Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОТЧЕТ

О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

Автор, группа ЭKZS-436

Кривчук Т.В.

Ростов-на-Дону 2019



Введение

Объектом исследования производственной практики является ОАО «Авиаприбрный ремонтный завод».

Целью практики является углубление и закрепление теоретических знаний и практических умений и навыков, полученных при изучении основных курсов и курсов по выбору «Бухгалтерский учет и анализ», формирование базовых и ключевых компетенций экономиста, развитие и накопление практических умений и навыков в вопросах организации, методов и форм бухгалтерского учета, а также проведение необходимых расчетов на практическом материале предприятий и объединений, приобретение практических навыков самостоятельной работы, выработка умений применять полученные знания при решении конкретных вопросов.

Для выполнения цели данного отчета необходимо решить следующие основные задачи:

- приобретение выпускниками общекультурных и профессиональных компетенций;

- получение фундаментальных экономических и финансовых знаний, которые позволяют с помощью специальных методов обобщать информацию о деятельности экономических субъектов, обосновывать управленческие решения, осуществлять выбор приоритетных направлений развития;

- индивидуализация обучения, обеспечивающая углубленную подготовку к профессиональной деятельности с учетом специфики конкретных хозяйствующих субъектов;

- развитие способностей студента к самостоятельной деятельности в сфере управления: организаторских, аналитических, коммуникативных, исследовательских, самоорганизации и самоконтроля;

- изучение нормативной и организационно-методической документации по вопросам организации и функционирования бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности экономических субъектов;

- формирование и развитие у студентов профессионально значимых качеств, устойчивого интереса к профессиональной деятельности, потребности в самообразовании.



Календарный график выполнения программы практики

№ п/п	Содержание выполняемых работ и заданий	Кол-во дней
	Заполнение календарного плана практики	1
	Краткая организационно-экономическая характеристика экономического субъекта, его системы учета и внутреннего контроля	1
	Учет внеоборотных активов (долгосрочных инвестиций; основных средств, нематериальных активов)	1
	Учет оборотных активов (денежных средств, МПЗ)	1
	Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)	2
	Учет текущих обязательств и расчетов	1
	Учет собственного и заемного капитала	1
	Бухгалтерская (финансовая) отчетность	1
	Оформление отчета по практике	3
	итого	14



Глава 1. Краткая организационно - экономическая характеристика экономического субъекта, его системы учета и внутреннего контроля

Открытое акционерное общество «Авиаприборный ремонтный завод» создано путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Авиаприборный ремонтный завод» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 1359 «Об открытом акционерном обществе «Оборонсервис», постановлением правительства РФ от 22 ноября 2008 г. № 875 «О мерах по реализации Указа Президента РФ от 15 сентября 2008 г. № 1359 «Об открытом акционерном обществе «Оборонсервис» и является его правопреемником.

Учредителем общества является Российская Федерация, от имени которой полномочия акционера Общества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2008 г. №1053 «О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом» осуществляет Министерство обороны Российской Федерации.

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Место нахождения общества: 346881, РФ, Ростовская область, г. Батайск, Авиагородок 41в.

Общество является коммерческой организацией.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством РФ, а так же настоящим Уставом.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета

на территории РФ и за ее пределами.

Общество в установленном порядке может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории РФ, так и за ее пределами.

Общество осуществляет свою деятельность в целях удовлетворения потребностей в производстве, товаров, работ и услуг для обеспечения обороноспособности РФ, а также для удовлетворения потребностей национальной экономики и получения прибыли.

Организационная структура формируется в зависимости от целей деятельности предприятия и необходимых для этого подразделений.

