Облік розрахунків за податками і платежами

Облікову політику підприємство визначає самостійно в особі його керівника Cмоліженка Анатолія Васильовича та головного бухгалтера Ткаченко Валентини Василівни відповідним наказом чи розпорядженням з обов'язковим розкриттям в окремих розділах методичних принципів побудови бухгалтерського обліку, техніки його ведення та складання фінансової і статистичної звітності, організації роботи бухгалтерської служби. Зразок наказу про облікову політику ПСП «Лук'янівка» наведено в Додатку И.

На аналізованому підприємстві ПСП «Лук'янівка» використовують меморіально-ордерну форму обліку (Додаток К)

Суть меморіально - ордерної форми полягає у тому, що на підставі перевірених і згрупованих за певною ознакою первинних документів складають меморіальні ордери, в яких вказують кореспонденцію рахунків за здійсненою господарською операцією та її суму.

Меморіальні ордери складають як на один документ, так і на групу однорідних первинних документів.

Після складання меморіальні ордери реєструють за хронологічним порядком у реєстраційному журналі.

Реєстраційний журнал призначений для забезпечення контролю за збереженням документів і перевірки повноти відображення господарських операцій на синтетичних рахунках.

Після реєстрування меморіальних ордерів у реєстраційному журналі їх використовують для здійснення записів на синтетичних рахунках у Головній книзі. Окремо складають обігову відомість за синтетичними рахунками та обігові відомості за аналітичними рахунками.

На підставі даних обігової відомості за синтетичними рахунками складають бухгалтерський баланс.

Меморіально - ордерна форма обліку має свої переваги і недоліки.

Переваги меморіально - ордерної форми обліку полягають у:

- її відносній простоті і гнучкості

- можливості застосування до різних типів підприємств

- посиленні контрольної функції обліку через звірення у кінці місяця даних синтетичного й аналітичного обліків.

Суттєвими недоліками меморіально - ордерної форми обліку є:

- необхідність виписування великої кількості меморіальних ордерів

- запису одних і тих самих даних у двох облікових реєстрах

- необхідність виконання великої кількості робіт у кінці місяця

Аналітичний облік ведуть у книгах, картках, на вільних аркушах. Картки і вільні аркуші реєструють у реєстрах. Аналітичний облік касових операцій здійснюється тільки в Касовій книзі. Записи в реєстри аналітичного обліку ведуть безпосередньо з первинних документів, підшитих разом із меморіальними ордерами.

По закінченні місяця за аналітичними рахунками підбивають підсумки і складають оборотні або сальдові відомості. Перевірка правильності аналітичного і синтетичного обліку здійснюється шляхом складання оборотних відомостей за рахунками аналітичного обліку з відповідними сумами оборотної відомості за синтетичними рахунками.

Після реєстрації меморіальних ордерів у реєстраційному журналі їх використовують для записів на синтетичних рахунках у Головній книзі. Рахунки у Головній книзі будують за шаховим принципом у вигляді двосторонніх багатографних таблиць, окремі графи яких призначені для запису операцій у розрізі кореспондуючих рахунків.

Така будова Головної книги полегшує контроль кореспондуючих рахунків, дає змогу аналізувати обороти за даними рахунків синтетичного обліку. Тому Головну книгу часто називають контрольною відомістю, а саму форму бухгалтерського обліку -- контрольно-шаховою.

Формуючи облікову політику, необхідно керуватися основними принципами бухгалтерського обліку та фінансової звітності: обачності, повного висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування та відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної (фактичної) собівартості, єдиного грошового вимірника та періодичності. Принцип послідовності безпосередньо стосується облікової політики підприємства [8].

Обрана облікова політика застосовується підприємством із року в рік. У будь-якому разі вона має залишатися незмінною принаймні протягом календарного року (з 1 січня по 31 грудня).

Зміна облікової політики можлива у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, у зв'язку зі змінами в законодавстві, розробкою та застосуванням нових методів ведення обліку або суттєвими змінами в умовах роботи чи у структурі підприємства. Якщо такі зміни відбулися, то про це ґрунтовно повідомляється у пояснювальній записці до річної звітності.

