Учет материалов на примере КУПСХП "Леонишено" Верхнедвинского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Полоцкий государственный экономический колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

По теме: «Учёт материалов на примере КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района

Выполнил:

Железняк Д.В.

Полоцк 2018



Введение

Материалы относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля над их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления.

Так, от того, на сколько правильно в организации учитываются материалы при их отпуске, например, в производство, будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью данной курсовой работы является изучение, оценка учета поступления и движения материалов, а также выработка рекомендаций по совершенствованию учета материальных ресурсов на примере КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района. В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

- дать организационно-экономическую характеристику КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района;

- рассмотреть классификацию материалов, изучить задачи учета и методы оценки;

- изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме исследования;

- изложить порядок ведения синтетического и аналитического учета, материалов на КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района;

- разработать предложения по совершенствованию учета материальных ресурсов в КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района.

Объектом исследования избрана организация КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района, предмет исследования - организация учета материалов.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили Законодательные акты и нормативные документы Республики Беларусь, труды ученых, экономистов, практиков агропромышленного комплекса, специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Курсовая работа выполнена с использованием данных первичных и сводных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовых отчетов за 2017-2018 годы КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района.

В процессе выполнения курсовой работы использовались специальные методы и приемы учета: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, сравнение, метод относительных и средних величин и другие.



1. Экономико-финансовая характеристика организации

Совхоз «Леонишено» создан 20 января 1970 года.

В 2002 году в результате реорганизации и присоединения КУПСХП им. Кульнева образовано КУПСХП «Леонишено», на базе которого в 2006 году создан агрогородок.

Имущество предприятия принадлежит на праве собственности Верхнедвинскому району и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения. Полномочия представителя собственника осуществляет районный исполнительный комитет.

Предприятие является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и иные неимущественные права.

Коммунальное унитарное производственное сельскохозяйственное предприятие «Леонишено» расположено в 40 км от административного центра г. Верхнедвинска. В административном отношении хозяйство подчинено управлению сельского хозяйства райисполкома.

В состав входит два структурных подразделений, которые расположены в двух населенных пунктах: д. Дерновичи и агр. Леонишено.

Цель деятельности (согласно Уставу КУПСХП «Леонишено») - хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, необходимой для удовлетворения социальных и экономических интересов работников и интересов государства. Согласно Уставу, основными видами деятельности КУПСХП «Леонишено» являются:

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание картофеля;

- выращивание масленичных культур и их семян;

- выращивание кормовых культур и их семян;

- разведение крупного рогатого скота;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества;

- аренда сельскохозяйственных машин и оборудования.

КУПСХП «Леонишено» имеет молочно-мясное направление с развитым производством зерна, картофеля и кормов.

КУПСХП «Леонишено» осуществляет свою деятельность на общей земельной площади 7884 га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 5477 га; из них пашни - 2802 га. Почвы хозяйства в основном дерново-суглинистые, неоднородные по механическому составу.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является одним из основных показателе, характеризующих деятельность сельскохозяйственных предприятий. От его величины зависят объемы реализации продукции, уровень ее себестоимости, объем прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение предприятия, его платежеспособности и другие экономические показатели. Товарная продукция представляет собой весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации. Товарная продукция выступает в натуральном и стоимостном выражении. В натуральной форме предприятия реализуют отдельные виды произведенной сельскохозяйственной продукции: зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др. Совокупный объем реализованной продукции предприятия определяется в стоимостной форме.

Показатель структуры товарной продукции используют для определения территориальной специализации и специализации аграрных предприятий. Он вычисляется делением денежной выручки от реализации данного вида продукции по всем каналам продажи на общую сумму денежных поступлений хозяйства и умножением полученного результата на 100. Данные об удельном весе товарной продукции приведены в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Состав и структура товарной продукции

