Система информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Система информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики в современных условиях

Барткова Н.Н.,

Крупина Н.Н.

В статье представлена концепция системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики. Определены содержание и координация ее ключевых подсистем с указанием трагических зон принятия управленческих решений. Рассмотрены составные элементы информационно-аналитического инструментария анализа амортизационной политики и построена структурно-логическая модель мониторинга ее эффективности.

Ключевые слова: амортизационная политика, амортизация, информационно-аналитический инструментарий, мониторинг.

информационное обеспечение амортизационная политика предприятие

В условиях модернизации производства аудит эффективности производственно-хозяйственной деятельности предполагает, в числе прочих, и оценку результативности амортизационной политики как движущей силы инновационного воспроизводственного процесса.

Во-первых, происходит интенсивный рост стоимости высокотехнологичного капитала, что вызывает необходимость учета соотношения темпов динамики морального и физического износа.

Во-вторых, амортизация становится интерактивным финансово-экономическим механизмом создания, капитализации и рационального распределения собственного реинвестиционного ресурса с учетом достигнутого уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала.

В-третьих, формирование амортизационного ресурса предполагает более глубокое исследование кругооборота амортизационных отчислений и моделирование стратегических ситуаций отдачи капитала.

В обозначенном механизме ключевым рычагом является комбинация способов начисления амортизации с учетом состава, структуры, срока и условий эксплуатации основных средств, а также действующих норм налогового законодательства в части нелинейной амортизации. Амортизация как финансово-учетная процедура должна обеспечить поступательную динамику амортизационного ресурса и оптимизацию налогового потенциала имущества, а как управленческо-аналитическая, - достижение воспроизводственной сбалансирован-ности капитала. Этот комплекс условий и предпосылок закладывается в амортизационной политике предприятия, а усиление ее роли в модернизируемой экономике требует развития соответствующего информационно-аналитического обеспечения [1].

Изученные и критически осмысленные нами содержание, состав, структура отчетной информации о хозяйственных операциях и финансовых потоках предприятия [2, 3, 4], показали, что обработка информации о состоянии объектов основных средств и уровне их износа должна осуществляется путем применения комплекса инновационных аналитических процедур и дельнейшего развития системы финансово-экономических показателей в части амортизации.

Конструктивный анализ исследований по формированию информационно-аналитической системы во взаимосвязи и взаимодействии ее составляющих элементов [5, 6, 7, 8], позволил уточнить базовое определение: информационно-аналитическая система есть комплекс взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающих процесс непрерывного целенаправленного сбора, накопления, обработки и анализа информации, необходимой для оперативного планирования динамики формирования и расходования амортизационного ресурса в целях достижения воспроизводственной сбалансирован-ности основного капитала с учетом специфики отраслевых условий эксплуатации, показателей текущего состояния и его налогового потенциала.

Схема, иллюстрирующая авторскую концепцию системы информационно-аналитического обеспечения механизма формирования амортизационной политики предприятия, представлена на рисунке 1.

Объектом здесь выступает амортизационная политика субъекта хозяйствования, а предметом - совокупность денежных потоков, опосредуемых стоимостью амортизируемого имущества.

Определим приоритетные задачи системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия:

1) информационная поддержка управленческих решений в части учетной и производственной политики;

2) развитие документальной основы стоимостной оценки износа и воспроизводства основных средств;

3) оптимизация денежных потоков, опосредуемых динамикой основных средств, оценка условий и результатов достижения воспроизводственной сбалансированности;

4) контроль и планирование показателей формирования, распределения и использования амортизационного ресурса;

5) оценка эффективности амортизационной политики и корректировка амортизационной стратегии.

Рисунок 1 - Концепция системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Результативность информационно-аналитической системы обеспечивается соблюдением традиционных принципов: системность, комплексность, динамика и сравнительность данных, а также оценка специфики отраслевой принадлежности предприятия [9]. Данная система выполняет аналитическую, контрольную, регулирующую и диагностическую функции.

