Изучение журнально-ордерной формы учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования журнально - ордерной формы бухгалтерского учета

1.1 Понятие журнально-ордерной формы учета

1.2 Принцип построения журнально-ордерной формы учета

Глава 2. Методика формирования журнально-ордерной формы учета

2.1 Журнал ордер и ее методика формирования

2.2 Главная книга и ее методика формирования

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и широко распространенной. Журнально-ордерная форма, как правило, используется в программах автоматизации учета. Журнально-ордерная форма объединяет хронологические и систематические, аналитические и синтетические регистры учета.

Предварительно, ведение бухгалтерского учета посредством формы журнально-ордерной вероятно лишь в ситуациях с малыми предприятиями. Аналогичный учет используется во множестве программных продуктах. В целом использование формы журнала-журнала регулируется «Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Вместе с тем, учет журнально-ордерного типа, обязан гармонизироваться с определенными отраслевыми стандартами, кои разрабатываются различными департаментами и министерствами для организаций той либо иной области. Довольно сложным, считается ведение бухгалтерского учета на журнально-ордерной основе.

Недостатки журнально-ордерной формы бухгалтерского учета включают сложность и громоздкость организации ордерных журналов, направленных на ручное заполнение данных и затрудняющих учетную механизацию.

Значительная часть этих недостатков не имеет механизированной системы учета. Он основан на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации для всех разделов бухгалтерского учета с подготовкой баланса в соответствии с Планом счетов и стандартными проектными решениями для комплексной автоматизации учета.

В контексте комплексной автоматизации бухгалтерского учета, внедрения оценок доходов и расходов учреждения, данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных применяемого пакета программ и ежемесячно печатаются на бумажных носителях - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, заявления, Главная книга, отчет и так далее). В то же время содержание индикаторов в выходных формах документов следует соответствовать требованиям, указанным в настоящей Инструкции для учетных регистров.

Если в выходных формах документов обнаружены ошибки, бухгалтерия выполняет диагностику ошибочных данных, вносит исправления в надлежащие базы данных и получает выходные формы документов с учетом поправок. Исправления составляются по дате обнаружения ошибочных данных путем обязательной регистрации измененных документов, реверсирования проводки.

Без формализации документальных доказательств любые поправки непосредственно к электронным базам данных не допускаются.

Целью курсовой работы мы поставили комплексное изучение журнально-ордерной формы учета.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы журнально-ордерной формы учета;

- проанализировать методики журнально-ордерной формы учета;

Источниками данных для изучения были нормативные документы и учебные пособия. Кроме того, при выполнении этой курсовой работы я использовала общие научные методы, методы сравнения, группировки, наблюдения, обследования, комплексную оценку, аналитические процедуры и другие методы учета.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, четырех вопросов, выводов и списка использованной литературы.



Глава 1. Теоретические основы формирования журнально - ордерной формы бухгалтерского учета

1.1 Понятие журнально-ордерной формы учета

В осуществлении учета и контроля весомую роль играет информация, которая требуется для администрирования предприятием либо организацией.

Данные отражают динамику изменений производственно-экономического потенциала, финансовых показателей, и показывают изменения, произошедшие в структуре капитала См.: Волков, А.В. Формирование приемлемой структуры капитала компании ? условие роста ее инвестиционной привлекательности. // Проблемы современной экономики. - 2016. - N 2(22). - С.63-66..

В соответствии со статьей 2 «Закона о бухгалтерском учете» главенствующими задачами бухучета считаются следующие задачи См.: Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» г. Бишкек от 29 апреля 2002 года N 76:

- систематическое формирование полной и достоверной информации о деятельности субъектов и доведение ее до внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности;

- составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями настоящего Закона и МСФО, действующих на момент составления финансовой отчетности;

- обеспечение информацией для составления иных видов отчетности, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

-обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства Кыргызской Республики при осуществлении субъектами хозяйственных операций.

Одной из главных задач бухгалтеров это предоставление сотрудникам предприятия нужного сведения для мониторинга, и устранение сложностей в свое время, относящихся к функционированию предприятия.

В бухгалтерском учете может быть отражен объект оценки. Определение и раскрытие содержания объекта бухгалтерского учета позволяет определить тип бухгалтерского учета и, таким образом, дать главные характерные особенности, относящиеся к данному виду бухгалтерского учета.

Для рассмотрения параметров, объектов учета, необходимо учитывать документы, в которых они должны быть отражены, в этом случае - это бухгалтерские документы (рисунок 1.1). Этот тип объекта может быть феноменом, полностью выраженным в стоимостном выражении, и данные необходимы для управления организацией.

Рисунок 1.1 Объекты бухгалтерского финансового учета См.: Николаева С.А. Учетная политика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С.37.

Единая журнально-ордерная форма счетоводства разрабатываются на основе единого плана счетов и предназначены для использования во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, маркетинг и так далее).