Основными видами деятельности общества являются:

- производство вооружения и военной техники;

- ремонт вооружения и военной техники;

- утилизация вооружения и военной техники;

- разработка вооружения и военной техники;

- обслуживание, авторский и гарантийный надзор вооружения и военной техники;

- эксплуатация взрывоопасных и пожароопасных производственных объектов;

- изготовление опытных образцов новой техники и новых видов товаров;

- производство и реализация промышленной продукции;

- обработка древесины и производство изделий из дерева;

- сантехнические работы;

- изготовление мебели и столярных изделий;

- деятельность в области стандартизации и метрологии;

- производство общестроительных работ и т.д.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством РФ, в соответствии с целью своей деятельности. Отдельными видами деятельности, перечень которых

определяется специальными федеральными законами, Общество может

заниматься только при получении лицензии.

Общество вправе участвовать самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими лицами в других коммерческих и некоммерческих организациях на территории РФ и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством РФ и законодательством соответствующего иностранного государства.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, штампы и бланки со своим полным и сокращенным фирменным наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Организация охраны труда на предприятиях является одной из важнейших задач и обязанностей администрации. Ответственность за организацию труда в филиале несет его руководитель. Дважды в год с работниками проводится инструктаж по охране труда. Все сотрудники офиса ознакомлены с правилами пожарной безопасности. Так же на предприятии имеются места, специально отведенные для курения. Помещения оборудованы датчиками дыма. Работники ознакомлены с планом эвакуации из здания при пожаре. Имеются запасные выходы. Работники проходят медицинскую комиссию дважды в год. Организация охраны труда в целом соответствует требованиям, установленным законодательством РФ.

Рабочее место является первичным звеном любого предприятия и представляет собой зону трудовых действий исполнителя для выполнения определенной работы. В кабинете имеются архивные шкафы, куда собирается документация, которая использовалась ранее и может понадобиться в будущем. Так же для обеспечения сохранности и быстрого доступа к необходимым документам в кабинете имеются книжные шкафы, полки, стеллажи. Они стоят преимущественно на заднем фоне работника. Такое расположение мебели дает сотруднику возможность без труда взять тот или иной документ. В кабинете бухгалтера имеется кресло, которое обеспечивает максимальное удобство для финансового специалиста. Рабочие стулья оснащены колесиками, что позволяет свободно перемещаться по всей площади служебного помещения. У бухгалтера предприятия имеется большой стол, который обеспечивает пространство не только для оргтехники, но и рабочую область, на которой работник может работать, писать и выполнять другие операции. На рабочем столе бухгалтера имеется органайзер, в котором хранятся технические средства. Офис содержится в чистоте, убирается два раза в день - в начале и в конце рабочего дня. В кабинете имеется кондиционер для охлаждения воздуха в жаркое время года для достижения оптимальной температуры воздуха.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке и сроки, определенные законодательством РФ.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в СМИ, несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством РФ, уставом Общества.

Общество осуществляет обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Результаты деятельности Общества отражаются в документах, составляющих бухгалтерскую отчетность Общества, а также в годовом отчете.

Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике.

Настоящая Единая учетная политика (ЕУП) составлена для внутреннего пользования предприятиями холдинга «Спецремонт» (Холдинг) и разработана с учетом требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, а также особенностей хозяйственной деятельности предприятий Холдинга.

К приказу об утверждении учетной политики прилагается рабочий план счетов.

Основные элементы учетной политики представлены на схеме 1.

Cхема 1 - Основные элементы учетной политики

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией.

На предприятии применяются различные формы бухгалтерского учета. Простая форма бухгалтерского учета представлена на схеме 2.



Схема 2 - Форма бухгалтерского учета

Контроль за финансово - хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией в составе трех человек, которые избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества и подтверждения достоверности его годовой финансовой отчетности Общество привлекает на договорной основе профессиональную аудиторскую организацию, имеющую лицензию на осуществление такой деятельности.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иной финансовой документации Общества, информация о фактах нарушений установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой отчетности, а также нарушениях законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность, представлены на схеме 3.



Схема 3 - Основные показатели бухгалтерского учета



Глава 2. Учет внеоборотных активов

2.1 Учет долгосрочных инвестиций

Вложения во внеоборотные активы - это затраты на создание, модернизацию, дооборудование, а также на приобретение активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.