Главным условием реализации указанных функций является детализация информации по группам:

а) регламентирующая (законодательная, нормативная, правовая база);

б) учетная (бухгалтерская, налоговая, статистическая, оперативная документация);

в) специфическая (техническая, управленческая информация, внутренние формы отчетности и т.д.).

Анализ опыта развития информационных систем в разных сферах экономики [3, 4, 10] позволил нам адаптировать известные подходы и предложить модель структуры информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия (рисунок 2).

Основой является расчетно-процедурная подсистема. Очевидно, что финансово-экономическое содержание амортизационной политики охватывает движение денежных потоков, опосредованных первоначальной стоимостью основных средств, и совокупные результаты капитализации амортизируемого имущества. С одной стороны, амортизационная политика подвергается определенной регламентации (нормы и способы начисления амортизации, сроки полезного использования, классификация объектов и т.д.). С другой стороны, предприятие имеет достаточную степень свободы в ее выборе при формировании учетной политики. Так, применение повышающих и понижающих коэффициентов, разрешенных гл. 25 НК РФ, в отличие от практики амортизационной премии не нашло широкого применения в учете. Это приводит к росту упускаемых финансовых возможностей в экономике.

Рисунок 2 - Модель структуры системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Обозначим последовательность взаимодействия расчетно-процедурной (X); контрольной (Y) и аналитической (Z) подсистем информационно-аналитического пространства. Точка В выступает исходной базой при определении схемы начисления амортизации (линейная или нелинейная). Далее на основе массива информации прогнозируется амортизационный ресурс (точка С) и оцениваются направления реинвестирования по амортизационным группам и видам основных средств с учетом налогового потенциала амортизируемого имущества. Прогрессивные инструменты аналитической подсистемы позволяют расширить операции финансового менеджмента и предложить альтернативные варианты достижения воспроизводственной сбалансированности основного капитала.

В ходе реализации амортизационной политики возможны отклонения от плановых показателей, когда фактический ресурс (точка А) может не удовлетворять стратегии воспроизводства. Нарушение в технико-экономической и финансовой отдаче основного капитала вызывает потребность в применении схем начисления амортизации с учетом возрастной, видовой, технологической структуры объектов основных средств, условий их эксплуатации, распределения по амортизационным группам. В этой ситуации контрольная подсистема, располагающая инновационными аналитическими приемами с использованием комплекса новых показателей оценки эффективности амортизационной политики, позволяет оперативно корректировать динамику денежных потоков.

«зона контроля и мониторинга». «зона оценки и диагностики» Каждая из обозначенных подсистем обладает самостоятельным информационным потенциалом и предлагает набор соответствующих частных показателей количественного и качественного оценивания. Их взаимная координация формирует стратегические зоны, определяющие главную задачу и направленность амортизационной политики: «зона планирования и расчета»

В каждой из названных выше подсистем генерируется информация для оперативного, тактического и стратегического управления основным капиталом. Оперативное - обеспечивает контроль в процессе совершения хозяйственных операций (сделок), тактическое - анализ и оценку непосредственно после совершения хозяйственной операции, стратегическое - генезис на базе расчетных данных, позволяя определить направления корректировки денежных потоков предприятия. Ключевым принципом функционирования системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики является непрерывность взаимодействия ее составляющих - расчета, анализа, контроля и диагностики.

Современная учетная практика характеризуется недостатками, тормозящими процесс активного поиска и оптимизации реинвестиционных ресурсов, а именно:

- доминирует линейный метод начисления амортизации;

- упускаются возможности рациональной координации амортизационных и налоговых потоков за счет механизма нелинейной амортизации;

- не принимается во внимание наличие двойной классификации объектов основных средств (бухгалтерской и налоговой);

- не используются возможности гибкого ценообразования посредством выбора схем нелинейной амортизации;

- не развивается система показателей анализа состава, структуры и динамики амортизационного ресурса;

- отсутствует опыт аудита эффективности амортизационной политики.