Система документооборота первичных данных о статусе и движении имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям См.: Постановление от 7 октября 2010 года № 231 «О вопросах ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике субъектами предпринимательства, некоммерческими организациями (за исключением бюджетных учреждений)» Глава 2. Ст. 2.:

- своевременное, точное и разумное отражение всех объектов, рассмотренных в документах;

- простота регистрации и обработки первичной информации, адаптация первичных носителей информации к способам ее последующей обработки;

- рациональная организация и минимальные затраты на поддержание первичного учета.

Эта форма учета основана на принципе накопления данных первичных документов в разделах, которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и деловых операций во всех разделах бухгалтерского учета.

Накопление и систематизация данных первичных документов производится в бухгалтерских реестрах, которые позволяют отражать все средства, подлежащие учету, и все хозяйственные операции для использования этих средств за отчетный месяц. Это устраняет необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая регистрация экономических операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации экономического оборота не поддерживается.

Записи в кумулятивных регистрах производятся в контексте показателей, необходимых для управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия (экономической организации), а также для составления ежемесячных, квартальных и годовых отчетов См.: Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2012. - С.81..

Бизнес-операции должны отражаться в бухгалтерских книгах в хронологическом порядке и группироваться в соответствии с соответствующими учетными записями.

По видам производимых в них записей учетные регистры бываютСм.: Постановление от 7 октября 2010 года № 231 «О вопросах ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике субъектами предпринимательства, некоммерческими организациями (за исключением бюджетных учреждений)» Ст.32 - 33.:

- хронологические (регистрационный журнал);

- систематические (главная книга счетов);

- комбинированные (журналы-ордера).

Аналитический и синтетический учет обычно осуществляется совместно в единой системе записей. Аналитические учетные карточки могут быть введены в порядке исключения для определенных типов расчетов, для которых имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются карты инвентаря или книги для учета основных средств, карточек или векселей для учета производственных издержек с объектов, подлежащих подсчету. В соответствии с этим листы оборота составляются только на основе расчетов, для которых ведется расчет аналитических карточек. Сохранены вещественные балансы для учета материалов, сортовых (балансовых или оборотных) листов для учета готовой продукции.

Как правило, два типа регистров учета используются в журнально-ордерной форме учета: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Чтобы обеспечить рациональный метод обобщения или группировки некоторых учетных данных, в дополнение к этим регистрам могут использоваться таблицы специальной разработки.

Основополагающими реестрами учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости обычно используются, когда требуемые аналитические показатели трудно обеспечить непосредственно в журналах заказов. В этих случаях группировка данных первичных документов выполняется заранее в операциях, из которых результаты передаются в журналы заказов.

Кредитный признак регистрации деловых операций на синтетических счетах основан на построении журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Синтетические данные записываются в соответствии с первичными документами только по кредиту соответствующих счетов в соответствии с дебетовыми счетами См.: Полозов, М. Н. Организация первичного учёта на предприятии и пути его совершенствования // Молодой ученый. - 2016. - №13. - С.58..

В качестве исключения кассовые операции, транзакции по расчетным и специальным счетам в банке и взаимозачет взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенным для учета этих транзакций. Это нужно для мониторинга и для того, чтобы не отделять наличные и банковские документы для записей в различном порядке.

Окончательные данные журналов заказов в конце месяца выносятся в Главную книгу. Здесь не ведутся шахматная контрольная ведомость либо шахматный баланс. Баланс оборотов также не составляется. Баланс остатков составляется в соответствии с данными Главной книги, используя, при необходимости, отдельных индикаторов из регистров учета.

Основываясь на принципе регистрации кредитных удостоверений, примечания по кредиту каждого синтетического счета (в соответствии с дебетовыми счетами) производятся полностью в одном из журнальных ордеров. Дебетовый оборот для соответствующей синтетической учетной записи обнаруживается в разных журналах-ордеров, поскольку они регистрируются в записях кредита соответствующих счетов. После переноса сводных данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в нем отображаются данные по дебету каждой учетной записи.

Дебиторский оборот на счетах, для которых синтетический и аналитический учет консолидируется в единых регистрах, также отражается в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей для кредита этих счетов. Журналы-ордера, в которых, наряду с кредитными записями некоторых синтетических счетов, ведется аналитический учет, существует два раздела: один для записи операций по кредиту учетной записи (фактический журнал-ордер), а другой для отражения показатели аналитического учета.

Журналы-ордера, строятся таким образом, что они отражают операции, кои являются однородными с точки зрения экономического содержания, а также операции, кои учитываются между собой. Некоторые журналы-ордера, поэтому предназначены для отражения кредитных транзакций нескольких синтетических счетов, которые идентичны по своему экономическому контенту. В этом случае для каждого из них в регистре выделяется раздел или графа См.: Николаева, С.А. Учетная политика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С.79..

