Учет доходов по ценным бумагам предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего образования

Московский гуманитарно-экономический университет (АНО ВО МГЭУ)

Факультет среднего профессионального образования "Колледж"

Курсовая работа

по МДК 02.01 Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

Учет доходов по ценным бумагам предприятия

Абраменко Александра Михайловна

Москва 2019

Содержание

Введение

1. Теоретические основы ценных бумаг

1.1 Понятие и виды ценных бумаг

1.2 Основные правила и требования к ведению внутреннего учета

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

2.1 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

2.2 Учет операций с акциями

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

2.4 Отражение выручки от реализации ценных бумаг

2.5 Выбытие финансовых вложений

Заключение

Список используемой литературы и нормативно-правовых актов

Введение

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности. учет финансовый ценный

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет доходов ценных бумаг.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета доходов ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

1. Теоретические основы ценных бумаг

1.1 Понятие и виды ценных бумаг

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона "О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:

1) облигации

2) государственные займы

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы - инвесторы, а лица выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги - эмитенты.

Вывод: Таким образом, нами дана краткая характеристика основных видов ценных бумаг, наиболее часто используемых на рынке ценных бумаг РФ, отражены отрицательные и положительные составляющие каждого из видов ценных бумаг. Наиболее значимым результатом проведенной работы нам представляется выявление критериев классификации ценных бумаг.

1.2 Основные правила и требования к ведению внутреннего учета

Основные принципы внутреннего учета

Задачами внутреннего учета являются формирование полной и достоверной информации о результатах операций с ценными бумагами и вложениями, необходимой для оперативного руководства и управления компанией, для составления точной и своевременной отчетности перед клиентами компании, своевременного предупреждения негативных явлений в деятельности компаний, а также для обеспечения контроля со стороны НАУФОР за деятельностью компаний на рынке ценных бумаг.

Внутренний учет операций с ценными бумагами и вложениями ведется профессиональными участниками рынка ценных бумаг отдельно и в дополнение к бухгалтерскому учету их финансово-хозяйственной деятельности для целей более точного отражения специфических операций, проводимых этими компаниями на рынке ценных бумаг, на принципах, не противоречащих существующим в кампании принципам бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны:

· отражать все операции с ценными бумагами, проводимые ими за свой счет и от собственного имени, от собственного имени и за счет клиента, от имени и за счет клиента, в регистрах внутреннего учета на день совершения операции, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случае если компания получает информацию о факте совершения операции с ценными бумагами позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена, то указанная операция отражается в регистрах внутреннего учета не позднее конца рабочего дня, когда информация о совершении операции была получена;

· разделять во внутреннем учете собственные денежные средства и ценные бумаги, и денежные средства и ценные бумаги своих клиентов. Для достижения данной цели профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны открывать и вести в системе внутреннего учета счета аналитического учета по денежным средствам, ценным бумагам и вложениям, уникально пронумерованные в соответствии с внутренними принципами нумерации счетов в системе учета, для каждого клиента компании;

· предоставлять своим клиентам регулярную отчетность по результатам операций с ценными бумагами и вложениями, которые были совершены для данного клиента. Отчетность должна отражать все операции, произведенные для клиента с использованием его средств и ценных бумаг и вложений, а также остаток денежных средств и ценных бумаг на счете клиента в системе внутреннего учета.

Если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет операции с ценными бумагами и вложениями за счет средств сотрудников или аффинированных лиц, то профессиональный участник рынка ценных бумаг обязан раскрыть их содержание по требованию НАУФОР.

Вывод: Наличие единых основополагающих принципов (допущений, требований и правил) бухгалтерского объясняют предназначение бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятий, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета. Понятия "допущения" и "требования" также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Положением по учетной политике установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

В отечественной практике используют понятие "требования", которые отражены в п. 6. Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

А также, согласно ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отражены основные требования к ведению бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Внутренняя учетная политика.

Компания обязана определить и утвердить методологию отражения отдельных операций, связанных с профессиональной деятельностью предприятия, с тем, чтобы обеспечить точность ее соблюдения в течение всего отчетного года. Под внутренней учетной политикой компании понимается выбранная ею совокупность способов ведения внутреннего учета, к которым относятся методы группировки и оценки фактов профессиональной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов внутреннего учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Внутренняя учетная политика компании формируется руководителем на основе настоящих Стандартов, если иное не установлено законодательством РФ.