В составе вложений во внеоборотные активы отражаются: незавершенные капитальные вложения, затраты по незаконченным операциям по приобретению и созданию нематериальных активов, затраты по незаконченным и неоформленным научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

К незавершенным капитальным вложениям относятся: незавершенное строительство в форме нового строительства, а также достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации действующих объектов основных средств (в том числе арендованных), затраты по незаконченным операциям по приобретению отдельных объектов (или их частей) основных средств.

Вложения в активы, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных или иных внеоборотных активов, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени (более 12 месяцев) и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление, признаются инвестиционными активами.

Стоимость приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива признается существенной, если она превышает 10 000 000 руб.

Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, нематериальных активов;

- по выполняемым научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам;

- по создаваемым отдельным нематериальным активам.

Вложения во внеоборотные активы отражаются в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет вложений во внеоборотные активы осуществляется в соответствии с требованиями Единого Плана Счетов, являющегося Приложением к настоящей Единой Учетной Политике.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

При продаже, безвозмездной передаче и другом выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам работы комиссии по списанию объектов основных средств и капитальных вложений (далее - Комиссия), а также по итогам инвентаризации, объекты капитальных вложений, утвержденные Комиссией к списанию или ликвидации, учитываются до момента их фактического списания или ликвидации обособленно на счете 08 с присвоением аналитического признака «Нефункциональные объекты капитальных вложений».

ОАО «АПРЗ» 15 января 2009 года приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС-9 000 руб. Для доставки станка ОАО «АПРЗ» воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки - 4 720 руб.(в т.ч. НДС-720 руб.) Копировальный аппарат введен в эксплуатацию. Счет поставщика станка и транспортной компании оплачены. Эту операцию бухгалтерия ОАО

«АПРЗ» оформила следующими проводками, представленными в данной таблице:

Таблица 1 - Хозяйственные операции с применением счета 08

Содержание хозяйственной операции	Сумма	ДТ	КТ
1	2	3	4
Приобретение копировального аппарата, на сумму указанную в счет ф-ре поставщика (без НДС)	50 000	08	60
Отражена сумма НДС, по приобретенным ценностям	9 000	19	60
Отражена стоимость услуг по доставке копировального аппарата	4 000	08	60
НДС, выделенный в счете транспортной компании	720	19	60
Сумма фактических затрат на приобретение копировального аппарата	54 000	01	08
Денежные средства, перечисленные поставщику за аппарат	59 000	60	51
Денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку аппарата	4200	60	51
НДС, подлежащий вычету	720	68	19

Пример 2. ОАО «АПРЗ» получила 7 августа 2009 года от ООО «Майкл» персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). Бухгалтерия ОАО «АПРЗ» сделала следующие бухгалтерские записи, представленные в данной таблице:

Таблица 2 - Хозяйственные операции с применением счета 08 и 01

Содержание хозяйственной операции	Сумма	ДТ	КТ
1	2	3	4
Отражено безвозмездное получение персонального компьютера	25000	08-4	86
Введен в эксплуатацию компьютер	25000	01	08-4
Отражено использование средств целевого финансирования	25000	86	83
Начислен износ по приобретенному объекту ОС	520,8 (25000:48 мес)	010

2.2 Учет основных средств

Основные средства (ОС) - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнение работ или оказания услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В ОАО «АПРЗ» имеются следующие основные средства: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, земельные участки и прочие основные средства.

В состав основных средств, включаются фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания объектов основных средств и стоимостью не более 40000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

Переоценка объектов основных средств по текущей стоимости не производится.

Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации, реконструкции, дооборудования годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, реконструкцию, дооборудование и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного, модернизируемого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств.

По объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, принятым в качестве объектов основных средств после 01.01.2006, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам жилищного фонда, приобретенным до 01.01.2006 (в том числе при сдаче данных объектов в аренду), амортизация не начисляется. По ним в конце отчетного года линейным способом начисляется износ, который отражается на забалансовом счете «Износ основных средств и нематериальных активов».