Чтобы обеспечить правильную группировку первичных документов в журналах-ордерах, стандартная корреспонденция предоставляется для кредитования учетных записей и список показателей, необходимых для ежемесячных, квартальных и годовых отчетов.

В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предоставляются нужные позиции (статьи) аналитического учета.

Так, следующие главные принципы основаны на построении единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учетаСм.: Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экор, 2014. - С.131.:

- изготовление записей в журналах-ордерах в порядке регистрации транзакций только по кредиту счета в соответствии с дебетовыми счетами;

- комбинация, как правило, в единой системе записей аналитического и синтетического учета;

- учет в хоз. операциях в контексте показателей, необходимых для мониторинга и составления периодических и годовых отчетов;

- использование комбинированных журнальных заказов на счетах, которые счетны и экономически связаны друг с другом;

- использование реестров с заранее определенной корреспонденцией счетов, номенклатура статей аналитического учета с указанием показателей, необходимых для составления периодических и годовых отчетов;

- применение ежемесячных журналах-ордерах.



1.2 Принцип построения журнально-ордерной формы учета

Журнально-ордерная форма получила свое название из основного регистра, используемого для этой формы бухгалтерского учета, журналу-ордеру. В предприятиях различных форм собственности эта форма широко употребляется. Основой для его использования является принцип накопления данных первичных документов в разделах, которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и деловых операций во всех разделах бухгалтерского учета. Накопление и систематизация данных первичных документов производится в бухгалтерских регистрах, позволяющих отражать все средства, подлежащие учету, и деловые операции для их использования за отчетный месяц. Хронологические и систематические отчеты об экономических операциях проводятся одновременно. В соответствии с этим листы оборота составляются только на основе расчетов, для которых ведется расчет аналитических карточек.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета позволяет объединить во времени синтетический и аналитический учет. Для определенных типов расчетов могут быть открыты аналитические учетные карточки; карты инвентаря, карты учета затрат и так далее.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета используются, в основном, два типа регистров.

Журналы-ордера - это регистры учета, построенные в соответствии с шахматным принципом. Записи в них хранятся по мере поступления документов или результатов в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитных операций на одном синтетическом счете. Это накопительными ведомостями. Они отражают кредитный оборот этого счета или каждого первичного документа либо в результате дня, либо в результате более длительного периода См.: Краснова, Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юрист, 2012. - С. 83..

Основой построения журналов-ордеров является знак регистрации бизнес-операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в соответствии с дебетовыми счетами. Совокупные отчеты о дебетовании счетов имеют вспомогательную стоимость. Они используются для обеспечения аналитического учета в сочетании с синтетическим учетом.

Рисунок 1.2 Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Окончательные данные журналов заказов в конце месяца передаются в Главную книгу, которая используется для суммирования данных из журналов заказов, для проверки правильности записей, сделанных на отдельных учетных записях, и для составления баланса. Он отображает исходящий баланс для каждой синтетической учетной записи. Запись текущего оборота в главной книге также является регистрацией учетных данных, отраженных в журналах заказов. Текущий оборот предоставляется только для счетов первого порядка. Обороты по кредиту на синтетическом счета отражаются в одной записи и обороте дебетования в соответствии с зачисленными счетами. Правильность записей, сделанных в Главной книге, проверяется путем подсчета оборота и баланса всех счетов. Суммы дебетового и кредитного оборота, а также дебетовые и кредитные остатки должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается в течение года, каждому счету присваивается один лист. На основе Главной книги и некоторых других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.



Глава 2. Методика формирования журнально-ордерной формы учета

2.1 Журнал ордер и ее методика формирования

Рассмотрим основную документацию по отражению денежных средств, расчетных операций и операций по перемещению материалов. Ниже приведен список первичной документации, используемой для кассового учета См.: Супатаев К.С. «Бухгалтерские финансовые расчеты», учебник, изд-во КТУ им.Манаса, 2013 г. - С. 97.:

1. Приходный кассовый ордер (для регистрации операции получения наличных денег наличными по каким-либо причинам от одного лица).

2. Расходный кассовый ордер (для регистрации снятия наличных денег у кассира одному лицу для любых нужд).

3. Кассовая книга.

4. Платежная ведомость.

5. Журнал регистрации входящих и исходящих кассовых ордеров.

6. Книга учета денежных средств, принятых и выданных кассиром в подзаголовке государственным распределителям заработной платы и операций кассы. Максимальная сумма, кои могут быть в кассовом аппарате, определяется лимитом. Предел устанавливается централизованно.

Все факты получения и выдачи наличных денег кассиру учитываются в кассовой книге (стандартной форме). Он должен быть пронумерован, прошнурована, запечатан восковой печатью и заверен подписями директора и главного бухгалтера. Записи в нем хранятся в двух экземплярах для копирования бумаги. Второй экземпляр - съемный - представляет собой отчет кассира, который передается в бухгалтерию с документами о доходах и расходах ежедневно в конце рабочего дня.