Учетная политика компании должна обеспечивать:

· полноту отражения во внутреннем учете всех фактов профессиональной деятельности (требование полноты);

· отражение во внутреннем учете фактов профессиональной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий деятельности (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных внутреннего аналитического учета оборотам и остаткам по счетам внутреннего синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей внутренней отчетности данным внутреннего синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).

При формировании внутренней учетной политики по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации внутреннего учета компания вправе самостоятельно осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами. Если указанные акты не устанавливают способа ведения внутреннего учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка компанией соответствующего способа, исходя из настоящих Стандартов и иных Положений по внутреннему учету.

Внутренняя учетная политика подлежит оформлению приказом руководителя компании.

Способы ведения внутреннего учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего приказа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями, компании (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Изменения во внутренней учетной политике компании могут иметь место в случаях реорганизации компании, смены собственника, изменений законодательства РФ или в системе нормативного регулирования внутреннего учета в РФ, разработке новых способов внутреннего учета, изменения учетной политики, в соответствии с которой компания ведет бухгалтерский учет.

Изменение во внутренней учетной политике должно быть обоснованным и оформляется приказом руководителя компании.

Последствия изменений внутренней учетной политики, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном и натуральном выражении. Оценка последствий изменений внутренней учетной политики производится на основании выверенных компанией данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения внутреннего учета.

Компания должна раскрывать избранные при формировании внутренней учетной политики способы ведения внутреннего учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями внутренней отчетности, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота, оборота ценных бумаг и вложений, результатов деятельности компании.

К способам ведения внутреннего учета, принятым при формировании внутренней учетной политики компании и подлежащим раскрытию в составе отчетности, относятся способы:

· отражения операций по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений на счетах их учета (по дате заключения сделки или по дате перехода прав по бумагам и вложениям при условии отражения факта заключения сделки на счетах расчетов);

· оценки стоимости приобретенных ценных бумаг (по цене сделки, или по фактически произведенным затратам на приобретение ценных бумаг и вложений, или в соответствии с учетной политикой бухгалтерии);

· отражения вложений в ценные бумаги (с переоценкой или без переоценки);

· оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг, т.е. списанных со счетов их учета. Компании, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости;

· другие способы, отвечающие требованиям "существенности".

Существенные способы ведения внутреннего учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав отчетности, предоставляемой НАУФОР. Пояснительная записка может не предоставляться, если во внутренней учетной политике не произошли изменения со времени предоставления предыдущей отчетности.

Планы счетов внутреннего учета.

Для обеспечения своевременного и правильного учета и отчетности по операциям с ценными бумагами компания ведет счета внутреннего учета движения денежных средств, ценных бумаг и вложений. Счета предназначены для группировки и текущего учета однородных операций, связанных с профессиональной деятельностью компании.

В правилах ведения внутреннего учета определяются основные принципы, на базе которых разрабатывают или выбирают план счетов учета движения активов в денежном выражении (далее по тексту - план счетов учета денежных средств) и план счетов учета движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении (далее по тексту - план счетов учета ценных бумаг).

Счета внутреннего учета используются только в рамках бэк-офис. Бэк-офис разрабатывает и вносит необходимые дополнения во внутренний план счетов с соблюдением основных правил учета и устанавливает корреспонденцию между счетами внутреннего учета. Счета внутреннего учета должны удовлетворять требованию корректного отражения сути операций с ценными бумагами и вложениями. Нумерация открываемых счетов внутреннего учета и их названия определяются компанией самостоятельно.

Правила и процедуры синтетического и аналитического учета по счетам определяются компанией на базе общепринятых принципов бухгалтерского учета, рекомендаций НАУФОР и ФКЦБ России с учетом специфических потребностей компании.

2. Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

2.1 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

* по документарным ценным бумагам - договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

* по бездокументарным ценным бумагам - выписка со счета "Депо";

* при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть прошнурована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

* государственные ценные бумаги;

* акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

* векселя;

* права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

* иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг

Пример. В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

Дт 58 Km 76 - 50000 руб. (50 шт. 1000 руб.) - приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Km 51 - 50000 руб. - оплачено продавцу за приобретенные акции.