В направлении преодоления указанных недостатков предлагается систематизация приемов, инструментов, способов, методов осмысления и анализа многообразных финансово-экономических процедур (схема начисления амортизации, оптимизация налогового потенциала имущества, расчет норм амортизации), составляющих инструментарий системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия (рисунок 3).

Рисунок 3 - Инструментарий системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия

Кратко охарактеризуем содержание каждого вида инструментария:

1. Нормативный инструментарий. Включает законодательные нормативно-правовые акты и внутрифирменные регламенты учетной и финансовой политики предприятия.

2. Расчетный инструментарий. Предполагает учет ключевых факторов и нормативных методик формирования и использования информации для отражения планирования, накопления и динамики расходования амортизационного ресурса.

3. Оценочный инструментарий. Содержит информацию, позволяющую использовать соответствующие аналитические показатели оценки динамики денежных потоков.

4. Аналитический инструментарий. Включает комплекс аналитических процедур, позволяет оценить эффективность амортизационной политики и выработать рекомендации по ликвидации воспроизводственного дисбаланса предприятия и корректировки амортизационной стратегии.

Обозначенные аспекты позволяют специалисту надежно обосновать причинно-следственные связи между совокупностью разновекторных финансовых потоков, опосредуемых одновременно стоимостью, состоянием и условиями эксплуатации объектов основных средств, а также действующими регламентами амортизации, налогообложения, ценообразования и т.п.

Анализ эффективности амортизационной политики предполагает обязательный мониторинг результативности системы ее информационно-аналитического обеспечения. В общем виде мониторинг «…есть метод сбора объективной информации посредством непрерывного или периодически повторяющегося наблюдения и/или исследования за состоянием конкретного объекта, бизнес-процесса, окружающей среды с целью предупреждения нежелательных отклонений по важнейшим параметрам» [11]. В сфере управления мониторинг рассматривают как один из методов контроля за процессом деятельности с целью выявления тенденций динамики развития организации [12]. Отсюда следует, что мониторинг системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики представляет собой специально организованный процесс наблюдения, сбора, оценки и анализа сведений о факторах влияния, состояния и тенденций воспроизводства основного капитала и последующего прогноза его развития. Предметом мониторинга выступают сферы проявления и функционирования амортизационной политики предприятия, а объектом - система финансово-экономических отношений и расчетно-аналитических процедур, связанных с функционированием и воспроизводством основных средств.

В аспекте темы диссертационного исследования мониторинг решает следующие задачи:

а) идентификация объекта и предмета мониторинга;

б) выделение общих и специфических факторов достижения воспроизводственной сбалансирован-ности основного капитала;

в) накопление информации, достаточной для прогноза динамики денежных потоков, опосредуемых функционированием основных средств;

г) моделирование сценариев развития амортизационной политики;

д) анализ фактической отчетной информации с использованием предложенной системы показателей;

е) разработка подходов к выбору амортизационной стратегии на основе оценки эффективности амортизационной политики.

Авторский подход к построению системы мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия базируется на следующих принципах:

1. обоснованность цели и направлений воспроизводства капитала;

2. оперативность подачи и получения информации, ее достоверность;

3. инициативность мониторинга и множественность решаемых задач;

4. адаптивность системы мониторинга и ответственность за него;

5. интегрированность в общую систему управления предприятием;

6. индивидуализация технологий мониторинга и методов оценки с учетом особенностей основных средств и процесса их воспроизводства;

7. доступность использования результатов мониторинга для специалистов, руководства предприятия, заинтересованных лиц и общественности;

8. единство инструментарной базы, комплекс аналитических процедур анализа эффективности амортизационной политики.

Обобщенная структурная модель мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия, отражающая основные аспекты функционирования и взаимосвязи ее элементов, представлена на рисунке 4.

Не обсуждая общезначимые аспекты модели, укажем только на роль центров ответственности в организации мониторинга. Их взаимодействие, с одной стороны, обеспечивает непрерывность мониторинга, управление выбором его объектов, технологий и методов сбора и систематизации информации. С другой, - соединяет систему мониторинга с центром принятия управленческих решений через информационный обмен, а также оказывает воздействие на процессы оперативного, тактического и стратегического управления. В связи с чем мониторинг выполняет следующие функции: контрольную, стимулирующую, информационную, прогностическую и диагностическую.