Прием и выдачу, безналичные переводы, банк производит в соответствии с документами конкретной формы.

Основные документы См.: Чойбекова Д.Р. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», учебно-методическое пособие, Бишкек, типография КРСУ, 2014 г., - С. 67. :

- в денежных расчетах:

а) чек наличными;

б) депозит наличными.

- для безналичных расчетов:

а) форма приема расчетов;

б) платежи по платежным поручениям;

c) форма аккредитива (заявка на аккредитив), эта передача от имени предприятия аванса в банк для оплаты при представлении отгружаемых документов поставщиком в его банк;

d) заявление об отказе принять;

e) сбор платежных поручений - для прямого списания средств со счета компании в случаях, установленных законом;

e) мемориальный банковский ордер - служит для списания или зачисления на банковский счет безналичных средств предприятия в распоряжении обслуживающего банка.

Заведующий склада, кладовщики, экспедиторы задействованы при учете материалов. С лицами, ответственными за прием и отпуск материалов на предприятии, необходимо заключить договор ответственности.

На предприятии в установленном порядке (один раз в год) и с изменением материально-ответственного лица инвентаризация материалов осуществляется с регистрацией соответствующего акта комиссией. Типичная документация используется для учета перемещения материалов См.: Исраилов М.И. (в соавтор.) «Бухгалтерский финансовый учет» , учеб. под грифом МОН КР, Бишкек, изд-во «Турар»,2012 г., - С. 71.:

при поступлении на склад:

- заказ на получение

- акт о принятии;

- транспортно-товарная накладная.

при отпуске со склада:

- требование

- Счет-фактура продажи;

- лимитированная карта;

- доверенность

Записи в реестрах производятся по мере поступления документов или по результатам за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

В документах, данные коих включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). Согласно документам, данные, которые отражены в регистрах с общим результатом, номер регистра и порядковый номер записи приведены на отдельном листе, прикрепленном к сшитым документам См.: Теория бухгалтерского учета. / Под ред. профессора Любушина, Н.П. - М.:ЮНИТА-ДАНА, 2012. - С.114..

Окончательные записи в журналах-ордерах подлежат обязательному согласованию с данными первичных документов, на основе которых были сделаны эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль точности бухгалтерских бизнес-операций. В этих журналах-ордерах учетные записи, в которых невозможно контролировать, сравнивая их с соответствующими показателями других регистров, общая сумма по кредиту учетной записи устанавливается на основе расчета сумм первичных документов. Окончательные данные по документам используются для проверки результатов в журналах-ордерах для отдельных корреспондентских счетов.

Суммы, приписываемые дебетованию тех счетов, для которых аналитический учет поддерживается в их соответствующих журналах-ордерах, дешифруются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета. журнальный ордерный счетоводство документ

В крупных предприятиях, организациях и строительных площадках такое декодирование выполняется в специальных листах-декодировании, кои производятся на дебетовой основе: каждый дебетовый счет, для которого требуется аналитическая группа, открывает отдельный лист расшифровки. В то же время, если дебет этого счета включает суммы из займа нескольких счетов, сосредоточенные в одном ордере на журнал или размещенные в разных журналах - заказы, но проведенные одним бухгалтером, указанная группировка выполняется на одном расшифрованном листе.

Подобные листы дешифрования составлены в отчетах о дебетовом обороте в кассовом аппарате, расчетном счете и расчетах по возмещению взаимных требований.

Записи в листах декодирования производятся в соответствии с однородными документами, результатами за день или дольше и, при необходимости, в соответствии с данными отдельных документов с кратким разъяснением содержания операции. В конце отчетного месяца заполненные листы дешифрования отправляются сотруднику, проводящему журналах-ордерах, в коих должны отражаться аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листов декодирования данных они прикрепляются к остальным документам, которые являются основой для заполнения этих регистров См.: Шевченко, Т. Н. «Проблемы совершенствования управленческого учета и анализа процесса бюджетирования», журнал «Вестник Академии Государственного управления при Президенте Кыргызской республики», типогр. АГУПКР, 2014 г., №19.

В тех журналах-ордерах, в коих отражены аналитические данные, записи по ним производятся по результатам за месяц. Результаты за месяц устанавливаются путем подсчета сумм соответствующих документов, ранее сгруппированных в контексте требуемых аналитических данных.

Все регистры указывают название месяца, в котором они заполнены, и, при необходимости, имена синтетических счетов. В конце месяца регистраторы подписываются лицами, которые сделали записи. Все регистрационные поручения подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или лицом, уполномоченным этим лицом. В регистрах, из которых необходимые индикаторы передаются в общую книгу или в другие регистры, делается соответствующая записка.

