Финансовые результаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Содержание

Введение

1. Учет финансовых результатов и использование прибыли

2. Особенности учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете

3. Задача

Список литературы



Введение

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Финансовый результат -- это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль -- это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае, когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль -- это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.



1. Учет финансовых результатов и использование прибыли

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

- от обычной деятельности;

- от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему.

«Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

1 -- «Выручка».

2 -- «Себестоимость продаж».

3 -- «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).

4 -- «Акцизы».

9 -- «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 Кт 90.1 - начислена выручка от продаж;

Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС;

Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) - отражена себестоимость продукции, работ или услуг;

Дт 90.9 Кт 99 - отражена прибыль организации;

Дт 99 Кт 90.9 - организацией получен убыток.

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

выгода от вложений в ценные бумаги;

положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;

излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;

кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;

НДС по реализационным операциям;

возмещение ущерба сторонним контрагентам;

штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;

комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;

дебиторская задолженность после прекращения срока давности;

отрицательные курсовые разницы;

экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 -- «Прочие доходы»;

2 -- «Прочие расходы»;

9 -- «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему.

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислена арендная плата;

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);

Дт 62 (76) Кт 91.1 -- начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;

Дт 66 (67) Кт 91.1 -- начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

Дт 98 Кт 91.1 -- отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;

Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 -- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 52, 57 Кт 91.1 -- выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;

Дт 63 Кт 91.1 -- сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;

Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 -- выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;

Дт 10 Кт 91.1 -- оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;

Дт 76 Кт 91.1 -- отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 -- списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 04.2 -- списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

Дт 91.2 Кт 10 -- списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 68 -- начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

Дт 91.2 Кт 66 (67) -- начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) -- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 91.2 Кт 76 -- начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

Дт 91.2 Кт 52, 57 -- отражена отрицательная курсовая разница;

Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 -- списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.

Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль по прочей деятельности

Дт 99 Кт 91.9 - получен убыток по прочей деятельности

Использование чистой прибыли (убытка). В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

2. Особенности учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерская отчетность - основополагающий документ, необходимый для наглядности финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Это «айсберг» управленческого учета на предприятии.

Чистая прибыль формируется в системе бухгалтерского учета организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей) и других направлений использования. Основополагающими показателями являются доходы и расходы, которые влияют на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» четко обозначает, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций, непосредственно связанных с признанием доходов в практике и правильная организация их бухгалтерского учета важнейшим образом влияют на величину доходов организации за отчетный период. Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. Ведь в соответствии с ГК РФ, право собственности у приобретателя возникает в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не предусмотрено законом или договором. Правильный учет скидок, предоставленных покупателям, которое получило обширное распространение, в практике хозяйствования, также влияет на величину дохода (выручки от продажи). Помимо этого возникает необходимость учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

Таким образом, налоговый учет нужен для представления данных в инспекцию федеральной налоговой службы. Отчетность составляется в целях исполнения выплат в бюджеты различных уровней.

В налоговом учете доходы подразделяются на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение признание дохода по дате передачи права собственности на товары предусматривается при определении величины налога на прибыль. В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с НК РФ по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете. Величина дохода может существенно различаться из-за различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Существует два метода признания выручки, это: метод начисления и кассовый метод;

Независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место быть. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов,

- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов.

Начиная с отчетности за 2010 г. внесенные изменения в ряд ПБУ действуют в разделе ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения и при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации. Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Помимо доходов в обязательном порядке учитываются расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н указан порядок учета расходов в бухгалтерском учете.

Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) признается расходами организации.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные плательщиком налога (п. 1 ст. 252 НК РФ) [5]. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты в денежной форме. Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности. Критерии, согласно которым расходы могут признать в налоговом учете:

Обоснованные затраты.

Документальное подтверждение затрат.

Затраты направлены на получение экономической выгоды.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;

- сумма расхода может быть определена.

Кардинальная разница между налоговым и бухгалтерским учетом прослеживается по многим факторам. Приведем несколько отличий бухгалтерского и налогового учета.

Цель налогового учета - определить налоговую базу по расчету налога на прибыль (общая система налогообложения), налога на доходы физических лиц.

Цель бухгалтерского учета - составление точной бухгалтерской отчетности, благодаря которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Задача

Сотрудник отсутствовал по причине травмы на производстве с 15.03.2017 по 23.03.2017. Его заработок (за исключением больничных листов, 15 дней) за 2015-2016 годы в суммарном объеме составил 735 765 рублей. Трудовой стаж равен 5 годам. Определить размер пособия по временной нетрудоспособности. Составьте проводки.

Решение:

Ср.дн.З = 735765,00: 730 = 1007,89 руб.

Дн.пос. = 1007,89 * 100% = 1007,89 руб. - т.к. сотрудник отсутствовал по причине травмы на производстве, коэфицент составил 100%.

Итог = 1007,89 * 9 = 9071,01 руб. - больничный

Проводки:

Дт 69.11 Кт 70 - 9071,01 - начислено пособие по временной нетрудоспособн ости по причине травмы на производстве.

Дт 70 Кт 68 - 1179,23 - НДС

Дт 70 Кт 50,51 - 7891,78 - Больничный выдан работнику

Дт 51 Кт 69.11 - 9071,01 - Поступило возмещение от ФСС



Список литературы

доход актив пособие финансовый

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)// [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/31/#block_22222/ (дата обращения: 18.05.2017)

2. Данилин О.Д., Пустовалова Е.Ю. Комплаенс-функция в современной организации: создание, структурирование и оценка.

3. О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации: Федеральный закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ (в ред. от 24.11.2008)

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www. http://base.garant.ru/12115839/ (дата обращения: 18.05.2017)

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/ (дата обращения: 18.05.2017)

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 25.10.2010). // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12129425/ (дата обращения: 18.05.2017)

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/34/#block_22222/ (дата обращения: 18.05.2017)

8. Приложение №1 к приказу ФНС России от '' 26 '' ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@ // [Электронный ресурс] ? Режим доступа: https://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/nalogi/nalog_na_pribil_org/formnd25122014.pdf/ (дата обращения: 18.05.2017)

9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // [Электронный ресурс] ? Режим доступа: http://base.garant.ru/12177762/ (дата обращения: 18.05.2017)

Размещено на Allbest.ru

...