Розробка та прийняття облікової політики кожним підприємством сприяє поліпшенню бухгалтерського обліку і звітності, що в кінцевому підсумку забезпечить ефективність прийнятих рішень і діяльності підприємства

На підприємстві ПСП «Лук'янівка» веденням бухгалтерського обліку займається головний бухгалтер - Ткаченко Валентина Василівна, та підпорядковані бухгалтери, склад і розподіл яких наведено в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Склад і розподіл обов'язків працівників бухгалтерії ПСП «Лук'янівка»

Прізвище, ім'я, по батькові	Посада	Обов'язки
Ткаченко Валентина Василівна	Головний бухгалтер	31,53,655, 64,67,93 (М/о 2,4,26)
Гаркавенко Тамара Олександрівна	Бухгалтер по обліку виробництва	10,13,15,21,23,79,40,41,42,44,91,92 (М/о 7,13,11,25)
Харченко Тетяна Петрівна	Бухгалтер по обліку розрахунків з працівниками Касир	301,371,377,651,661,685,701,901 (М/о 1,8,9,24)
П'ятецька Галина Василівна	Бухгалтер по обліку розрахунків	20,22,26,27,28,361,631 (М/о 6,16,18,19,20,21)
Янчин Владислав Віталійович	Бухгалтер по обліку розрахунків з власниками земельних та майнових паїв	685

Згідно вимог Податкового кодексу України ПСП «Лук'янівка» є платником загальнодержавних та місцевих податків і зборів та перебуває на обліку платників податків в Таращанському відділенні Білоцерківської ОДПІ. Дане підприємство сплачує такі податки, як єдиний податок IV групи, ПДВ, ПДФО та військовий збір.

Розробка та прийняття облікової політики кожним підприємством сприяє поліпшенню бухгалтерського обліку і звітності, що в кінцевому підсумку забезпечить ефективність прийнятих рішень і діяльності підприємства.

Розділ ІІІ. Облік розрахунків за податками та платежами ПСП «Лук'янівка» с.Лук'янівка Таращанського району Київської області

3.1 Загальні засади з обліку розрахунків за податками та платежами

У бухгалтерському обліку ПСП «Лук'янівка» всі розрахунки за податками відображають на рахунку № 64 «Розрахунки за податками й платежами». На кредиті цього рахунка нараховують суми платежів до бюджету (податкові зобов'язання), а на дебеті належні до відшкодування бюджету податки, їх сплата, списання тощо. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо за рахунком № 64 означає переплату бюджету (податковий кредит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути підприємству.

Аналізоване підприємство є платником таких податків як, податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість, єдиний податок IV групи, орендна плата за землю та військовий збір.

На підприємстві для обліку прибуткового податку з заробітної плати використовують субрахунок 6411, ПДВ - 6412, для прибуткового податку з іншого доходу (паї) - 6413, для єдиного податку IV групи - 6414, орендна плата за землю - 655, для військового збору - 642.

ПСП «Лук'янівка» було зареєстроване як суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ з 01 січня 2009 року свідоцтво № 200091524 НБ № 034326 (додаток Л).

ПСП «Лук'янівка» має статус платника єдиного податку IV групи згідно довідки від 11.08.2017 року, яка видана за підписом заступника начальника інспекції - начальника Таращанського відділення ОДПІ Т.П.Діденко (додаток М).

Податкову звітність ПСП «Лук'янівка» подає в електронній формі з використанням спеціалізованого програмного забезпечення «M.E.Doc» до Таращанського відділення Білоцерківської ОДПІ.

Подання податкового розрахунку засобами електронного зв'язку в електронній формі здійснюється відповідно до порядку підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку.

3.2 Характеристика документального оформлення обліку розрахунків за податками та платежами

Проаналізуємо порядок документального оформлення по нарахуванню та сплаті основних податків ПСП «Лук'янівка»:

Податок на доходи фізичних осіб;

Військовий збір.

Податок на додану вартість;

Єдиний податок IV групи;

Податковий розрахунок - документ, який свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку (форма 1ДФ) наведено в додатку Н.

Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Окремий податковий розрахунок за календарний рік не подається.

Якщо останній день строку подання податкового розрахунку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Податковий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду.