Ошибки, обнаруженные в регистрах до ввода итогов, выполняются в следующем порядке: неправильная запись вычеркивается красными чернилами, и правильная сумма отображается по пересеченной линии черными чернилами. Если в журнале-ордере обнаружена ошибка после того, как результаты будут введены в нее, но до того, как они будут введены в общую книгу, исправление должно быть сделано в свободных линиях или графиках, предоставленных после результатов.

После фиксации результатов журналов-ордеров в Главной книге в них не допускаются исправления. Необходимые разъяснения оборота оформляются специально составленным бухгалтерским сертификатом. Ссылки на данные вводятся в Главную книгу отдельно.

Изменения оборота в текущем месяце для операций, относящихся к предыдущим периодам, отражаются в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).

2.2 Главная книга и ее методика формирования

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, проверки правильности записей, сделанных на отдельных учетных записях, и составления баланса. В Главной книге отображаются начальный баланс, текущий оборот и исходящий баланс для каждой синтетической учетной записи. Запись текущего оборота в Главной книге также является регистрацией учетных данных, отраженных в журналах заказов.

Текущий основной оборот в Главной книге выполнен только на счетах первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются в одной записи и дебетовом обороте в переписке с зачисленными счетами.

Проверка правильности записей, сделанных в Главной книге, осуществляется путем подсчета сумм оборота и баланса всех счетов. Суммы дебетового и кредитного оборота, а также дебетовые и кредитные остатки должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается в течение года. Каждая учетная запись имеет один или два листа. Если два листа открыты, то второй лист используется в качестве входного листа на основной лист.

Перед внесением записей в Главную книгу выполняют взаимное согласование учетных регистров, устраните ошибки и несоответствия. Они также проверяют все учетные регистры. Взаимосвязь бухгалтерских регистров представлена ??в Инструкции о применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятии.

Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до суммирования, выполняется корректирующим способом (неправильная сумма вычеркнута и правильная подписка). Исправления обсуждаются. Ошибки, найденные после суммирования регистров до того, как они записываются в общую книгу, также корректируются корректирующим образом См.: Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. / Под ред. Музиковского, Е. А. - М.Юрист, 2011..

Обнаруженные ошибки после записи в Главной книге журналов-ордеров документируются специально скомпилированной учетной записью, данные кой записываются в соответствующий регистр следующего месяца.

После исправления возможных ошибок в журналах-ордерах они начинают компилировать Главную книгу.

Главная книга предназначена для обобщения текущих учетных данных, проверки правильности записей, сделанных на балансовых счетах, и для составления баланса.

Кредитные обороты по счетам в контексте дебетовых счетов ежемесячно переводятся в основную книгу. Кроме того, окончательный оборот по дебету счетов переводится в Главную книгу.

После перевода соответствующих сумм в Главную книгу проверяется, что сумма всего оборота по дебету счетов равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, тогда вы должны искать ошибку при вычислении оборота или переносе (записи) сумм из журналов заказов. После соответствующей проверки отображается баланс дебетовых и кредитных счетов См.: Воложанин, А. Г. Совершенствование управления активами и пассивами, доходами и затратами, прибылью. // Финансовый менеджмент. - 2016. - №7. - С.37-40..

Следует помнить, что активные счета (счета конкретных фондов) имеют баланс по дебету, который представляет собой суммирование баланса по дебету в начале месяца и обобщение по дебету счета после вычета оборота по кредит счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют остаток по кредиту, который определяется путем суммирования остатка по кредиту в начале месяца и оборота по кредиту за вычетом оборота по дебету счета за месяц ,

Кроме того, необходимо проверить, что остаток всех счетов в конце месяца по дебету равен сумме остатка по кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота. На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехода на журнально-ордерную форму учета переносится сальдо каждого счета на начало отчетного периода. Записи оборотов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов -- общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами -- отдельными суммами из каждого журнала-ордера См.: Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012..

Записи данных журналов-ордеров в Главную книг следует начинать с кредитового оборота, т. е. сначала переносится итог кредитовых оборотов журнала-ордера в графу «Оборот по кредиту» в Главной книге. Эти итоги откладываются в отчетно-вычислительной машине или счетах и по мере записи отдельных сумм в дебет соответствующих счетов, корреспондирующих с кредитом счета, отраженного в журнале-ордере, постепенно их снимают. Это позволяет контролировать правильность записей по счетам в Главную книгу, так как сумма, отраженная по кредиту одного счета, обязательно должна соответствовать суммам, отраженным по дебету соответствующих счетов.

После окончания записей в Главной книге подсчитывают итоги по дебету каждого балансового счета. Обороты по дебету сверяются с оборотами по кредиту, т. е. сумма дебетовых оборотов по счетам должна равняться суммам кредитовых оборотов. В случае несоответствия оборотов подсчитывают кредитовые обороты по всем журналам-ордерам и если они совпадают с суммой оборотов по кредиту счетов, отраженных в Главной книге, значит, ошибка допущена при осуществлении записей по дебету счетов. После сверки оборотов по дебету и кредиту счетов выводится сальдо на конец месяца См.: Друри, К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2012..