Амортизация приостанавливается по объектам основных средств, переведенных на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Основанием для перевода объектов на консервацию/восстановление является приказ руководителя Предприятия с прилагаемым перечнем основных средств, который является неотъемлемой частью приказа.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем

Предприятия.

Затраты на содержание законсервированных объектов основных средств учитываются в составе прочих расходов.

Объекты основных средств, переведенных на консервацию, отражаются обособленно на счете 01.

Срок полезного использования - период времени, в течение которого

использование объекта основных средств приносит предприятию экономические выгоды.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету Комиссией и фиксируется в актах по форме ОС-1.

Определение срока полезного использования объекта основных средств

производится комиссией на основании рекомендаций технических служб. Технические службы при определении срока полезного использования объекта основных средств учитывают:

- нормативно-правовые и другие ограничения использования данного объекта (например, срок аренды, рекомендации завода-изготовителя, информация из технической документации и т.д.);

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ с учетом режима эксплуатации (количество смен и пр.), естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта.

Срок полезного использования по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, определяется Комиссией в общем порядке с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника.

Общество установило следующие сроки полезного использования объектов основных средств, представленных в таблице.

Таблица 3 - Сроки полезного использования объектов ОС

Наименование показателя	Сроки полезного использования объектов основных средств (число лет)
1	2
Здания	55
Сооружения и передаточные устройства	42
Машины и оборудование	35
Транспортные средства	15
Другие виды основных средств	10
Земельные участки	-



Не подлежат амортизации следующие объекты:

- земельные участки;

- объекты, находящиеся на консервации сроком более 3 месяцев;

- полностью амортизированные объекты, не списанные с баланса.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного

средства в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования.

Для документального оформления включения объектов в состав основных средств предприятием применяются акты унифицированных форм, представленных в таблице.

Таблица 4 - Акты унифицированных форм, применяемых предприятием

Номер формы	Наименование формы
1	2
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
ОС - 1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
КС-11	Акт приемки законченного строительством объекта

Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым оформлен Акт о приеме-передаче основных средств и которые фактически эксплуатируются, принимаются к учету в составе основных средств на дату подписания акта (независимо от даты начала и окончания государственной регистрации).

Активы, для которых выполняются условия признания в составе

основных средств, и, которые предназначены для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в общеустановленном порядке и в соответствии с приказом о создании запаса (резерва).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для

выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее - «Комплекс»), состоящий из одного или нескольких предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Отнесение нескольких объектов к одному Комплексу должно осуществляться комиссией по приему-передаче основных средств (далее - «Комиссия») на основании проектной документации и/или рекомендаций технических служб.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых отличаются более чем на 12 месяцев, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами формирующими первоначальную стоимость основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств до момента принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в т.ч. проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), в порядке определенном в разделе

«Вложения во внеоборотные активы».

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или

изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением данных объектов.

Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа поступления, представлены в таблице.

Таблица 5 - Варианты первоначальной оценки при разных способах поступления

Способ поступления	Варианты первоначальной оценки
1	2
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Предприятия
Получение по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Оплата неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
Получение в иностранной валюте	В оценке, в рублях по официальному курсу

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить Предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой

организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- ликвидации или частичной ликвидации;

- в иных случаях.

Объекты основных средств, по которым принято решение о выбытии (продаже, ликвидации), до момента окончания работ по ликвидации (демонтажу), в процессе проведения которых эксплуатация основного средства приостановлена, учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 01. При списании остаточная стоимость основных средств включается в прочие расходы того отчетного периода, к которому они относятся.

Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) объектов основных средств или части основного средства, относится на прочие расходы.

Затраты, связанные с оценкой стоимости материально-производственных запасов, оприходованных при ликвидации основных средств, квалифицируются в качестве расходов по ликвидации объектов основных средств и отражаются в составе прочих расходов.

Выбытие объектов основных средств отражается обособленно на счете 01 и оформляется актом о выбытии основных средств.

