В установленных обстоятельствах, к примеру, когда процедуры согласованы между регулирующими органами, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии, аудиторы могут не иметь возможности обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет предоставлен отчет (заключение). В данной ситуации аудитор может, к примеру, обсудить процедуры с соответственными представителями заинтересованных сторон, рассмотреть соответственную переписку с данными сторонами или предоставить им проект отчета (заключение), который будет подготовлен по итогам работы.

Исходя из собственных интересов и интересов клиента, аудитор должен отправить письмо о назначении, в котором задокументированы основные условия назначения. Письмо о назначении подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать недоразумений в отношении таких аспектов, как цель и объем задания, диапазоны обязанностей аудиторов и форма выпущенных отчетов (мнений).

Письмо о назначении включает в себя:

- перечень процедур, которые должны быть исполнены по согласованию сторон;

- заявление о том, что распространения отчета (мнения) по отмеченным фактам будет ограничено установленными сторонами, которые договорились о процедурах, которым необходимо следовать.

Кроме того, аудитор может приложить проект отчета (заключения) по отмеченным фактам к письму о назначении.

1. Планирование.

Аудитор должен планировать работу так, чтобы задача была выполнена эффективно.

2. Документация.

Аудитор должен документировать аспекты, которые важны для предоставления доказательств в поддержку отчета (заключения) по отмеченным фактам и доказательствам, подтверждающим, что уступка была выполнена в соответствии с настоящим МСА и условиями уступки.

3. Процедуры и доказательства.

Аудитор должен следовать согласованным процедурам и применять полученные доказательства в качестве основы для отчета (заключения) по отмеченным фактам. Процедуры, которые используются в работе для исполнения согласованных процедур, могут включать:

- запросы и анализ;

- пересчеты, сравнения и иные проверки достоверности записей;

- наблюдение;

- осмотр;

- получение подтверждений.

4. Подготовка отчета (заключение).

Отчет (заключение) по заданиям по согласованным процедурам должен содержать описания цели согласованных процедур, выполненных во время задания, достаточно подробно, чтобы читатель мог понять характер и объем выполненной работы. Отчет (заключение) по отмеченным фактам должен содержать:

- названия; адресат (обычно клиент, который нанял аудитора для выполнения согласованных процедур);

- указания конкретной финансовой или нефинансовой информации, для которой используются согласованные процедуры;

- заявление о том, что исполненные процедуры согласованы с получателями отчета (мнением); заявление о том, что работа была исполнена в соответствиях с Международным стандартом аудита, применимым к задачам по внедрению согласованных процедур, или соответствующими национальными стандартами или практикой;

- заявления о том, что аудитор не является независимым от организации, если это уместно;

- указание цели, для которой исполняются согласованные процедуры;

- список конкретных выполненных процедур;

- описания фактов, отмеченных аудитором, в том числе подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;

- заявление о том, что проведенные процедуры не являются аудитом или проверкой и, следовательно, не выражают уверенности;

- заявление о том, что, если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или проверку, он мог бы найти другие вопросы, которые требуют освещения в отчете (заключение);

- заявления о том, что распространения отчета (мнения) ограничено сторонами, которые согласились на реализацию процедур;

- заявление (при необходимости) о том, что отчет относится лишь к установленным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не применяется к финансовой отчетности предприятия в целом.

Заключение

Возникновение компаний разных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на передний план проблемы получений достоверных информаций о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость результативной защиты их имущественных интересов. В данных условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит способствует реализации всех хозяйственных операций с соблюдениями требований законодательства и обеспечивает рациональные применения ресурсов, предотвращая и снижая риск хозяйственной деятельности.

Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере формирования и развития аудита повышается необходимость применения принципа специализации при его организации. Отраслевые специфики сфер экономической деятельности устанавливают конкретный список способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовое регулирование деятельности, методы учета затрат и расчета себестоимости, обоснования стратегии разработка и иные условия выгодного применения вложенных средств.

Практика управления и формирования многоструктурной экономики свидетельствует об актуальности организации аудита в производственном комплексе на основе единых правовых норм для всех видов экономической деятельности. Здесь приведены конкретные нормативы по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т. Д. Почти все компании нуждаются в адекватном правовом статусе систем имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторов и регламентов хозяйственной деятельности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 28.12.2010)

2. Архарова, З.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс / З.П. Архарова. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.

3. Еремина, М.А. Аудит: Учебно-методический комплекс / М.А. Еремина. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 108 с.

4. Ерофеева, В.А. Аудит: конспект лекций / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова М.: Высшее образование, 2008. - 191 с.

5. Кукушкина, Л.П. Основы аудита. Учебный курс / Л.П. Кукушкина. - М.: МИЭМП, 2010.

6. Суворова, СП. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 160 с.

8. Горегляд В.П. Современный аудит: проблемы и перспективы / В.П. Горегляд // Деньги и кредит. - 2017. - № 2. - С. 6-12. 9. Грекова В.А. Ошибки бухгалтерского учета, влияющие на достоверность отчетов предприятия / В.А. Грекова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. 2017. - № 4 (41). - С. 145-152.

10. Захарищева Н.В. Проблемы аудита и "новое" аудиторское заключение / Н.В. Захарищева // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического университета. 2016. - № 3 (53). - С. 22-26.

11. Изотова Е.А. Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия / Е.А. Изотова // Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 43. - С. 132-137.

12. Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. - М. : ИНФРА-М, 2017. - 345 с.

13. Козменкова С.В. Аудит: проблемные вопросы и пути развития / С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет. 2015. - № 3 (345). - С. 31-43.

14. Королева Г.А. Аудит: учебное пособие / Г.А. Королева, Т.Ю. Новикова; Яросл. гос. ун-т им. П.Г. Демидова. - Ярославль: ЯрГУ, 2015. - 132 с.

15. Красный И.А. Анализ и его влияние на деятельность организации / И.А. Красный // Вестник магистратуры. - 2017. - №4-2(67), С. 18-20

16. Красный И.А. Аудит финансово - хозяйственной деятельности коммерческих предприятий / И.А. Красный // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 5(53). - С. 112

17. Куракова Т.В. Современные требования к документационному сопровождению аудиторской проверки / Т.В. Куракова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2017. - № 131. - С. 1425-1437.

18. Марьянова С.А. Становление и необходимость аудита в рыночной экономике / С.А. Марьянова // Аллея науки. 2018. - Т. 4. - № 1 (17). - С. 182-185.

19. Пономарева А.Р. Аудит финансовой отчетности коммерческих структур / А.Р. Пономарева // Actualscience. - 2016. - Т.2, №2, с. 108-112.

20. Романова М.С. Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита: метод. пособие/ М.С. Романова // ЗАО АФ "Аудит-Классик". - Челябинск: Типография "Вензель", 2013 - 75 с.

Размещено на Allbest.ru

...