Податковий розрахунок подається до контролюючих органів за місцезнаходженням податкового агента - юридичної особи або її відокремлених підрозділів чи до контролюючого органу за податковою адресою фізичної особи - податкового агента.

В даному розрахунку підприємство також зазначає суму утриманого та сплаченого військового збору за ставкою 1,5%.

ПСП «Лук'янівка» є податковим агентом при утриманні та нарахуванні ПДФО та військового збору із заробітної плати працівників підприємства та при виплаті інших доходів фізичним особам. Розрахунок ПДФО та військового збору із заробітної плати проводиться щомісяця у розрахунково-платіжній відомості. На підставі розрахунково-платіжних відомостей та інших документів, в яких проводиться нарахування доходів фізичним особам крім заробітної плати підприємство складає та подає раз у квартал податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ). У додатку Н наведена форма №1 ДФ ПСП «Лук'янівка» за четвертий квартал 2017 року. Згідно поданого розрахунку ми бачимо, що на підприємстві працювало за трудовими договорами 42 осіб. Податковий розрахунок складається із двох розділів :

І розділ про суми утриманого ПДФО;

ІІ розділ про суми утриманого військового збору.

За даними І розділу ми бачимо, що підприємство за звітний період нарахувало доходів у сумі 543458,80 грн. з яких було утримано ПДФО в сумі 96041,02 грн. В графі п'ятій розрахунку 1ДФ вказується ознака доходу, за даними якої ми бачимо, що підприємство виплачувало такі доходи :

Дохід у вигляді заробітної плати - ознака 101;

В графі восьмій розрахунку 1ДФ зазначається ознака податкової соціальної пільги працівника при утриманні ПДФО із заробітної плати (ознака 101). З наведених даних ми бачимо, що більшість працівників мають звичайну податкову соціальну пільгу (ознака 01), окремі працівники мають право на підвищену податкову соціальну пільгу в розмірі 150 % ( ознака 02) та податкову соціальну пільгу для одного з батьків, які виховують двох та більше дітей віком до 18 років ( ознака 04).

Підставою для застосування податкової соціальної пільги є заява працівника. В додатку Д1 наведено заява на застосування звичайної ПСП (100 % від визначеної суми) для працівника Балабан О.М. (індивідуальний номер - 2466603979). Проаналізуємо порядок утримання ПДФО із заробітної плати Балабан О.М. за даними форми 1 ДФ (додаток Н). Дані по Балабан О.М. у формі 1ДФ наведені у рядку № 1: нарахована заробітна плата(ознака доходу 101) за звітний квартал становить 10250,15 грн. ( заробітна плата за місяць = 10250,15 / 3 = 3416,72 грн., тобто сума місячної нарахованої заробітної плати перевищує межу застосування ПСП для 2018 року - 2470,00 грн., отже працівник не має права на застосування ПСП в даному звітному періоді), утриманий податок 615,01 грн. (3416,72 *18% ).

В додатку П наведена заява про застосування податкової соціальної пільги для Пацеля О.В. (індивідуальний податковий номер - 2862515553), який має право на застосування ПСП згідно підпункту 169.1.2. ПКУ як один із батьків, що виховує двох та більше дітей віком до 18 років. До заяви про застосування ПСП були подані копії свідоцтв про народження двох неповнолітніх дітей, отже для даного працівника межа застосування ПСП буде визначена в подвоєному розмірі (800,00*2 = 1600,00 грн.), якщо місячна заробітна плата працівника не буде перевищувати визначену суму то він буде мати право на ПСП в розмірі 100 % на кожну дитину ( звичайна ПСП у 2017 році становила - 800,00 грн.). Проаналізуємо порядок утримання ПДФО для цього працівника згідно даних наведених у формі 1 ДФ. Дані по Пацеля О.В. у формі 1ДФ наведені у рядку № 41: нарахована заробітна плата(ознака доходу 101) за звітний квартал становить 7945,75грн., (згідно форми 1ДФ ми бачимо що даний працівник був звільнений 15.11.2017 року, вказана сума нарахованого доходу є за період з 01.10.2017 року по 15.11.2017 року), тобто вказана сума доходу фактично є заробітною платою за півтора місяці. І тому даний працівник має право на ПСП, але якщо він в цьому місяці влаштується на іншу роботу, то право на ПСП в листопаді 2017 року в нього не буде. Утримана сума ПДФО за вказаний період становить 901,12 грн.