2.2 Учет операций с акциями

Цикл жизни ценных бумаг состоит из следующих фаз:

· конструирование нового выпуска ценных бумаг;

· первичное размещение ценных бумаг (первичная эмиссия);

· обращение (купля-продажа) ценных бумаг;

· погашение (выкуп) долговых (облигаций и др.) ценных бумаг.

Рассмотрим процедуру эмиссии корпоративных ценных бумаг, т.е. их первоначального размещения на рынке ценных бумаг или поступления (выхода) в обращение.

Эмиссия ценных бумаг - выпуск в обращение акций, облигаций и других финансовых инструментов, осуществляемый акционерными обществами в процессе их учреждения, а также при увеличении их уставного капитала или привлечении дополнительных финансовых ресурсов.

Первичная эмиссия ценных бумаг, это - продажа ценных бумаг эмитентами их первым владельцам - инвесторам.

Процедура эмиссии ценных бумаг акционерными обществами регламентируется:

· Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах", принятым Государственной Думой 24 ноября 1995 г.;

· Федеральным законом Российской Федерации "О рынке ценных бумаг", принятым Государственной Думой 20 марта 1996 г.;

· Инструкцией Министерства финансов РФ от 3 марта 1992 г. №2 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации".

Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется при учреждении акционерного общества и при увеличении размеров его уставного капитала (фонда) путем выпуска акций.

Первичная эмиссия ценных бумаг осуществляется в форме:

· открытого (публичного) размещения ценных бумаг среди потенциально неограниченного круга инвесторов с публичным объявлением о выпуске ценных бумаг, проведением рекламной кампании и регистрацией проспекта эмиссии;

· закрытого (частного) размещения - без публичного объявления, без проведения рекламной кампании, публикации и регистрации проспекта эмиссии среди заранее известного ограниченного круга инвесторов (до 500 включительно), или на сумму не более 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

В случае, если круг инвесторов ценных бумаг одного вида, выпущенных ранее в форме закрытого (частного) размещения, предполагается расширить сверх 500 инвесторов либо в случае дополнительного выпуска ценных бумаг того же вида, при котором их общий объем превысит 50 тыс. МРОТ, эмитент, инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу его ценных бумаг, обязаны зарегистрировать и опубликовать проспект эмиссии в том же порядке, который предусмотрен для открытого (публичного) размещения ценных бумаг.

В момент учреждения акционерного общества первичная эмиссия акций осуществляется только в форме закрытого (частного) размещения.

В соответствии с действующим законодательством эмиссия ценных бумаг подлежит государственной регистрации. Большое значение для понимания сущности эмиссии ценных бумаг как механизма формирования капитала и привлечения финансовых ресурсов на денежном рынке имеет анализ достоинств и недостатков выпуска акций в открытую продажу.

К достоинствам публичного размещения акций можно отнести:

· возможность повысить ликвидность ценных бумаг компании. Держатели публично обращающихся акций встречаются с меньшими трудностями при их продаже, чем учредители закрытого акционерного общества при выходе из него;

· более широкое привлечение новых денежных ресурсов. Возможности закрытого акционерного общества в заимствовании средств на денежном рынке и привлечении капиталов своих участников, как правило, ограничены. Публичное размещение акций дает большие возможности для финансирования крупных проектов;

· использование рыночной оценки стоимости активов компаний.

К недостаткам публичного размещения акций можно отнести:

· возрастание издержек по обслуживанию корпоративного капитала. Так, открытое акционерное общество должно нести издержки по составлению ежеквартальных и годовых отчетов о своей деятельности, которые оно обязано рассылать своим акционерам. Подобного рода издержки могут быть обременительны для относительно небольших компаний;

· поддержание компанией курса своих акций на вторичном рынке и определенные затраты, связанные с этим;

· вынужденное раскрытие части конфиденциальной информации о деятельности акционерного общества, что в ряде случаев учредителям компании невыгодно;

· сужение возможностей учредителей и персонала устанавливать себе высокие оклады и дивиденды, извлекать различные выгоды из своей деятельности в компании, так как усиливается роль общественного контроля;

· низкую эффективность для относительно небольших компаний, поскольку их бумаги покупаются и продаются нерегулярно из-за их невысок ликвидности, а рыночные цены на них не всегда соответствуют реальны потенциалу компании;

· потерю контроля за собственностью, так как способствует ее размыванию и может привести к полному или частичному переходу компанией к другим лицам.