Наименование показателей	Цена тыс.руб за 1 тонну	Производство продукции, тонн	Стоимость продукции тыс.руб	Темп роста в %	Структура, %
		2017	2018	2017	2018
Выращивание скота и птицы, всего	Х	329	190,5	665,2	385,2	57,9	7,3
в т.ч. КРС	2021,82	329	190,5	665,2	385,2	57,9	7,3
Молоко	557,81	4034	4224,7	2250,2	2356,6	104,7	44,9
ИТОГО ПО ЖИВОТНОВОДСТВУ	Х	Х	Х	2915,4	2741,7	94,0	52,2
Зерно	228,74	47,86	3000	1094,7	686,2	62,7	13,1
Солома	18,58	3264	2046	60,6	38,0	62,7	0,7
Рапс	680,19	484	699	329,2	475,5	144,4	9,1
Картофель	194,21	248	304	48,2	59,0	122,6	1,1
Пастбищные корма	8,53	18646	17508	159,1	149,3	93,9	2,8
Зеленая подкормка	19,51	3861	6281	75,3	122,5	162,7	2,3
Силос	44,48	2626	6241	116,8	277,6	237,7	5,3
Сено	48,58	284	325	13,8	15,8	114,4	0,3
Сенаж	38,71	8773	12444	339,6	481,7	141,8	9,2
Незавершенное производство: посев озимых зерновых	270,26	-396	609	-107,0	164,6	-153,8	3,1
посев крестоцветных	312,54	120	114	37,5	35,6	95,0	0,7
ИТОГО ПО РАСТЕНИЕВОДСТВУ	Х	Х	Х	2222,6	2505,9	112,7	47,8
ВСЕГО	Х	Х	Х	5318,0	5247,7	102,1	100,0

Из анализа данных таблицы 1.1 можно сделать вывод, что в КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района наибольший удельный вес в структуре товарной продукции по животноводству занимает молоко - 44,9%, наибольший удельный вес в структуре товарной продукции по растениеводству принадлежит зерну - 13,1%. Наименьший удельный вес в структуре товарной продукции животноводства занимает выращивание КРС и птицы - 7,3%, в структуре товарной продукции растениеводства наименьший удельный вес принадлежит сену - 0,3%. Основное направление деятельности организации - молочно-мясное животноводство с развитым производством зерна.

Себестоимость продукции - это один из важных высококачественных характеристик эффективности производства в современных критериях хозяйствования, обеспечивающий контроль издержек живого и овеществленного труда и отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя нужно для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; воплощения внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов понижения себестоимости продукции; исчисления государственного дохода в масштабах страны и почти все другое.

Рассмотрим себестоимость производства продукции животноводства по КУПСХП «Леонишено» в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Себестоимость продукции животноводства

Наименование показателя	Ед.изм.	Молоко	2018 в % к 2017	Привес КРС	2018 в % к 2017
		2017 год	2018 год		2017 год	2018 год
Производство продукции	тонн	4034	3690	91	310	140	45
Затраты, всего:	тыс.руб.	1640	1948,7	119	1224	1331,4	92
- в т.ч. оплата труда с начислениями	тыс.руб.	347	390,2	112	153	135,1	88
- корма	тыс.руб.	667	894,2	134	696	647,9	93
- затраты на содержание основных средств	тыс.руб.	352	257,1	73	248	150,3	61
- работы и услуги	тыс.руб.	42	79,2	189	6	59,6	993
- энергоресурсы	тыс.руб.	51	51,2	100	2	1,7	85
- ГСМ	тыс.руб.	75	79	105	32	36,4	114
- средства защиты животных, медикаменты	тыс.руб.	52	103,8	200	16	21,1	132
- прочие затраты:	тыс.руб.	54	94	174	71	79,3	112
Стоимость побочной продукции	тыс.руб.	18	14,8	82	36	22,2	62
Затраты на основную продукцию, за вычетом побочной продукции	тыс.руб.	1622	1933,9	119	1188	1109,2	93
Выход продукции	тонн	4034	3690	31	310	140	45
Плановая себестоимость 1 тонны	руб.	380	400	105	3840	4900	128
Себестоимость 1 тонны	руб.	362	482	133	3832	7923	207

Проанализировав таблицу 1.2 можно сделать вывод, что почти все анализируемые показатели имеют положительную динамику увеличения. Так себестоимость 1 тонны молока в 2018 году увеличилась на 120 руб., по сравнению с 2017 годом. Себестоимость 1 тонны привеса КРС также значительно возросла в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 4091 руб.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами впрямую оказывает влияние на уровень производства продукции. Но в сельском хозяйстве с развитием производительных сил, научно-технического прогресса сокращается численность работников, занятых конкретно созданием продукции. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных компаний необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное внедрение, высочайший уровень производительности труда имеют огромное значение для роста объема производства продукции и увеличения эффективности производства.