Полученные в Главной книге обороты по дебету и кредиту счетов, а также выведенные по этим счетам сальдо представляют собой оборотный баланс.

Существует два типа балансовых счетов. Они могут быть активными или пассивными. Это разделение связано с балансовым признаком.

Каждый тип учетной записи имеет индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные учетные записи образуют отдельную группу и не всегда отражаются в балансе.

Цель дебета и кредита зависит от баланса счета. Увеличение количества экономических транзакций включено в ту часть таблицы, которая отражает баланс счета. Движения средств, которые уменьшают активы, записываются в противоположную колонку. Когда период закрывается, все операции дебетования суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция выполняется с кредитом. Баланс средств на счете рассчитывается с учетом начального баланса, оборотов обеих частей таблицы. Порядок его расчета зависит от баланса.

Группировка, консолидация всех объектов бухгалтерского и налогового типов счетов в соответствии с их характеристиками применяется на каждом предприятии. Эта классификация утверждена законом и является обязательной для всех налоговых резидентов на территории Кыргызстана.

Принцип двойной записи имеет основополагающее значение при выполнении любой бухгалтерской транзакции. Это означает, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, путем дебетования определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредита другого, тогда как сумма должна быть одинаковой. Соответствующие счета или проводка могут быть сложными. В этом случае сумма остается неизменной, но ссуда или дебет содержит несколько учетных записей. Соответственно, существует баланс между сторонами баланса: актив и обязательство См.: Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2012..

В процессе деятельности в организации существует большое количество деловых операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. После каждой операции невозможно произвести новый баланс, поэтому все хозоперации сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс производится в первый день месяца (квартал, год), невозможно с его ежедневными изменениями в составе имущества, предприятий обязательств, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета ведется непрерывно и последовательно. Каждая учетная запись имеет свой номер и имя, она показывает, какие средства и процессы отражены в этой учетной записи. Счет открывается для каждого типа экономических средств, их источников. В каждой отдельной учетной записи регистрируется начальное состояние объекта учета и его изменений (операций), и поэтому в любое время можно определить новое состояние объекта.

Рассмотрим отражение некоторых объектов бухгалтерского учета на счетах. В Кыргызской Республике План счетов бухгалтерского учета был утвержден постановлением Правительства Кыргызской Республики от 7 октября 2010 года № 231. Все счета Плана состоят из четырех знаков, на счетах с 1000 до 2990 включительно отражаются активы компании, на счетах с 3000 до 4300 - обязательства компании, 5000-5499 - собственный капитал См.: Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике, приказ Минфина КР от 21 апреля 2000 №127.

Отражение внеоборотных активов (основных средств, счет 2100). Счета 2100 «Основные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на правах собственности или арендованных на условиях финансовой аренды; основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе; оборудования, требующего монтажа; строящихся объектов основных средств.

Планом счетов предусмотрены отдельные счета для учета основных средств, аналогичных по виду и способу использования.

2110 Земля;

2120 Незавершенное строительство;

2130 Здания, сооружения;

2193 Накопленная амортизация - здания, сооружения;

2140 Оборудование;

2194 Накопленная амортизация - оборудование;

2150 Конторское оборудование;

2195 Накопленная амортизация - конторское оборудование;

2160 Мебель и принадлежности;

2196 Накопленная амортизация - мебель и принадлежности;

2170 Транспортные средства;

2197 Накопленная амортизация - транспортные средства;

2180 Благоустройство арендованной собственности;

2198 Накопленная амортизация благоустройство арендованной собственности;

2190 Благоустройство земельных участков;

2199 Накопленная амортизация благоустройство земельных участков.

По дебету счета 2110-2190 «Основные средства» отражаются фактические затраты на приобретение (первоначальная стоимость) основных средств. Фактические затраты на приобретение включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Фактические затраты на приобретение, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счета 2110-2190 «Основные средства» в сомах по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на момент совершения операции с валютой.

В момент выбытия объекта основных средств в результате продажи, обмена, ликвидации или прекращения использования, если от актива больше не ожидается никаких экономических выгод, и другие основные средства должны быть списаны с баланса.

При списании основного средства счета учета стоимости актива и накопленной амортизации закрываются. Порядок отражения в учете выбытия основных средств зависит от способа выбытия.

