Учет затрат при принятии к учету нематериальных активов по нормам РСПБУ и МСФО: типичные ошибки и пути их решения

Размещено на http://www.allbest.ru//

Учет затрат при принятии к учету нематериальных активов по нормам РСПБУ и МСФО: типичные ошибки и пути их решения

Борисова Мария Витальевна

На сегодняшний день большинство крупных российских организаций наряду с отчетностью по российским стандартам составляют консолидированную отчетность в соответствии с нормами международных стандартов бухгалтерской отчетности (далее МСФО).

Отличие между российской и международной практикой в области учета нематериальных активов проявляется в двух направлениях. Во-первых, по российским стандартам в категорию нематериальных активов попадают лишь те результаты интеллектуальной деятельности, на которые у организации имеются исключительные имущественные права. Нормы международного права в данной области более лояльны и считают достаточным наличие любого имущественного права, например, право владения или пользования активом. Второе противоречие заключается непосредственно в правовой охране нематериальных активов. По нормам МСФО, данный факт не является обязательным условием при принятии объекта к учету, однако, согласно нормам РСПБУ, данное условие является одним из обязательных для выполнения. [4], [11]

Рассмотрев ключевые моменты учета нематериальных активов по методике российских и международных стандартов, объединив основные положения IAS 38 и Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 (далее ПБУ), автором получены важные классификационные признаки, на основании которых актив можно идентифицировать как нематериальный, одновременно удовлетворяя российским и мировым нормам финансовой отчетности. Разработанная классификация представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификационная таблица идентифицирования нематериального актива

Если организация в своей деятельности руководствуется российскими стандартами бухгалтерской отчетности, одновременно составляя отчетность по нормам МСФО, то на практике довольно часто перед бухгалтером возникает ряд вопросов в сфере учет нематериальных активов:

1. каким образом классифицировать объект как нематериальный актив;

2. какие затраты необходимо отнести на фактическую себестоимость актива, а какие списать на прочие расходы будущих периодов;

3. какие экономические выгоды организация получит после принятия данного актива к учету;

4. какие риски необходимо учесть, соблюдая при этом нормы РСПБУ.

В настоящее время ПБУ 14/2007 не разделяет процесс создания НМА на стадии, так как ключевым моментом в учете является процесс определения первоначального включения затрат по научно- исследовательским и опытно-конструкторским работам (далее НИОКР) непосредственно в стоимость активов. В налоговом учете такие затраты учитывают в том периоде, в котором они завершены. [4]

По мнению автора, если организации составляет бухгалтерскую отчетность и в своей деятельности руководствуется, в том числе, нормами МСФО, необходимо объединить основные понятия РСПБУ и МСФО при определении объекта как нематериальный актив.

Согласно МСФО, проведение НИОКР является одним из способов создания НМА.

Создание нематериального актива обуславливается двумя стадиями: исследование и разработка, которые, в свою очередь, различаются характером проводимых работ и возможностью установления связи с конкретными результатами, способными принести предприятию будущие экономические выгоды.

На стадии исследований организация не может быть точно уверена в получении будущих экономических выгод, поэтому затраты на исследования признают в том периоде, в котором они имели место быть (т.е. это период их возникновения). Таким образом, данные затраты не капитализируются и не формируют стоимость НМА.

Поэтому в учетной политике таких организаций уместно закрепить экономическое содержание рассмотренных терминов, а так же утвердить их классификацию.

Проанализировав сущность понятий, прописанных в ПБУ 17/02 и IAS 38, автором были разработаны и предложены собственные определения. [4], [11]

Затраты на стадии разработок формируют стоимость НМА при выполнении следующих условий:

- создание НМА технически осуществимо, организация имеет ресурсы для завершения этапа разработки актива;

- организация может использовать актив в своей деятельности;

- актив будет приносить экономические выгоды;

- затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки, могут быть надежно оценены.

В ходе анализа по данной теме было выявлено, что на практике часто встречается ошибка неверного отражения объектов неисключительных прав. В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» бухгалтерский учет таких объектов в организации ведется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом, в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», объекты с неисключительными правами необходимо учитывать в качестве расходов будущих периодов. [4], [5]

В соответствии с этим бухгалтером допускается факт некорректного отражения нематериальных активов. Чаще всего это затрагивает учет web-сайтов.

На практике возникает два случая:

- если у предприятия есть исключительные права на составные части web-сайта, соответствующие расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как НМА;

- если исключительные права у организации отсутствуют, то расходы относятся к рекламным. Следовательно они учитываются как прочие затраты через отнесение в состав расходов будущих периодов (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). [8]

По мнению автора, целесообразно закрепить в учетной политике предприятий классификационную таблицу, в которой будет представлена детальная расшифровка правовых документов, которые соответствуют тому или иному виду нематериального актива. Разработанная таблица представлена ниже.

Таблица 2 - Вид нематериального актива и подтверждающий документ правовой обеспеченности

По мнению автора, по факту выявленной проблемы, некорректно обширное использование счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в качестве отражения на нем объектов неисключительных прав, а так же он не предназначен для капитализации затрат на стадии исследований. Типичная ошибка бухгалтеров заключается в следующем: первоначально бухгалтер относит затраты в дебет счета 08, после того, как факт несоответствия установлен, списывает их дополнительной проводкой на 97 счет.

Уместно изначально систематизировать информацию об используемых в организации результатах интеллектуальной деятельности, не подлежащих правовой охране на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом целесообразно рекомендовать следующую систему субсчетов к счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части учета нематериальных активов).

учет затрата актив

Представленная система позволяет охватить основные группы затрат, отражаемые на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, с учетом предложенных рекомендаций повысится достоверность бухгалтерского учета. Рекомендации могут найти применение при подготовке изменений и дополнений в действующее российское законодательство на пути его сближения с международной учетной практикой.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. В 4 ч. ч. IV: федер. закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ. (ред. от 23.05.2018)

Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. в ч. II ст.256-257: федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 27.12.2007 №153н (ред. от 16.05.2016)

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н (ред. от 16.05.2016)

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): приказ М-ва финансов Рос. федерации от 19.11.2002 №114н (ред. от 06.04.2015)

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ М-ва финансов Рос. федерации от 06.05.1999 №32н ред. от 06.04.2015.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ М-ва финансов Рос. федерации от 06.05.1999 N 33н ред. от 06.04.2015.

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а ред. от 21.01.2003.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 27.06.2016, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018))

Скорнякова А.А. Методика бухгалтерского и налогового учета веб-сайта организации// Вестник экономики, права и социологии. - 2017. - №1 - С. 199-201.

Угланова И. Учтем сайт в составе НМА//Практическая бухгалтерия. - 2008. - №9. С.15-18

Размещено на Allbest.ru