Рассмотрим обеспеченность производства рабочей силой и её внедрение в КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Обеспеченность производства рабочей силой и её внедрение

Наименование показателя	Ед.изм.	2017 год	2018 год	2018 в % к 2017
Среднесписочная численность работников	чел.	178	175	98,3
Среднемесячная заработная плата	руб.	524,9	564,44	107,5
Соотношение темпов роста производительности труда и среднемесячной заработной платы	%	0,86	1,16	134,9
Фонд заработной платы	тыс.руб.	902,7	946,9	104,9
Удельный вес фонда заработной платы в выручке от реализации	%	26,2	22,5	85,9

Проанализировав таблицу 1.3, можно сделать вывод о том, что численность работников в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 3 человека и составила 175 человек. Показатель среднемесячной заработной платы наоборот увеличился по сравнению с 2017 годом на 39,54 руб. и составил 564,44 руб. Показатель соотношения темпа роста производительности труда и среднемесячной заработной платы увеличился на 0,3% в 2018 году по сопоставлению с 2017 годом. Фонд заработной платы в 2018 году возрос на 44,2 тыс.руб по сравнению с 2017 годом, а вот удельный вес фонда заработной платы в выручке от реализации уменьшился в 2018 году на 3,7% по сравнению с 2017 годом.

КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района имеет современную производственную базу и машинно-тракторный парк. Действует молочно-товарный комплекс с доильным залом на 600 голов, молочно-товарная ферма (460 голов). В молочном животноводстве внедрена поточно-цеховая система производства, которая обеспечивает правильное кормление и максимальную механизацию процесса.

Машинно-тракторный парк оснащен энергонасыщенной техникой: К-744, МТЗ 30-22, МТЗ 25-22, К-700. Всего в хозяйстве работает 39 тракторов, 9 зерноуборочных и 5 кормоуборочных комбайнов.

Для хранения техники имеются гаражи и навесы, прицепной инвентарь находится на территории машинотракторного парка. Для ремонта имеется ремонтная мастерская. В хозяйстве имеется зерносушилка, очистительная линия для производства зерна на семена, четыре зерносклада, два картофелехранилища на 2500 тонн.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ. Для определения экономической эффективности использования отдельных элементов основных производственных фондов используются частные показатели - производительность оборудования, тракторов, грузовых автомобилей, комбайнов и так далее.

Рассмотрим состав и структуру основных производственных средств КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Состав и структура основных средств с 1 января по 30 сентября 2018 года

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕй	Код строки	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Сумма начисленной амортизации
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства - всего	010	15 612	1 938	835	16 715	8 742
в том числе: здания и сооружения	011	9 722	221	25	9 918	5 433
передаточные устройства	012	15			15	14
машины и оборудование	013	3 513	502	3	4 012	3 114
транспортные средства	014	225	6		231	175
инструмент, инвентарь и принадлежности	015	10			10	6
рабочий скот и животные основного стада	016	2 127	1 209	807	2 529

Из данных таблицы 1.4 можно сделать вывод о том, что в КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района сумма основных производственных средств с начала года увеличилась на 1103,00 тыс.руб, сумма зданий и сооружений с начала текущего года также возросла на 196,00 тыс.руб, сумма машин и оборудования увеличилась на 499,00 тыс.руб, сумма транспортных средств увеличилась с начала года на 6,0 тыс.руб, сумма рабочего скота и основного стада возросла на 402,00 тыс.руб.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость зависят от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое состояние, в свою очередь, положительно влияет на объёмы основной деятельности, обеспечение производства необходимыми ресурсами.

Основные показатели финансовых результатов деятельности организации и уровня производства основных видов продукции КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района приведены в таблице 1.5.