У розділі 2 податкового розрахунку 1 ДФ наведені дані про суми утриманого військового збору - 8151,88 грн.

ПСП «Лук'янівка» подало декларацію 1ДФ за 4 квартал 2017 року у встановлені терміни, а саме 26.01.2018 р.

Сплата ПДФО та військового збору здійснюється в день виплати доходів безготівковим шляхом із використанням платіжних доручень.

В додатку Р наведене платіжне доручення № 707 від 09.02.2018 року на перерахування ПДФО із заробітної плати за січень 2017 року в сумі 8355,28 грн.

В додатку С наведено платіжне доручення № 712 від 12.02. 2018 року на сплату військового збору з орендної плати за землю за 2018 року в сумі 16983,77 грн.

З 23 лютого 2017 року набрали чинності нові форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджені Наказом № 276.

Зокрема, Наказом № 276 внесено зміни до:

1) форми податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за N 137/28267 (зі змінами), виклавши її у новій редакції, що додається;

2) форм податкової декларації з податку на додану вартість, уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року N 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за N 159/28289 (зі змінами), виклавши їх у новій редакції, що додаються.

ПСП «Лук'янівка» є платником ПДВ (додаток Л). Перш ніж подавати дану декларацію підприємство повинно, на операції, що є об'єктами оподаткування, виписувати і реєструвати податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних. Зразок електронної податкової накладної виписаної ПСП «Лук'янівка» наведено в додатку Т. Всі зареєстровані податкові накладні автоматично переносяться в Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

У додатку Т наведено податкова накладна № 5 від 25.01.2018 року виписана ПАТ «Миронівський завод по виготовленню круп і комбікормів» (індивідуальний податковий номер 009517710155) для ПСП «Лук'янівка» на продаж соняшника на суму 337950,32 грн. в т.ч. ПДВ 56325,05 грн. В ПСП «Лук'янівка» по даній податковій накладній буде виникати податковий кредит в сумі 56325,05 грн., після того коли підприємство перевірить реєстрацію даної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В додатку У наведена податкова декларація з ПДВ за грудень 2017 року. Виписані податкові накладні є підставою для проведення записів в перший розділ декларації «Податкові зобов'язання», які визначені в сумі 213177,00 грн., в т.ч. по операціях що оподатковуються за основною ставкою 213177,00 грн. Отримані податкові накладні є підставою для проведення записів в другий розділ декларації «Податковий кредит» який визначений в сумі 73164,00 грн. в т.ч. по операціях за основною ставкою 73164,00 грн.

В третьому розділі декларації «Розрахунки за звітний період» визначена сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, як різниця між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом, тобто різниця між першим і другим розділами декларації. Згідно податкової декларації з ПДВ за грудень 2017 року ПСП «Лук'янівка» зобов'язане сплатити до бюджету ПДВ в сумі 140013,00 грн.

До декларації про ПДВ обов'язковим є додаток 5 в якому подається розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток Ф). В додатку 5 до декларації за грудень 2017 року в першому розділі «Податкові зобов'язання» ми бачимо, що ПСП «Лук'янівка» за звітний період виписало 2 податкових накладних для контрагентів, які є платниками ПДВ. В 2 розділі «Податковий кредит» ми бачимо, щоПСП «Лук'янівка» отримало 10 податкових накладних від контрагентів на підставі яких був сформований податковий кредит.

Декларація з ПДВ за грудень 2017 року підприємством повинна була бути подана до 20 січня 2018 року, а визначена сума ПДВ по декларації перерахована до 30 січня 2018 року. ПСП «Лук'янівка» подало декларацію про ПДВ за грудень 2017 року у встановлені терміни, а саме 16.01.2018 відповідно до квитанції № 2 (додаток Х), а сплату провело 25 січня 2018 року в сумі 126000,00 грн., згідно платіжного доручення № 680 (додаток Ц).

