Роль бухгалтерского учета в управлении налоговыми обязательствами экономического субъекта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оренбургский государственный университет

Роль бухгалтерского учета в управлении налоговыми обязательствами экономического субъекта

Свиридова Л.А.

Исполнение налоговых обязательств является одним из актуальных направлений устойчивого функционирования экономики любой страны. Однако не надо забывать, что налоги не должны ухудшать финансового состояния хозяйствующего субъекта, а в некоторых ситуациях приводить к ликвидации бизнеса. Разработка действенного механизма управления налоговой нагрузкой субъектов хозяйствования является приоритетной задачей руководства нашего государства. Критически оценивая существующий уровень национальной экономики, целесообразно обращать внимание на следующие важные вопросы, определяющие финансовое состояние хозяйствующей единицы:

- влияние налогообложения на хозяйственные процессы организации;

- влияние налоговой нагрузки на эффективное хозяйствование субъектов предпринимательства;

- обоснование налоговой отдачи на макро- и микро- уровнях.

Уплата налоговых обязательств по-разному воспринимается со стороны государства и хозяйствующего субъекта. В условиях непосредственного взаимодействия с налогоплательщиками государственные органы, представляющие интересы государства принимают все необходимые меры к пополнению государственного бюджета налоговыми платежами, пенями и штрафами по ним. В свою очередь налогоплательщики стремятся оптимизировать свою деятельность, налоговую нагрузку, сократить количество работников, игнорируют требования к профессиональным качествам персонала.

Установление и управление границей налогообложения должно быть направлено на взаимовыгодное сотрудничество государства, налогоплательщиков - юридических лиц, а также отдельных граждан - физических лиц. Направлено такое сотрудничество должно быть на реализацию принципа справедливого налогообложения, при котором перечисленные субъекты налоговых правоотношений не испытывали бы недостатка в финансовых ресурсах, необходимых для обеспечения нормальной жизнедеятельности. Манипуляции с границей налогообложения на микро- уровне проявляются в оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта, которое можно достичь вполне законными способами.

Формулировка определения понятия «граница налогообложения» связано с некоторыми особенностями, а именно:

- показатель представляет максимальный для экономики уровень налогового бремени;

- при превышении границы налогообложения предельная собираемость налогов существенно падает;

- при превышении предела налогообложения экономическая система реагирует кризисом (так как пропадают стимулы к хозяйствованию). Наблюдаются значительные отрицательные последствия в социальной и политической сфере;

- показатель имеет смысл только при учёте всей экономики по стране, а не отдельной отрасли или территории;

- обычно превышение границы (предела) налогообложения связано с диспропорциями в государственных расходах [4].

На уровне экономического субъекта налоговая нагрузка может быть определена как: отношение суммы начисленных налогов, сборов и страховых взносов к сумме выручки-нетто и прочих его доходов. Этот показатель рассчитывается по данным учетной системы организации с отражением этой информации в обязательных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых декларациях. Позволяет определить эффективность налогообложения на предприятии с учетом остатка свободных денежных средств, которые можно направить на погашение обязательств отличных от налоговых платежей.

Неслучайно начальная стадия жизненного цикла хозяйствующего субъекта - создание организации характеризуется выбором оптимальной системы налогообложения.

Современное функционирование любого хозяйствующего субъекта -налогоплательщика сопровождается необходимым взаимодействием с налоговыми органами в силу законных требований исполнять налоговые обязательства в должном объеме.

С нашей точки зрения, в настоящее время можно выделить три подхода руководства эконмического субъекта к управлению налоговыми обязательствами с целью планирования и регулирования денежных потоков и кредиторской задолженности, а именно:

1) руководствоваться рекомендациями налогового органа по установленному уровню налоговой нагрузки на предприятие, в зависимости от его отраслевой принадлежности;

2) оптимизировать налоговую нагрузку допустимыми налоговым законодательством способами;

3) использовать информацию, сформированную в системе бухгалтерского учета, основанную на рассмотрении особенностей осуществления выбранного вида экономической деятельности.

Первый вариант управления налоговыми обязательствами обеспечивает экономическому субъекту умеренный риск, т.е. низкую вероятность выездной проверки налогового органа и, соответственно, стабильное функционирование, и возможность планирования на долгосрочную перспективу ведения бизнеса.

Второй вариант можно назвать особенно рискованным, так как при значительном занижении налоговой нагрузки, налоговый орган, основываясь на внутренних инструкциях, вероятнее всего, направит запросы и прибегнет к выездной налоговой проверке. В ходе такой проверки налогоплательщику необходимо будет обосновать и документально подтвердить оптимизацию налоговых платежей, которая может быть признана необоснованной.