Таблица 1.5 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства

Наименование показателей	Ед.изм.	2017 год	2018 год	Темп роста, %
Прибыль (убыток) от реализации продукции	тыс.руб.	89	- 188	- 211,2
Рентабельность продаж	%	2,6	- 4,5	- 172,8
Чистая прибыль (убыток)	тыс.руб.	15	2	13,3
Рентабельность реализованной продукции	%	3,0	- 4,7	-159,6

Из данных таблицы 1.5 видно, что в КУПСХП «Леонишено» в 2018 году произошел значительный спад прибыли: на 99 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. В 2018 году наблюдается убыточность рентабельности продаж - на 1,9 %. Рентабельность реализации продукции уменьшилась - на 1,7% в 2018 году по сравнению с 2017 годом. Показатель чистой прибыли в 2018 году также претерпевает значительное уменьшение на 13 тыс.руб и составляет в 2018 году всего 2 тыс.руб.

Бухгалтерский учет в КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района организован в виде самостоятельного структурного подразделения бухгалтерского учета под руководством главного бухгалтера.

Организационная структура учетного процесса строится на принципе частичной децентрализации. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ и осуществляется таким образом, чтобы нагрузка учетного аппарата в течение месяца была равномерной.



2. Сущность, классификация и оценка материалов. задачи учета материалов

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные материалы (отходы);

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части [8, с.58].

Сырье и материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т. п.) [12, с.362].

Покупные полуфабрикаты -- это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия -- это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы -- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.) [13, c.186].

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо -- это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее -- бензин, дизельное топливо и т. д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы -- это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части -- это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п. [14, с. 213].

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Для целей аналитического учета материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т. д. (типосорторазмеры или типомаркоразмеры) [10, с. 459].

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.

Единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах материалов и контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материалов могут быть:

- номенклатурный номер;

- партия;

- однородная группа и т. д.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Основными задачами учета материалов являются:

- формирование фактической себестоимости материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных материалов в местах их хранения [9, c.103-104].

Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей [19, c.303].

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления в организацию.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- стоимость запасов по ценам приобретения;

- таможенные сборы и пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Стоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется по фактической себестоимости их изготовления. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной между учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством [18, с.194].

Стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется путем суммирования их стоимости на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведённых затрат, связанных с получением материалов, их в организацию. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающею стоимость аналогичных материалов [18, с.193-194].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) [1, с.5].

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только стоимость материала (упрощенный вариант) [1, с.9].

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величину отклонения (разницу между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Метод списания «по себестоимости каждой единицы» подразумевает, что в расход списывается себестоимость именно того материала, который был израсходован. Этот метод можно применять в случае организации оперативного учета таким образом, чтобы он давал исчерпывающую информацию о том, какой материал был использован (т.е. из какой партии прихода) и какая фактическая себестоимость ему соответствует.

Применять способ средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, можно по одному из следующих вариантов:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период (месяц);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включают количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

При использовании метода средней себестоимости стоимость израсходованных материалов рассчитывают по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам, определяемым организацией в своей учетной политике.

Еще одним из вариантов применения метода «по средней себестоимости» является определение стоимости израсходованных на производство продукции материалов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Причем на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. Фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяют, как их учетную цену, к которой следует добавить (отнять) сумму отклонений (представляющую собой разницу между фактическими затратами на приобретение (заготовление) материалов и их стоимостью по учетным ценам), приходящуюся на данные материалы. Соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца следует списать в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам. Расчет указанной доли производится по среднему проценту по каждому виду или группе материалов (либо всем материалам), который определяют исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах [20, с. 298].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценку материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производят по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, работ, услуг учитывают себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, метод ФИФО можно также назвать методом оценки расходуемых материалов в хронологии их приобретения.

Для того чтобы можно было применять метод ФИФО, необходимо организовать аналитический учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии) поступления в случае, когда цены приобретения на них меняются.

В то же время оценку материалов, израсходованных на производство, согласно учетной политике организации возможно осуществлять по методу ФИФО, применяя балансовый прием оценки.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.



3. Первичный учет материалов и его совершенствование

3.1 Первичный учет материалов

Одной из основных предпосылок сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по их движению.

В зависимости от источников поступления в учете КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района отражаются следующие виды хозяйственных операций с материально производственными запасами:

- поступление в счет вклада в уставный капитал;

- приобретение материальных ценностей у поставщиков;

- приобретение материальных ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

- оприходование материальных ценностей, изготовленных собственными производствами организации;

- оприходование безвозмездно поступивших материальных ценностей;

- оприходование материальных ценностей от ликвидации (выбытия) основных средств и прочего имущества;

- внутреннее перемещение (со склада на склад, из подразделения на склад) и др.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используют сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой организации.