Щоб отримати статус платника єдиного податку IV групи, ПСП «Лук'янівка» повинно було виконати умови відносно долі сільськогосподарського товаровиробництва зa попередній податковий (звітний) рік, якa має дорівнювати aбо перевищувати 75 відсотків. Даний результат ми можемо побачити у Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2017 рік, яка наведена в додатку Ш. І як видно з даного розрахунку частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий становить 99,96 %.

Після того, як дане підприємство визначило, частку товаровиробництва, воно подало до Таращанського відділення Білоцерківської ОДПІ податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (додаток Щ). До даної декларації обов'язковою умовою є подання відомостей про наявність земельних ділянок (додаток Ю).

Згідно доданої декларації ми бачимо, що підставою для нарахування єдиного податку для ПСП «Лук'янівка» є площа ріллі та її нормативна оцінка, ставка єдиного податку для ріллі у 2018 році становить 0,95 %. ПСП «Лук'янівка» орендує земельні площі які знаходяться в адміністративних межах двох сільських рад :Лук'янівка та Ківшовата. Тому в декларації розрахунок єдиного податку по кожній земельній ділянці наведений в окремому рядку :

рілля (село Лук'янівка) = 1249,0710*34252,38*0,95% = 406444,72 грн.

сіножаття село Лук'янівка) = 1,8000*6199,98*0,95% = 106,02 грн.

рілля (село Ківшовата) = 14,6692*35351,37*0,95% = 4926,48 грн.

Річна сума єдиного податку становить 411477,22 грн. який буде розподілений по кварталах :

І квартал = 41147,72 грн. (10 %);

ІІ квартал = 41147,72 грн. (10%);

ІІІ квартал = 205738,61 грн. (50%);

ІV квартал = 123443,17 грн. (30 %).

Декларація з єдиного податку подається 1 раз на рік до 20 лютого поточного року. До декларації з єдиного податку за 2018 рік додана квитанція, якою підтверджено, що підприємство подало декларацію у встановлені терміни - 08.02.2018 року. (додаток Я).

Сплата єдиного податку 4 групи проводиться до 30 числа місяця наступного за звітним кварталом, у додатку А1 наведено платіжні доручення № 737 від 23 лютого 2018 року на сплату єдиного податку за січень 2018 року та № 843 від 24 квітня 2018 року на сплату єдиного податку за березень 2018 року.

3.3 Відображення господарських операцій з обліку розрахунків за податками та платежами на рахунках бухгалтерського обліку, їх систематизація в регістрах бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності підприємства

ПСП «Лук'янівка» використовує автоматизовану форму обліку з використанням програми «1С:Підприємство 8,2» в якій для ведення розрахунків за податками та платежами передбачений рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами».

Утримання податку на доходи фізичних осіб на ПСП «Лук'янівка» проводиться в розрахунково-платіжній відомості, зразок якої наведено в додатку Б1. За даними, які є в даній відомості, ми можемо зробити розрахунок податку на доходи фізичних осіб:

Блабан Олег Миколайович - нарахована сума оплати праці становить 3735,80 грн.

Заробітна плата даної працівниці більша від граничного розміру встановленого законодавством, тому він не має права на податкову соціальну пільгу в розмірі 881,00 грн.

Визначаємо базу оподаткування - 3735,80грн.- 0 = 3735,80 грн.

Утримуємо податок на доходи фізичних осіб

3735,80грн. * 18% = 672, 44 грн.

Утримуємо військовий збір із заробітної плати працівника

3735,80 грн. * 1,5% = 56,04 грн.

Використовуючи дані податкових декларацій, які описані в пункті 3.2 та дані меморіальних ордерів за січень 2018 року №14 (додаток В1) та № 24 (додаток Д1) проаналізуємо порядок складання бухгалтерських проведень по нарахуванню та сплаті податків ПСП «Лук'янівка» в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків за податками та платежами прикладі ПСП «Лук'янівка»