Можно выделить два основных вида эмиссии акций:

1. Эмиссия акций в процессе учреждения акционерного общества -учредительная эмиссия;

2. Эмиссия ценных бумаг для осуществления финансирования инвестиционной и расширения производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества (АО).

Процесс учредительства АО складывается из двух основных процессов:

финансирования организуемого (учреждаемого) АО и эмиссии его акций.

Финансированием акционерного общества называется операция предоставления учреждаемому обществу капитала для оплаты номинала акций. Иначе говоря, финансирование учреждаемого акционерного общества есть первоначальное вложение денежного капитала в его акции или первоначальная покупка акций в соответствии с их номиналом.

Если финансирование для учредителя есть вложение денежного капитала в акции, то эмиссия представляет обратный процесс - извлечение вложенного в ценные бумаги капитала путем их публичной распродажи.

В соответствии с действующим Федеральным законом "Об акционерных обществах в РФ" принят порядок единовременного (симультанного) учреждения АО. Согласно статье 34 Федерального закона акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должны быть оплачены к моменту его регистрации, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации, если иное не установлено Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Учет операций с ценными бумагами ведется по следующим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход". Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции". Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет "Паи и акции"

Кт 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С - 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58/Б Km 76 - 7000 руб. - отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

Дт 58/С Km 76 - 5000 руб. - отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

Акции реализованы:

Дт 62 Km 91 - 7800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

Дт 62 Km 91 - 3800 руб. - отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

Дт 91 Km 58/Б - 7000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

Дт 91 Km 58/C - 5000 руб. - списана балансовая стоимость акций предприятия С;

Дт 91 Km 99 - 800руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

Дт 99 Km 91 - 1200 руб. - определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 "Финансовые вложения"

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам")

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дт 58 "Финансовые вложения"

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

Вывод: Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

2.3 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Вывод: По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· - 1 "Паи и акции";

· - 2 "Долговые ценные бумаги";

· - 3 "Предоставленные займы";

· - 4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат не ее приобретение.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве

· - доходов от обычных видов деятельности;

· - операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", во втором случае - по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи". Если предмет деятельности иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

· - расходов по обычным видам деятельности;

· - операционных расходов.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

2.4 Отражение выручки от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, - по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -

Методы оценки списания:

* по средней себестоимости;

* по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:

Дт 58 Km 76 - 100000 руб. - оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Km 76 - 270 000руб. - оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Km 51 - 30000 руб. - оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Km 51 - 6000руб. - оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Km 76 - 30000 руб. - услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Km 76 - 6000 руб. - услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Km 90 - 330000 руб. - отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 Km 58 - 270000 руб. - списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 26 Km 68 - 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) 1%) - начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Km 26 - 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Km 99 - 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) - отражен результат от реализации акций.

Вывод: Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, - по кредиту счета 90 "Продажи".

2.5 Выбытие финансовых вложений

Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).

Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Операция отражается по дате передачи ценной бумаги, указанной в акте-приемке передачи (выписке по счету Депо). Движение ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих вложений, будет зависеть от того, определяют ли по данному вложению текущую рыночную стоимость.

Если вложения регулярно переоцениваются, например, акции исходя из биржевых котировок, то списываются такие бумаги по их последней оценке.

Для тех же активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, пункт 26 ПБУ 19/02 предусматривает несколько способов списания:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

· по средней первоначальной стоимости;

Применение одного из указанных способов по группе (виду) ценных бумаг производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики - в течение года по каждой группе финансовых вложений надо применять один способ оценки.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Вывод: По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· - 1 "Паи и акции";

· - 2 "Долговые ценные бумаги";

· - 3 "Предоставленные займы";

· - 4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат не ее приобретение.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве

· - доходов от обычных видов деятельности;

· - операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", во втором случае - по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи". Если предмет деятельности иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

· - расходов по обычным видам деятельности;

· - операционных расходов.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

· контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

· компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

· защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

· установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

Список используемой литературы и нормативно-правовых актов

Нормативно-правовые акты.

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая, третья, четвертая). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть):

...