Основными первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступивших от поставщиков, являются товарно-транспортные накладные (ф. № ТТН-1, ТН-2), что установлено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению». В этих документах указывают коды УНК и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименования отпущенных ценностей, единицы их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

Если поставщик производит отпуск товарно-материальных ценностей в порядке предварительной оплаты, то он выписывает счет-фактуру, которая и является основанием для оплаты. У покупателя предварительная оплата приобретаемых материальных ценностей оформляется платежным поручением, в котором обязательно приводится ссылка на счет-фактуру, полученную от поставщика, а также указываются номер и дата протокола согласования цены и другие необходимые реквизиты.

На стоимость оказанных услуг, или выполненных работ оформляется счет-фактура по НДС в соответствии с постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина РБ от 25.08.2003 № 120). Счет-фактура по НДС предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) их покупателю (заказчику) наряду с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. При реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по НДС не позднее 15 календарных дней, считая день выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором.

Отсутствие счета-фактуры или наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями установленных требований, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь.

Все покупные товарно-материальные ценности поступают от поставщиков в соответствии с договорами поставок, к которым в обязательном порядке прилагаются спецификация и протокол согласования цены.

Организации получают материальные ценности от поставщиков по доверенности (ф. № М-2 и М-2а) (Приложение А). Доверенность -- распорядительный документ, в котором содержится распоряжение исполнителю совершить хозяйственную операцию, связанную с получением товарно-материальных ценностей.

Доверенность ф. № М-2 имеет обязательно заполняемый корешок. Применение данной формы освобождает организацию от необходимости вести журнал учета выданных доверенностей.

Доверенность ф. № М-2а используется, как правило, в случаях, когда получение ценностей носит массовый характер. Этот документ подлежит регистрации бухгалтерией организации в журнале учета выданных доверенностей под расписку. Журнал должен быть пронумерован и прошнурован.

Доверенности подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, на то уполномоченными приказом.

В книжке доверенностей (до начала выдачи из нее доверенностей) все листы должны быть пронумерованы. На последнем листе делается надпись «В настоящей книжке пронумеровано... листов» (количество листов указывается прописью), которая заверяется подписью главного бухгалтера.

Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей, но, как правило, не более чем на 15 дней. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, допускается выдавать на весь календарный месяц.

Книжки доверенностей и журналы учета выданных доверенностей должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения ценностей представить в бухгалтерию организации документы о получении и сдаче ценностей на склад. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены организации на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в корешке книжки доверенностей или журнале учета выданных доверенностей.

Приемка и оприходование поступивших материалов и тары под материалы оформляются приходными ордерами при отсутствии расхождений между данными сопроводительных документов и фактическими данными (по количеству и качеству). В тех случаях, когда имеет место количественное и качественное расхождение поступивших производственных запасов с данными сопроводительных документов поставщика, в организации комиссией при приемке запасов составляется акт приемки материалов (ф. М-7) по количеству и качеству. Акт составляется в двух экземплярах. Оформленные и подписанные всеми участниками приемки материалов акты материально-технического обеспечения передаются: первый (с приложенными документами) - в отдел снабжения для предъявления претензий грузоотправителю или транспортной организации, второй - в бухгалтерию для отражения в учете движения материалов.

При наличии расхождений по поступившим материалам они принимаются на ответственное хранение и на балансовые счета не приходуются. Материальные ценности, приобретенные за наличный расчет у торговой организации, приходуют на основании товарных чеков и чеков кассового аппарата, подтверждающих оплату.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличный расчет у частных лиц, то их сдают на склад на основании акта (справки), составленного при покупке материалов у частных лиц.

Инструменты, запасные части и другие ценности, изготовленные в ремонтной мастерской организации, принимают на учет на основании требования-накладной (ф. № 203-АПК).



3.2 Организация учета материалов на складах и в других местах хранения

Для хранения готовой продукции и материалов КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района располагает специализированными складами, навесами, приспособленными зданиями и другими помещениями.

Склады и складские помещения оборудованы соответствующими механизмами -- транспортерами, погрузчиками и другими машинами, имеется достаточное количество исправных измерительных и весоизмерительных приборов, а также инвентарь и оборудование, предусмотренные Правилами пожарного надзора и техники безопасности.