Для отражения поступления, движения и выбытия активов используют инвентарные карточки.

Типовые проводки по учету основных средств представлены в следующей таблице.

Таблица 6 - Типовые проводки по учету ОС

№ операции	Наименование операции	Дт	Кт
Оприходование ОС
1	Принят к учету объект ОС, возвращенный лизингодателем	01	03
2	Оприходованы ОС, поступившие из производства	01	20
3	Введение в эксплуатацию законченного объекта капитального строительства	01	08.3
4	Оприходованы ОС, приобретенные у прочих контрагентов	01	76
Начисление амортизации ОС
5	Начислена амортизация оборудования	20	02
6	Списание первоначальной стоимости станка	01.2	01.1
7	Списание суммы износа	02	01.2
8	Отражение расходов на демонтаж станка	91.2	23
9	Оприходованы полученные запчасти	10	91.1
10	Отражена прибыль от списания производственного станка	91.9	99
Ремонт ОС
11	Затраты на ремонт отнесены на себестоимость	20(23, 25, 26)	60
12	Выделен НДС из стоимости выполненных ремонтных работ	19	60
13	НДС напрвлен к вычету	68	19
14	Оплата подрядчику выполненных работ	60	51
Аренда ОС
15	Пердача ОС в аренду	01	01
16	Начислена арендная плата за ОС	76	91.1
17	Начислен НДС с арендной платы для уплаты в бюджет	91.2	68
18	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду	20,23, 26	02
19	Начисленная амортизация списана в расходы	91.2	20,23, 26
20	Поступление оплаты арендных платежей от арендатора	51	76
21	Финансовый результат от сдачи ОС в аренду	91.9	99

Основные средства, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете «Арендованные основные средства» по договорной или иной согласованной сторонами стоимости.

Если в течение срока аренды Предприятие (арендатор) производило капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые по условиям договора аренды не компенсируются арендодателем, то созданные в результате данных капитальных вложений неотделимые улучшения арендованного имущества включаются в состав основных средств предприятия.

Срок полезного использования по неотделимым улучшениям арендованного имущества определяется исходя из: срока договора аренды, если срок ограничен договором и не предусматривает пролонгации; срока возможного использования объекта, если в договоре отсутствует ограничение по сроку аренды или предусмотрена пролонгация.

2.3 Учет нематериальных активов

Нематериальный актив - это идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы, для которого единовременно выполняются следующие условия:

- объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия;

- предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе предприятие имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данного предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- предприятием не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

Учет нематериальных активов осуществляется в разрезе следующих групп, которые применяются в ОАО «АПРЗ». Они представлены в следующей таблице.

Таблица 7 - Виды нематериальных активов

№	Наименование НМА
1	Изобретения, промышленные образцы, полезные модели
2	Программы для ЭВМ, базы данных
3	Товарный знак, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров
4	Селекционные достижения
5	Деловая репутация предприятия
6	Прочие нематериальные активы

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости и передаются по Акту приемки-передачи.

Фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

Наиболее распространенные способы поступления НМА на предприятие представлены на схеме 3.



Схема 3 - Способы поступления НМА на предприятие

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим предприятием, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, включая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).

В учете Предприятия должно быть обеспечено обособленное отражение на счете 04 нематериальных активов, созданных самим предприятием.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 2.1. настоящей ЕУП).

Первоначальной стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал Предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) Предприятия, увеличенная на сумму дополнительных расходов, связанных с поступлением и обеспечением условий для использования нематериального актива в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного Предприятием по договору дарения (безвозмездно), признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, увеличенная на сумму дополнительных расходов, связанных с поступлением и обеспечением условий для использования нематериального актива в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Предприятием, увеличенная на сумму дополнительных расходов, связанных с поступлением и обеспечением условий для использования нематериального актива в запланированных целях.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Предприятием, стоимость нематериальных активов, полученных Предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05.