Списание ликвидированных основных средств производится следующим образом: счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета накопленной амортизации (2193-2199) закрываются, а остаточная стоимость (если таковая имеется) списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы»:

Дт 2193-2199 «Начисленная амортизация» XX;

Кт 2130-2190 «Основные средства» XX;

Дт 9590 «Прочие неоперационные расходы» XX;

Кт 2130-2190 «Основные средства» XX;

Списание реализованных основных средств производится следующим образом:

- выручка от реализации основного средства отражается по дебету счета 1100 «Денежные средства в кассе», 1200 «Денежные средства в банке», 1590 «Прочая дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы» и счетом 3430 «НДС к оплате»:

Дт 1100-1200 «Денежные средства» XX;

Кт 9190 «Прочие неоперационные доходы» XX;

Дт 9190 «Прочие неоперационные доходы» XX;

Кт 3430 «НДС к оплате» XX;

- счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета накопленной амортизации (2193-2199) закрываются, а балансовая стоимость списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы»:

Дт 2193-2199 «Начисленная амортизация» XX;

Кт 2130-2190 «Основные средства» XX;

Дт 9590 «Прочие неоперационные расходы» XX;

Кт 2130-2190 «Основные средства» XX;

расходы, понесенные при реализации основного средства (доставка покупателю, демонтаж и т.п.) отражаются по дебету счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетами «Прочие краткосрочные обязательства», «Счета к оплате» и др.;

- если в результате выбытия возникает прибыль, то она отражается на счете 9190 «Прочие неоперационные доходы»; если в результате выбытия возникает убыток, то он отражается на счете 9590 «Прочие неоперационные расходы»:

Дт 9190 «Прочие неоперационные доходы» XX;

Кт 9590 «Прочие неоперационные расходы» XX.

При использовании сложной бухгалтерской проводки количество записей значительно сокращается:

Дт 1100 «Денежные средства» или XX;

Дт 1590 «Прочая дебиторская задолженность» XX;

Дт 2193-2199 «Накопленная амортизация» XX;

Дт 9590 «Прочие неоперационные расходы»

(если результат выбытия - убыток) XX;

Кт 3430 «НДС к оплате» XX;

Кт 2110-2190 «Основное средство» XX;

Кт 9190 «Прочие неоперационные доходы»

(если результат выбытия - прибыль) XX.

После первоначального признания основные средства учитываются в соответствии с учетной политикой субъекта:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от снижения стоимости; или

б) по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от снижения стоимости, накопленных впоследствии.

Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

Учет собственного капитала. Счета 5100 «Уставный капитал» предназначены для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала хозяйственных товариществ и обществ.

По кредиту счетов 5110, 5120 отражаются операции по формированию и увеличению уставного капитала в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, регулирующим деятельность акционерных обществ; по дебету - уменьшение уставного капитала в случаях, предусмотренных законодательством.

Общая номинальная стоимость акций учредительного выпуска отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал». Оплата учредителями акций учредительного выпуска отражается по кредиту счета 1900 в корреспонденции:

- со счетами учета денежных средств, если акции оплачиваются денежными средствами. Если акции оплачиваются иностранной валютой, то поступление валюты отражается по кредиту счета 1900 в сумме, равной стоимости иностранной валюты, оцененной по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции с валютой;

- со счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных материальных и нематериальных активов, инвестиций - если акции оплачиваются неденежными активами, в сумме, равной справедливой стоимости полученных активов. Разница между суммой дебиторской задолженности учредителя и справедливой стоимостью полученных активов списывается со счета 1900 в корреспонденции со счетом 5210 «Дополнительно оплаченный капитал».

Увеличение уставного капитала акционерного общества в результате последующих эмиссий акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 только после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг в Государственной службе регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики, удостоверяющей факт состоявшейся эмиссии. В соответствии с Законом Кыргызской Республики «О рынке ценных бумаг» средства, полученные от размещения акций, хранятся на накопительном счете, и до окончания срока подписки и регистрации отчета эмитенту запрещается их использовать. Средства, поступающие на счета эмитента в ходе подписки на акции, учитываются по дебету счета 1240 «Денежные средства в банках, ограниченные к использованию» в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Средства, полученные от размещения акций». Если эмиссия состоялась, то после регистрации отчета об итогах выпуска акций результаты подписки отражаются следующим образом:

- номинальная стоимость акций, на которые заключены договоры продажи, отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- если акции проданы по цене, превышающей номинальную стоимость, то сумма превышения отражается по кредиту счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал»;

- сальдо субсчета «Средства, полученные от размещения акций», образовавшееся на дату завершения подписки, списывается в кредит счета 1900 «Задолженность учредителей (участников,) по вкладам в уставный капитал».

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости выпущенных акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал» в сумме, равной величине прироста номинальной стоимости акций. Если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет распределения дополнительно оплаченного капитала, то величина прироста номинальной стоимости уставного капитала может быть отражена без использования счета 1900: проводкой по кредиту счетов 5110, 5120, в корреспонденции со счетом 5210 «Дополнительно оплаченный капитал».

Уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет уменьшения номинальной стоимости акций отражается по дебету счетов 5110, 5120 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства».

