Теоретичні аспекти внутрішнього аудиту в установах державного сектору

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет водного господарства та природокористування

Теоретичні аспекти внутрішнього аудиту в установах державного сектору

Дорошенко О.О.

Сучасна система державного фінансового контролю перебуває на стадії реформування. Особливо це стосується державного внутрішнього фінансового контролю і аудиту. Процеси перебудови контролюючих органів відповідно до кращої європейської практики потребують ґрунтовних наукових розробок у сфері теорії, методики та організації внутрішнього аудиту в установах державного сектора. Належне функціонування та виконання поставлених завдань службами внутрішнього аудиту дасть змогу значно підвищити не тільки якість контролю, а й якість фінансового менеджменту в державному секторі.

Аналіз останніх досліджень. Значний внесок у розвиток аудиту, зокрема внутрішнього аудиту зробили українські і російські вчені й практики, зокрема: О. Редько, С. Прилипко [4], В. Рудницький [14], Г. Протопальська [13], П. Камышанов [5], В.Бурцев [11] та ін. Серед зарубіжних авторів ? Р. Адамс, Е. Аренс, Дж. Робертсон [1], Филипп Л. Дефлиз, Генри Р.Джениик, Винсент М.О'Рейли [3] та ін. Однак, в економічній літературі відсутня єдність думок щодо визначення сутності, функцій внутрішнього аудиту в державному секторі.

Постановка задачі. Метою статті є обґрунтування теоретичних аспектів внутрішнього аудиту в бюджетних установах. Дуже важливим з погляду теорії і практики внутрішнього аудиту є визначення його сутності, адже від нього залежить правильне розуміння його мети, завдань, суб'єктів, об'єктів, функцій.

Результати досліджень. Поняття внутрішнього аудиту розглядається у зарубіжних та вітчизняних працях з аудиту. При цьому трактування даного поняття багато в чому залежить від тих установ, у яких він проводиться, адже це змінює його цільові орієнтири. Визначення поняття «внутрішній аудит» вітчизняними та зарубіжними вченими, а також відповідно до нормативних актів України, наведене в таблиці 1.

Основні підходи до визначення даного поняття можна згрупувати за такими напрямками:

1) внутрішній аудит - це спосіб керівництва [3];

2) сукупність процедур і прийомів [10,11];

3) діяльність працівників [12];

4) незалежна діяльність та оцінка [6,7,8].

Таблиця 1 Визначення поняття «внутрішній аудит» у вітчизняній та зарубіжній практиці

Безперечно, кожен із підходів має достатньо адекватне обґрунтування і в його межах можуть дещо варіюватися визначення внутрішнього аудиту. Однак, на нашу думку, внутрішній аудит -- це діяльність спеціалізованого підрозділу або посадової особи, спрямована на оцінку ефективності облікової політики, системи внутрішнього контролю, достовірності і повноти висвітлення інформації в звітності з метою попередження, уникнення та усунення помилок, порушень та неефективного використання ресурсів.

На сучасному етапі питанню внутрішнього аудиту приділяється не досить велика увага. Позитивним можна вважати досвід впровадження внутрішнього аудиту в банківських установах України. Проте у бюджетній сфері внутрішній аудит перебуває в зародковому стані, хоча існує нагальна потреба в його розвитку.

Слід зазначити, що внутрішній аудит в державному секторі України може здійснюватись на різних рівнях. На основі Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на період до 2017 року розглянемо види внутрішнього аудиту в Україні і їх сутність (рис. 1).

Рис. 1. Види внутрішнього аудиту [6]

Централізований внутрішній аудит - це державний внутрішній аудит, який в Україні здійснюється лише ГоловКРУ та підпорядкованими йому територіальними органами.

Децентралізований внутрішній аудит передбачає функціонування в органах державного сектору служб внутрішнього аудиту, що досліджують діяльність як апарату органу, так і підпорядкованих і підзвітних йому органів та звітують про результати проведеного аудиту відповідному керівнику. Зазначені служби діють незалежно від інших підрозділів [6].

Безперечно, зважаючи на рівень фінансової дисципліни в Україні, не можна ігнорувати і таку фіскальну форму контролю, як інспектування. Однак, окрім низького рівня фінансової дисципліни, бюджетна сфера України характеризується ще й невисоким рівнем якості менеджменту, зокрема і фінансового. Незважаючи на те, що в цій сфері присутня жорстка регламентація, здійснюється попередній контроль Державним казначейством України, наступний контроль Державною контрольно-ревізійною службою, обсяг виявлених порушень щороку не зменшується. Це свідчить про те, що система державного фінансового контролю в Україні не функціонує належним чином.

У зв'язку з цим перспективними видаються реформи державного внутрішнього фінансового контролю, тим більше, що на неефективності відомчого контролю, який на даний час трансформується у внутрішній, неодноразово наголошували вітчизняні дослідники [4]. Однак, ці реформи, на наш погляд, повинні враховувати наступні положення:

1) європейський досвід запровадження внутрішнього контролю в органи державного сектора повинен бути максимально адаптованим до вітчизняних умов: рівня фінансової дисципліни, ментальності, економічної ситуації тощо;

2) реформування має передбачати формування теоретичного базису, на основі якого повинні бути розроблені методичні та організаційні засади здійснення внутрішнього аудиту;

3) при здійсненні трансформації відомчих контрольно-ревізійних підрозділів слід уникати формального перетворення. Належну увагу слід приділити формуванню кадрового потенціалу підрозділів внутрішнього аудиту та нової філософії контролю - сприяння керівництву установи та удосконалення управління державними коштами, а не виявлення порушень і покарання винних.

З метою всебічного висвітлення сутності внутрішнього аудиту слід визначити його об'єкти та функції.