Совокупность складских помещений, оборудования для хранения производственных запасов, готовой продукции, измерительных приборов и средств внутренней транспортировки составляет складское хозяйство.

Для ведения складского хозяйства приказом (распоряжением) руководителя организации назначается заведующий складом или кладовщик, который является материально ответственным лицом.

С материально ответственными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей. Если продукция и тара находятся на ответственности одного и того же лица, то в договоре должна оговариваться ответственность и за тару.

Кроме обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей заведующий складом (кладовщик) должен вести их учет и в сроки, установленные графиком документооборота, сдавать в бухгалтерию хозяйства отчет о движении продукции и материалов (ф. № 215-АПК). (Приложение Б)

В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

- отпуск материальных ценностей в подразделения основного и вспомогательных производств на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- отпуск материальных ценностей на сторону или в переработку;

- внутреннее перемещение материальных ценностей и др.

Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются требование-накладная (ф. № 203-АПК) и лимитно-заборная карта (ф. № 201-АПК). Накладную выписывают при разовом отпуске ценностей, карту -- при систематическом отпуске в течение определенного срока. В них указывают наименование ценностей, кому отпущены, цель отпуска, вид ценностей, норму отпуска, количество отпущенных ценностей за каждый день и другие данные.

Отпуск со склада в производственные подразделения удобрений, ядохимикатов производят на основании требования-накладной либо лимитно-заборных карт. Списание в издержки производства этих ценностей оформляют актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. № 206-АПК). Акт составляется в одном экземпляре руководителем производственного подразделения организации при участии главного агронома. Это происходит после внесения в почву органических и минеральных удобрений или по завершении обработки посевов ядохимикатами. Акт подписывается главным агрономом и руководителем того производственного подразделения, которое применяло списываемые ценности, и утверждается руководителем организации. Бухгалтер, ведущий учет материальных ресурсов, подтверждает правильность оценки списанных ценностей своей подписью.

Списание медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам произвольной формы, составляемым на основании записей в амбулаторном журнале, подписанном главным ветврачом и утвержденном руководителем организации. Особо дефицитные лекарства (спирт-ректификат, опий, морфий), а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие вещества, списывают по актам с приложением рецептов, по которым они отпускались.

Списание строительных материалов, израсходованных на ремонт объекта основных средств, производят на основании акта на списание строительных материалов в сопоставлении с расходом их по нормам. (Приложение В)

Для ведения складского учета сельскохозяйственные организации применяют книгу складского учета (ф. № 212-АПК).

Книга складского учета открывается в начале года. Все ее страницы предварительно нумеруются, и на последней странице делается запись: «В книге пронумеровано... страниц», подтверждаются подписью бухгалтера и печатью организации.

Для каждого наименования отводится определенное количество страниц. Учет ведут только в натуральных измерителях. Остаток товарно-материальных ценностей на 1 января записывают на основании данных книги складского учета прошлого года, подтвержденных инвентаризацией.

Записи в книгу складского учета производят ежедневно, строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток.

Заведующий складом (кладовщик) должен иметь образцы подписей лиц, распоряжающихся отпуском материальных ценностей.

Бухгалтер, ведущий учет материальных ценностей, обязан посещать склады и в присутствии кладовщика проверять достоверность записей, сделанных в книге складского учета, выведение остатков, подтверждая это своей подписью и указывая дату проверки.

Для учета материальных ценностей на складах могут также применяться карточки складского учета (ф. № 211-АПК). Кладовщик получает их под расписку и хранит в специальных картотеках по учетным группам, а внутри групп -- по подгруппам.

На каждый вид материальных ценностей, хранящихся на складе, прикрепляют материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, цену и другие данные.

В конце месяца все материально ответственные лица составляют отчет о движении продукции и материалов. В него заносят наименования только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Показатели данного отчета кладовщик заполняет в натуральных измерителях. К отчету должны прилагаться оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты о движении продукции и материалов сдаются вместе со всеми первичными документами в бухгалтерию, где проверяется правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. Затем производится таксировка отчета и проверяется достоверность выведения остатков на конец месяца.