Наиболее предпочтительным, на наш взгляд, в управлении налоговыми обязательствами является третий вариант, который позволяет руководителю, основываясь на данных учета доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, выбирать оптимальные положения учетной политики, влияющие на финансовый результат (налогооблагаемая база), формируемый в налоговом учете и отражаемый в налоговой декларации. Таким образом, важная роль бухгалтерского учета в предоставлении информации для целей управления кредиторской задолженностью в части налоговых обязательств, очевидна. налоговый обязательство денежный кредиторский

Обязательства как объект бухгалтерского учета, представляют собой сложную учетную категорию в силу того, что могут быть представлены кредиторской задолженностью по различным видам расчетов. К таким расчетам относятся расчеты с поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, по оплате труда и с бюджетом по налогам, сборам и страховым взносам. Важность качественного учета и контроля расчетов с бюджетом основана, прежде всего, на том, что при несвоевременной оплате налоговых обязательств в бюджет начисляются пени, при недостоверном расчете налогооблагаемой базы - штрафы. Вследствие чего, изначально исчисленная кредиторская задолженность перед бюджетом, может быть значительно увеличена и истребована в бесспорном порядке.

В этой связи особо важную роль приобретает учетная система организации, которая основывается на фундаментальных принципах и правилах бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерский учет необходимо рассматривать как взаимосвязь различных его подсистем, каждая их которых обеспечивает необходимой информацией соответствующие категории пользователей. Рассмотрим схематично взаимосвязь составляющих подсистем бухгалтерского учета на рисунке 1.

В процессе организации и ведения финансового учета разрабатывается учетная политика экономического субъекта, которая определяет способы оценки, переоценки, погашения стоимости конкретных объектов, возникающих в процессе хозяйствования, а именно основных средств, материальных запасов, выручки, себестоимости продаж и т.п. А также устанавливаются варианты расчета различных видов резервов (на оплату отпусков, по сомнительным долгам, обесценения финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и др.), которые дают возможность управлять размером финансового результата, и, как следствие, налоговыми обязательствами.

Рисунок 1 - Составляющие подсистемы бухгалтерского учета

В рамках налогового учета экономический субъект может руководствоваться установленными правилами в финансовом учете или может определить другие варианты, предусмотренные налоговым законодательством и, тем самым, обеспечивать себе оптимальную налоговую нагрузку, управляя размерами уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и др.

В функции управленческого учета наряду с оценкой эффективности хозяйствования входит решение задачи налогового планирования в части бюджета движения денежных средств, в том числе по погашению налоговых обязательств.

Можно выделить три направления взаимодействия финансового и налогового учета, как приведено в таблице 1.

Применяя сочетания вариантов, допускаемых бухгалтерским и налоговым законодательством, способов и приемов их ведения, можно создавать различные комбинации законных направлений минимизации налоговых платежей. Речь идет о методе начисления амортизации основных средств, способе оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и при прочем выбытии, порядке признания управленческих (общехозяйственных) расходов, порядке списания расходов на продажу.

При этом следует учитывать организационный и финансовый аспекты построения финансового и налогового учета на предприятии.

Таблица 1 - Варианты организации ведения финансового и налогового учета

Так, например, при внедрении первого варианта организации учета, организационный аспект предполагает применение специализированных программ обработки данных, предусматривающих применение различных методов в учетной политике для целей финансового и налогового учета, что, в свою очередь, влечет необходимость привлечения соответствующих специалистов и оборудования.

Финансовый аспект предполагает анализ эффективности мероприятий и расчета соотношения затрат на привлечение дополнительных трудовых и материальных ресурсов и полученных выгод от раздельного ведения финансового и налогового учета. В частности, временные налоговые разницы могут дать возможность получить законную отсрочку по уплате налога на прибыль. При этом, немаловажным является анализ прибыльности организации, учет бизнес-планов, поскольку, если организация является планово-убыточной, в ближайший период предполагает работать с минимальной прибылью, то не имеет смысла проводить указанные мероприятия по налоговой оптимизации.

Требования к возникновению налоговых обязательств и организации их учета, а также качеству учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как для эффективного управления предприятием, так и для своевременного, полноценного налогового планирования, остаются актуальными и широко обсуждаемыми в деловом и профессиональном сообществе. При грамотном и творческом подходе к моделированию учетной политики для целей финансового и налогового учета, возможно, добиться оптимизации налогообложения для организации и снизить показатель налоговой нагрузки.

Таким образом, роль бухгалтерского учета в управлении налоговыми обязательствами экономического субъекта очевидна. Ключевой фигурой в обеспечении информационной основы управления является профессиональный бухгалтер. Профессионализм в бухгалтерской профессии обеспечивается, прежде всего, специальной многоступенчатой подготовкой. Одной из важнейших ступеней является вузовское образование по программам бакалавриата и магистратуры по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». По нашему мнению, учитывая вызовы современной экономики и актуальность планирования и управления в области налогообложения, образовательные программы должны включать дисциплины, способствующие формированию соответствующих компетенций.

Список литературы

1. Валинуров, Т.Р. Методика оценки налоговой политики государства / Т.Р. Валинуров // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.- ГОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет».- г. Иваново, 2007. - 18 с.

Размещено на Allbest.ru