Пример начисления амортизации линейным способом:

Имеется актив нематериального типа с первоначальной стоимостью 900 тыс.руб. По нему определен срок использования в количестве месяцев - 60. Требуется вычислить величину амортизации за 1 месяц.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 90000/60 мес. = 15000 руб.

Срок полезного использования - это выраженный в месяцах период, в течение которого Предприятие предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету Комиссией по приему, передаче и оценке нематериальных активов (далее - «Комиссия») и фиксируется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Состав и порядок работы Комиссии утверждаются руководителем Предприятия.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится Комиссией исходя из:

- срока действия прав Предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Предприятие предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности Предприятия.

Срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива должны ежегодно проверяться Комиссией на необходимость уточнения. Указанная проверка должна осуществляться Комиссией по объектам нематериальных активов, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года вне зависимости от даты принятия их к учету.

В случае изменения продолжительности периода, в течение которого Предприятие предполагает использовать актив, более чем на 12 месяцев, срок его полезного использования подлежит уточнению при условии, если годовая сумма амортизации такого нематериального актива изменится более чем на 5%. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности как изменения в оценочных значениях.

Результаты пересмотра сроков полезного использования нематериальных активов оформляются соответствующим актом.

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования Предприятие ежегодно должно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. Если такие факторы прекращают существовать, предприятие определяет срок полезного использования данных нематериальных активов и способ их амортизации в общеустановленном порядке. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности как изменения в оценочных значениях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить Предприятию экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права Предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;

выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по соответствующим нематериальным активам.

Типовые проводки по учету нематериальных активов представлены в следующей таблице.

Таблица 8 - Типовые проводки по учету НМА

№ операции	Наименование операции	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Оплачена стоимость НМА	60	51
2	Учтена стоимость купленного НМА	08	60
3	Выделен НДС	19	60
4	Учтены все затраты по приобретению НМА	08	60
5	НМА принят к учету	04	08
6	Списана сумма начисленной амортизации	05	04
7	Списана остаточная стоимость в расходы	91.2	04

Выбытие объектов нематериальных активов обособленно отражается на счете 04 и оформляется Актом списания нематериальных активов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты Предприятия в качестве прочих доходов и расходов.



Глава 3. Учет оборотных активов

3.1 Учет денежных средств и финансовых вложений

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными ОАО «АПРЗ» создает специальный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Для ведения кассовых операций организация устанавливает лимит остатка наличных денег.

Лимит остатка наличных денег это - максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Выплата заработной платы может осуществляться в течение пяти рабочих дней.

Определение лимита остатка наличных денег в кассе производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У, по формуле [1]:



L=Vт / P х Nc,

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период;

Nc - период времени между днями сдачи денежной наличности в банк. [1]

Пример 1:

Объем наличной выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 21 день составил 930 000 руб. Период времени между днями сдачи денежной наличности в банк - 3 дня.

Дано

V = 930 000руб.

P = 21 день

Nc = 3дня

L - ?

Решение:

L = V / P х Nc = 930000: 21 х 3 = 132 857 руб.

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, - 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Поступающая в кассу предприятия выручка может расходоваться на следующие цели:

- на заработную плату;

- иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

- стипендии;

- командировочные расходы;

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам;

- страхования физических лиц.

Расходование выручки на другие цели не допускается.

Предпринимателям следует учитывать, что расчеты в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Если организация до 1 января не установит кассовый лимит, то вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной.

Кассовые операции могут вести назначенные кассиры, бухгалтер или сам руководитель. Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу - главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением.

При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам. Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

Приходные и расходные операции оформляются кассовыми ордерами, имеющими цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК - 01193. [2] Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

При этом лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью и штампом организации. Процесс пересчета денег должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс.

При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежаще оформленным документам, на которых ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении пяти рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Если получатель денег имеет многоразовую доверенность, при каждом получении денег с нее делаются заверенные копии и прикладываются к расходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира.

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере.

Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный ордер остается в кассе. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»).

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов целевого назначения наличных денежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, со...