п/п	Зміст операції	Сума, грн.	Д-т	К-т	Примітка
1	Утримано податок на доходи фізичних осіб	672,44	661	6411	Розрахунково- платіжна відомість
2	Відображено суму податкового зобов'язання	213177,00	70	6412	Податкова декларація
3	Відображено суму податкового кредиту	73164,00	6412	631
4	Нараховано єдиний податок IVгрупи	411477,22	911	6414	Податкова декларація платника єдиного податку IV групи
5	Нараховано суму орендної плати за землю	9099,62	911	655	Податковий розрахунок земельного податку
6	Утримано військовий збір	56,04	661	642	Розрахунково- платіжна відомість
7	Сплачено суму ПДВ	126000,00	6412	311	Виписка банку

Аналітичний облік податків та зборів ПСП «Лук'янівка» веде в оборотно- сальдовій відомості за допомогою програми 1С- Бухгалтерія зразок якої наведено в додатку Е1.

В Балансі (звіт про фінансовий стан) (форма № 1), який здає дане підприємство (додаток З), кредитове сальдо за рахунком 641, яке відображається у ІII розділі пасиву Балансу «Поточні зобов'язання та забезпечення», на початок 2017року становило 39 тис. грн., а на кінець року дана сума становила 320 тис. грн., в тому числі:

ПДВ - 140тис. грн.;

Податок на доходи фізичних осіб (орендна плата за паї) - 160 тис. грн.;

Єдиний податок 4 група - 15 тис. грн.;

Військовий збір - 5 тис. грн.

Висновки та пропозиції

В даній курсовій роботі були розглянуті основні теоретичні питання з обліку розрахунків за податками та платежами.

При написання курсової роботи були закріплені та розширені теоретичні знання та здобуті практичні навички з обліку розрахунків за податками та платежами під час проходження виробничої практики на підприємстві ПСП «Лук'янівка», що виступило об'єктом дослідження даної курсової роботи.

Підприємство ПСП «Лук'янівка» було створено 26.01.2000 року із статутним капіталом в розмірі 200 грн. Підприємство характеризується такими показниками діяльності за останній звітний 2017 рік (за даними таб. 2.4):

- загальна площа с.г. угідь - 1268,28 га

- середньорічна чисельність працівників - 42 чол.

- вартість валової продукції - 18645 тис. грн.

- вартість товарної продукції - 13067 тис. грн.

- валовий прибуток - 7969 тис. грн.

- чистий прибуток - -558 тис. грн.

Для ведення бухгалтерського обліку на підприємстві було створено бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером , в складі 5 чол., які для ведення бухгалтерського обліку використовують меморіальну форму ведення.

При написанні курсової роботи було вивчено та узагальнено основну та спеціальну літературу, опрацьовано первинні та зведенні документи, регістри з обліку розрахунків за податками та платежами, проаналізовано фінансову звітність підприємства за три останні роки та зроблено наступні висновки по темі курсової роботи:

- Заборгованість підприємства по нарахованих податках і платежaх відноситься до поточних зобов'язань підприємства.

- Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) Бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання» .

- Зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

- Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

- Порядок нарахування та сплати всіх податків в Україні регулюється Податковим Кодексом України від 02 .12.2010р, який вступив в дію з 01.01.2011р.

- Сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому Податковим кодексом порядку, становить податкову систему України.

- Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до ПКУ.

- Збором (платою, внеском) є обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.

- .На сьогодні в Україні підприємства можуть застосовувати загальну систему оподаткування( звичайну), яка передбачає сплату податку на прибуток та спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку

- Податкового кодексу України встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

До загальнодержавних податків належать :

o податок на прибуток підприємств;

o податок на доходи фізичних осіб;

o податок на додану вартість;

o акцизний податок;

o екологічний податок;

o рентна плата;

o мито.

До місцевих податків належать:

o податок на майно;

o єдиний податок.

До місцевих зборів належать:

o збір за місця для паркування транспортних засобів;

o туристичний збір.

- Первинними документами згідно яких буде проводитись нарахування податків є :

податок на прибуток - первинні документи з обліку доходів та витрат;

податок на додану вартість - видані та отримані електронні податкові накладні

«податок з доходів фізичних осіб, військовий збір - розрахунково- платіжна відомість

єдиний податок четвертої групи - дані про земельні ділянки підприємства та їх нормативно-грошову оцінку.