Из-за большого количества запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и другим сельскохозяйственным машинам допускается отражать в отчете о движении продуктов и материалов только их стоимостное измерение, не перечисляя сами наименования запасных частей и ремонтных материалов.

После проверки отчета данные из него переносят в регистры аналитического и синтетического учета.



4. Синтетический и аналитический учет материалов

4.1 Учет топлива и запасных частей

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением,выдачей и списанием горюче-смазочных материалов используется субсчет 10-3 «Топливо». Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе материально ответственных лиц, видов горюче-смазочных материалов и мест их хранения.

КУПСХП «Леонишено» Верхнедвинского района приобретает горюче-смазочные материалы на автозаправочных станциях РУП «Белоруснефть-Витебскоблнефтепродукт» и ОАО «Верхнедвинский райагросервис», используя при этом электронные карты (таблетка) либо доверенности. Организация в соответствии с заключенным договором обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие - отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств.

По окончании месяца РУП «Беларуснефть-Витебскоблнефтепродукт» представляет отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов, товаров и оказании услуг, в котором указывается наименование (ДТЛ, ДТ-Л-К4, АИ-95-К5 Евро), количество и стоимость отпущенных в течение месяца горюче-смазочные материалов. Оплата может производиться как за наличный, так и безналичный расчет.

Основанием для записей по дебету субсчета 10/3 «Топливо» являются товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 (Приложение Д) и другие первичные учетные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами.

При оплате по безналичному расчету составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 12 540,00 руб.;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 450,00 руб;

Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 090,00 руб.

При оплате наличными денежными средствами составляется акт покупки, который утвержден директором и подписан комиссией в составе минимум 3-х человек. (Приложение Е)

При оплате наличными денежными средствами составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных денежных средства под отчет;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 3«Топливо» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму оприходованных горюче-смазанных материалов на основании утвержденного авансового отчета без НДС;

Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму НДС.

Полученные горюче-смазочные материалы приходуются по каждому материально ответственному лицу. Приобретенное топливо (бензин, дизельное топливо) списывается на основании путевых листов. В путевом листе обязательно указываются: маршрут движения, время выезда и возвращения, показатели спидометра при выезде и возвращении.

Рассмотрим, как отражается использование топлива в бухгалтерском учете КУПСХП «Леонишено»:

На основании путевого листа № 906 от 14 ноября 2018 года был произведен расчет расхода топлива трактора погрузчика КАРА Т-40 АМ. Остаток топлива на начало смены - 4 кг/л, трактористу было выдано 10 кг/л для выполнения работ, остаток топлива на конец смены - 5 кг/л, из этого вытекает, тракторист израсходовал 9 кг/л топлива. (4+10-5=9 кг/л.)

Расход горюче-смазочных материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо».

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов стоимость перерасхода подлежит удержанию за счет виновных лиц либо учитывается в составе затрат, не участвующих в налогообложении.

Основным исходным документом, по которому определяется расход горюче-смазочных материалов являются линейные нормы расхода топлива.

В КУПСХП «Леонишено» нормы расхода ГСМ утверждены директором предприятия.

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов перерасход на себестоимость продукции не относят, а списывают на внереализационные расходы как сумму потерь активов, если пережог будет установлен по вине организации. В случаях, когда перерасход горюче-смазочных материалов допущен по вине работника предприятия либо установлен факт хищения, стоимость горюче-смазочных материалов, использованных сверх установленных норм, должно восстановить виновное лицо.

Рассмотрим, как отражается расход топлива при использовании легкового автомобиля на примере:

Организация использует служебный легковой автомобиль УАЗ «Патриот» регистрационный номер 2415 ЕС-5. Линейная норма расхода бензина АИ-92 на 100 км - 7,6 л. На начало месяца в баке фактический остаток дизтоплива составил 25 л. За месяц заправлено 152 л, остаток на конец месяца - 15 л. Фактический расход за месяц - 162 л. Стоимость 1 л без НДС (НДС принят к вычету) - 217,36 руб. Пробег автомобиля за месяц - 2109 км.

Рассчитаем расход топлива по норме для пробега 2 109 км - 160,3 л (2109 / 100 х 7,6) = 2,8 л/км.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книге складского учета материалов раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов в книгу складского учета заносятся данные по приходу и отпуску горюче-смазочных материалов и выводятся количественные остатки после записи ...