Организация мониторинга предполагает четыре этапа:

· I этап - разработка программы, определение системы показателей и форм учета результатов мониторинга;

· II этап - делегирование полномочий специалистам;

· III этап - реализация программы мониторинга:

1) обработка действующих документов бухгалтерского и налогового учета;

2) обработка технико-экономической информации;

3) обработка статистической информации;

4) обработка отчетов об итогах финансово-экономической деятельности предприятия;

5) обработка новых форм учета полученных результатов;

· IV этап - составление заключения по результатам мониторинга, разработка выводов и рекомендаций.

1. имеется острая потребность в развитии простых и доступных графических приемов обоснования и подкрепления управленческих решений в сфере амортизации;

2. существует необходимость в решении методической проблемы оценки уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала;

3. имеется острая потребность в развитии простых и доступных графических приемов обоснования и подкрепления управленческих решений в сфере амортизации;

4. существует необходимость в решении методической проблемы оценки уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала;

1. доминирование линейной амортизации приводит к формированию и накоплению упускаемых возможностей роста амортизационного ресурса;

2. проявляется объективная потребность в оптимизации налогового потенциала имущества через механизм нелинейной амортизации.

Предлагаемый подход к организации и мониторингу результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики позволяет:

- в методологическом плане - обосновывать необходимость развития и расширения прикладных приемов учетной практики: использование схем нелинейной амортизации, усиление финансовой составляющей системы показателей оценивания отдачи капитала, разработка методики анализа эффективности амортизационной политики;

- в аналитическом плане - реализовать одновременный учет в финансовом планировании амортизационных и налоговых аспектов динамики денежных потоков, опосредованных функционированием основного капитала, с целью достижения его воспроизводственной сбалансированности;

- в организационно-техническом плане - обеспечить интеграцию инструментов комплексного анализа, моделирования, позиционирования, прогнозирования возможных сценариев корректировки амортизационной политики в общую систему информационно-аналитического обеспечения деятельности предприятия с учетом отраслевых и региональных особенностей;

- в практическом плане - предложить специалистам конкретные методики выбора амортизационной политики (и типа ее стратегии) как составной части бизнес-деятельности.

Рисунок 4 - Модель мониторинга результативности системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики

Литература

1.Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, тесты: учеб. пособие /З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. М.: Финансы и статистика, 2004. 544с.

2.Букач Е. Амортизация во время простоя //. 2006. №31. С. Б13-Б16.

3.Бухгалтерский учет: учеб. /Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2006. 392с.

4.Бухгалтерский учет: Основы теории, тесты, задачи: учеб. пособие /Под ред. Проф. Н.Н. Хахоновой. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0»; Ростов-н/Д: Наука-пресс, 2008. 472 с.

5.Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами /И.А. Бланк. Киев: МП «ИТЕМ лтд», СП «АДЕФ-Украина», 1996. 534 с.

6.Галкина Е.В. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности // Аудитор. 2009. №9. С. 20-23.

7.Крылов С.И. Концепция стратегического финансового анализа деятельности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. 2007. №19. С. 2-10.

8.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., исправ. М.: ИНФРА-М, 1998. 479 с.

9.Экономика предприятия: пер. с нем.: учебник для вузов /Под ред. Ф.К. Бея, Э. Дихтла, М. Швайтцера. М.: ИНФРА-М, 1999. 928 с.

10.Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонов Н.Н. Аудит: учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2005. 544 с.

11.Крупина Н.Н., Чегринцева Н.С. Мониторинг социальной ответственности бизнеса: моногр.; Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». Ростов-н/Д, 2009. 184 с.

12.Хатри Г.П. Мониторинг результативности в общественном секторе. М.: ИЭК, 2005. 224 с.

Размещено на Allbest.ru