- сплата податків безготівковим шляхом проводиться на підставі платіжних доручень( які відображаються у виписках банку), векселів, а готівковим шляхом - видаткових касових ордерів

- На підставі вище перелічених документів підприємство буде складати податкову звітність :

податок на прибуток - декларацію про податок на прибуток, яка складається за підсумками року на протязі 60 календарних днів після закінчення звітного періоду для платників податків, у яких річний дохід не перевищує 20 млн. грн. або за підсумками кварталу на протязі 40 календарних днів після закінчення звітного періоду для платників податків, у яких річний дохід перевищує 20 млн. грн.

податок на додану вартість - декларацію з податку на додану вартість, яка подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

"податок з доходів фізичних осіб, військовий збір - податковий розрахунок за ф. 1ДФ, який подається окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу;

єдиний податок четвертої групи - декларацію платника єдиного податку четвертої групи, яка подається щорічно.

- Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами» .

- Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» - активно-пасивний, за кредитом якого відображають - нарахування податків, а за дебетом - сплату податків. Частіше рахунок 64 мас кредитове сальдо, тобто кредиторську заборгованість перед бюджетом. Але може бути і дебетове сальдо - переплата податків.

- Рахунок 64 мас чотири субрахунки:

- 641 «Розрахунки за податками»;

- 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»;

- 643 «Податкові зобов'язання»;

- 644 «Податковий кредит».

- За журнально - ордерною формою обліку реєстрами синтетичного та аналітичного обліку по розрахунках за податками та платежами на сільськогосподарських підприємствах є:

- Відомість 3.5. аналітичного обліку розрахунків з бюджетом (аналітичний облік)

- Журнал - ордер № 3Г с.г. (синтетичний облік)

- В Балансі підприємства(ф. № 1) кредитове сальдо за рахунком 64 «Розрахунки за податками і платежами» відображається у III розділі пасиву Балансу «Поточні зобов'язання», а дебетове у II розділі активу Балансу «Оборотні активи».

ПСП "Лук'янівка" перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку 4-ї групи. Перебуваючи на спрощеній системі оподаткування підприємство є платником єдиного податку, податку на додану вартість, податку з доходів фізичних осіб, єдиного соціального внеску, військового збору.

ПСП «Лук'янівка» використовує автоматизовану форму обліку з використанням програми «1С:Підприємство 8,2» в якій для ведення розрахунків за податками та платежами передбачений рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами». Для ведення аналітичного обліку в програмі передбачені наступні субрахунки:

6411 - «Податок з доходів фізичних осіб»

6412- «Податок на додану вартість» ;

6415 - «Розрахунки за іншими податками» на якому обліковує єдиний податок, орендну плату за землю та військовий збір.

На даний час на підприємстві триває перехідний період від меморіально-ордерної форми обліку до автоматизованої з використанням програми «1С: Підприємство 8.2.» та програми «М.Е.Doc». На даному етапі впровадження програми «1С: Підприємство 8.2.» підприємство практикує занесення всіх первинних документів в програму, але узагальнення даних первинного обліку проводить в меморіальних ордерах, які формують за допомогою програми «Excel». Дані по рахунку 64 відображаються в меморіальних ордерах 16,17.

Для удосконалення обліку розрахунків за податками та платежами на підприємстві пропоную:

1) Закінчити перехід на автоматизовану форму обліку з використанням програми «1С:Підприємство 8.3» спеціальною конфігурацією для с-г підприємств;

2) Контролювати своєчасність подання податкової звітності та сплати податків, щоб уникнути штрафних санкцій;

3) Вибирати оптимальну систему оподаткування для того щоб зменшити податкове навантаження на підприємство;

4) Здійснювати підписку періодичної бухгалтерської літератури для оперативного вивчення змін в податковому законодавстві.

Список використаних джерел

Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Закон України від 08.07.2010 р. № 2464 - VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, Затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.04 р. № 22.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

Податковий кодекс України від 2.12.2010р. №2 755-VI.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом МФУ від 24.05.95 р. № 88.

Положення проведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Мінфіну України від 08.10.99 р. № 237.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Мінфіну У країни від 31.01.2000 р. № 20.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. № 318.

Размещено на Allbest.ru

...