Уменьшение уставного капитала акционерного общества за счет ликвидации (погашения) выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 5191 в корреспонденции со счетами 5110, 5120 в сумме, равной номинальной стоимости ликвидированных акций.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть полностью оплачен учредителями в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Уменьшение уставного капитала в результате неполной оплаты учредителями своей доли отражается по дебету счета 5130 «Прочий уставный капитал» в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность по вкладам в уставный капитал».



Заключение

В этой работе были проведены подробные исследования метода учета журнальной и распорядительной формы бухгалтерского учета. В документе подробно рассматриваются все вопросы, касающиеся управления денежными средствами и учета материалов. Эта форма учета повышает контрольную стоимость бухгалтерского учета, облегчает подготовку отчетов.

По сравнению с формой учета мемориально-ордерной, которая имеет относительно низкую когнитивную ценность и для отчетности, необходимо пробовать и группировать текущие данные бухгалтерского учета. В настоящее время форма учета мемориально-ордерная используется в небольших организациях. Журнально-ордерная форма учета основана на использовании метода систематического накопления и группировки учетных данных в требуемых разделах в журналах ведения учета и бухгалтерских регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и деловых операций во всех разделы учета. Это устраняет необходимость составления мемориальных ордеров.

Аналитический и синтетический учет обычно осуществляется совместно в единой системе записей. Аналитические учетные карточки могут быть введены в порядке исключения для определенных типов расчетов, для которых имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются карты инвентаря или книги для учета основных средств, карточек или векселей для учета производственных издержек с объектов, подлежащих подсчету. В соответствии с этим ведомости оборота составляются только на основе расчетов, для которых ведется расчет аналитических карточек. Сохранены вещественные балансы для учета материалов, сортовых (балансовых или оборотных) листов для учета готовой продукции.

Основными реестрами учета являются журналы заказов. Вспомогательные заявления обычно используются, когда требуемые аналитические показатели трудно обеспечить непосредственно в журналах заказов. В этих случаях группировка данных первичных документов выполняется заранее в операциях, из которых результаты передаются в журналы заказов.

Окончательные данные журналов заказов в конце месяца передаются в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Баланс оборотов также не составляется. Баланс остатков составляется в соответствии с данными Главной книги, используя, при необходимости, отдельные индикаторы из регистров учета.

Основная книга открывается в течение года, каждому листу присваивается один лист. На основе Главной книги и некоторых других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

Преимущество формы бухгалтерского учета заключается в возможности его применения при использовании нового Плана счетов. Он объединяет хронологические и систематические записи, и для многих заказов для учетных записей синтетического и аналитического учета используется одна запись.

Использование журналов-ордеров ускоряет составление требуемых отчетов, обеспечивает ежедневный мониторинг точности учетных записей. Компьютерный вариант предпочтительнее для любой организации, что делает учет более эффективным, надежным, полным и качественным.



Список использованной литературы

1. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» от 29 апреля 2002 г. №76.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике, приказ Минфина КР от 21 апреля 2000 №127

3. Постановление правительства Кыргызской Республики «О международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республики».

4. Постановление от 7 октября 2010 года № 231 «О вопросах ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Кыргызской Республике субъектами предпринимательства, некоммерческими организациями (за исключением бюджетных учреждений)»

5. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2012.

6. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2012.

7. Шевченко Т.Н. «Проблемы совершенствования управленческого учета и анализа процесса бюджетирования», журнал «Вестник Академии Государственного управления при Президенте Кыргызской республики», типогр. АГУПКР, 2014 г., №19

8. Волков, А.В. Формирование приемлемой структуры капитала компании ? условие роста ее инвестиционной привлекательности. // Проблемы современной экономики. - 2016. - N 2(22). - С.63-66.

9. Воложанин, А.Г. Совершенствование управления активами и пассивами, доходами и затратами, прибылью. // Финансовый менеджмент. - 2016. - №7. - С.37-40.

10. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: Экор, 2014.

11. Друри, К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2012.

12. Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012.

13. Супатаев К.С. «Бухгалтерские финансовые расчеты», учебник, изд-во КТУ им.Манаса, 2013г.

14. Краснова, Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юрист, 2012.

15. Николаева, С.А. Учетная политика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2015.

16. Полозов, М. Н. Организация первичного учёта на предприятии и пути его совершенствования // Молодой ученый. - 2016. - №13. - С.485-487.

17. Исраилов М.И. (в соавтор.) «Бухгалтерский финансовый учет» , учеб. под грифом МОН КР, Бишкек, изд-во «Турар»,2012 г.,

18. Теория бухгалтерского учета. / Под ред. профессора Любушина, Н.П. - М.:ЮНИТА-ДАНА, 2012.

19. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. / Под ред. Музиковского, Е. А. - М.Юрист, 2011.

20. Чойбекова Д.Р. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», учебно-методическое пособие, Бишкек, типография КРСУ, 2014 г., 4,2 п.л.

21. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. / Под ред. Шохина, Е.И. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.

Размещено на Allbest.ru

...