На думку Потопальської Г. Г. до об'єктів внутрішнього аудиту відносяться: матеріальні, трудові та фінансові ресурси; джерела цих ресурсів; господарські процеси; економічні результати господарської діяльності; організаційні форми та методи управління тощо [13].

Рудницький В. С. вважає, що об'єктами внутрішнього аудиту є функціональні та виробничі структурні підрозділи підприємства, види діяльності, господарські процеси та операції, система внутрішнього контролю [14].

На наш погляд, ключовими серед об'єктів внутрішнього аудиту є господарські процеси та операції, що здійснюються в бюджетній установі. У межах процесів і операцій формуються і використовуються ресурси, функціонує система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Якщо взяти до уваги функції внутрішнього аудиту, то щодо них існують також різні погляди дослідників. Зокрема, Рудницький В. С. схиляється до того, що сутність внутрішнього аудиту проявляється через такі функціях як координаційна, аналітична, контрольна, інформаційна, захисна, консультаційна [14]. В той час як Потопальська Г. Г. вважає, що основними функціями внутрішнього аудиту є контроль за правильністю оформлення, приймання і відпуску матеріальних цінностей, оприбуткування, видачі й перерахування грошових коштів, створення і витрачання власного капіталу; контроль за дотриманням правил штатно-фінансової дисципліни, правильним створенням і розподілом прибутків [13]. Вважаємо, що останній підхід лише частково розкриває функції внутрішнього аудиту і є досить обмеженим, у той час, як підхід В.С. Рудницького досить різнобічно розкриває функції.

Розглянемо взаємозв'язок об'єктів та функцій внутрішнього аудиту в бюджетних установах (таблиця 2).

Слід зазначити, що внутрішній аудит за кожним окремим об'єктом виконує в тій чи іншій мірі кожну з наведених функцій, однак в таблиці наведені найбільш чітко виражені взаємозв'язки об'єктів та функцій внутрішнього аудиту в бюджетних установах.

Як свідчать дані таблиці 2, узагальнене коло об'єктів внутрішнього аудиту забезпечує виконання функцій внутрішнього аудиту на достатньому рівні. аудит бюджетний фінансовий контроль

Таблиця 2 Узгодженість об'єктів внутрішнього аудиту в бюджетних установах та його функцій

Висновок

Проблема функціонування внутрішнього аудиту установ державного сектору є особливо актуальною на даному етапі. Державною контрольно-ревізійною службою проводиться значна робота в цьому напрямку, зокрема в рамках проекту Твінінг за фінансування ЄС "Допомога Головному контрольно-ревізійному управлінню України в запровадженні нової системи державного внутрішнього фінансового контролю".

Подальші реформи дадуть змогу значно підвищити ефективність контролю за рахунок використання кращого європейського досвіду та адаптації його до вітчизняних умов. З огляду на це, у даній тематиці присутнє поле для дискусій науковців, що дозволить розробити теоретичне підґрунтя формування системи внутрішнього аудиту в державному секторі України.

Список використаних джерел

1. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. / Дж.Робертсон.- М.: Контакт, 1993. - 496 с.

2. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита / Перевод Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов»

3. Филипп Л. Дефлиз. Аудит Монтгомери. / Филипп Л. Дефлиз Генри Р.Джениик, Винсент М.О'Рейли и др. - Москва: «Аудит», «ЮНИТИ» - 542 с.

4. Рудницький В.С. Гармонізація державного контролю: концепції, зарубіжний досвід / В.С. Рудницький, І.Д. Лазаришина, А.М. Любенко // Вісник Львівської комерційної академії. - 2004. - №15, С.96-104.

5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И.Камышанов. -- М.: ИНФРА, 2001. -- 522 с.

6. Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю: Розпорядження КМУ від 24.05.2005 N 158-р, / Кабінет міністрів України.

7. Про схвалення Методичних рекомендацій щодо вдосконалення корпоративного управління в банках України: Постанова Правління Національного банку України від 28.03.2007 N 98 / Правління Національного банку України. - Режим доступу: http:// zakon.rada.gov.ua.

8. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ: Розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 27.09.2005

9. Про затвердження Термінологічної бази системи внутрішнього контролю та аудиту Державного казначейства України: Наказ Міністерства фінансів №417 від 07.10.2008.

10. Терещенко О. О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посібник. / О. О. Терещенко. -- К.: КНЕУ, 2003. -- 554 с. 11. Бурцев В. Деятельность внутренних аудиторов и внутренних ревизоров: сравнительные аспекты / В.Бурцев // Аудитор. - 1999. - №1-2. - С.31-33.

12. Рудницький В.С. Внутрішній аудит [Текст]: Монографія / В.С. Рудницький, І.Д. Лазаришина, Г.М. Шеремета, В.О. Хомедюк. - Рівне: УДУВГП, 2003. - 163 с.

13. Потопальська Г. Г. Зовнішній та внутрішній аудит в Україні / Г. Г.Потопальська // Український соціум. - 2005. - № 1 (6). - C.93-100 14. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту / В.С. Рудницький. - Тернопіль: «Економічна думка», 1998. - 196 с.

Анотація

Визначено теоретичні аспекти поняття «внутрішній аудит» в установах державного сектору, його об'єкти та функції

Ключові слова: внутрішній аудит, бюджетна установа, система внутрішнього контролю

The theoretical aspects of the concept of "internal audit", its objects and functions in the establishments of the public sector are defined in the article

Key words: internal audit, budgetary establishment, internal control system

Определенно теоретические аспекты понятия «внутренний аудит» в учреждениях государственного сектора, его объекты и функции

Ключевые слова: внутренний аудит, бюджетное учреждение, система внутреннего контроля

Размещено на Allbest.ru