Аудит расчетов с персоналом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит учет кассовый документ

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

Эти причины делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Нет ни одного предприятия, которое смогло бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Проверка кассовых операций требует применения многообразных приемов и способов, исходя из этого этот этап очень трудоёмок из-за массового характера кассовых операций.

Кассовые операции у юридического лица или индивидуального предпринимателя могут вестись отдельным работником - кассиром, для которого установлены соответствующие должностные права и обязанности, либо производиться руководителем. При наличии в организации нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Непосредственное оформление кассовых документов может осуществляться главным бухгалтером, бухгалтером или кассиром, или руководителем

Актуальность темы курсовой работы заключается в необходимости изучения аудита учета кассовых операций с целью установления соответствия учета кассовых операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Изучение данной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете кассовых операций.

Целью курсовой работы является раскрытие теоретических и правовых аспектов учета и аудита кассовых операций.

Задачи курсовой работы:

- определить сущность, цель и задачи аудита;

- привести нормативно-правовые документы по учету кассовых операций;

- изучить программу проведения аудита кассовых операций;

- привести примеры типичных ошибок, выявляемых при аудите кассовых операций.

Объектом курсовой работы является изучение теоретических основ кассовых операций, а предмет курсовой работы - постановка задач и план действий при проведении аудита кассовых операций.

1. Основы аудита

1.1 Понятие аудита

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Различные источники по-разному определяют аудит.

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

В статье 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Сам же аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [1]

Из этого законодательного определения аудита вытекает, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудит -- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Слово "аудит" в переводе с латинского означает "слушание", поэтому целью своей деятельности при проведении аудита мы видим не осуществление контроля, а налаживание партнерских отношений с заказчиком.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства Российской Федерации.

Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Иногда руководитель приглашает на фирму аудитора для проверки того, как успешно ведет фирма свое хозяйство, чтобы узнать, что необходимо для улучшения работы. Бывают случаи, когда аудитора направляют государственные органы для ревизии в случае возникновения подозрения, что в своей финансовой деятельности, в бухгалтерском учете фирма нарушает законодательство.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Право на осуществление аудиторской деятельностью обладают те аудиторы и аудиторские организации, которые имеют лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудитором может называться физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве работника аудиторской организации. Он может быть участником только одной аудиторской организации.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

1.2 Сущность, цели и задачи аудита

Цели аудита определены ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, а также федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой и бухгалтерской отчетности».

Цель аудита -- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [2]

Согласно Федеральному правилу №1, аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовых отчетов во всех существенных отношениях. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов акционеров, участников, а также эффективности отельных операций. Такую оценку он может дать только в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

Под понятием «достоверность» можно понять степень точности данных финансовой отчетности, которая дает возможность пользователю на основании ее данных делать соответствующие логически правильные выводы о хозяйственной деятельности, о финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, а также принимать обоснованные решения.

Таким образом, основная цель аудита может дополняться специальным договором с клиентом выявлением способов наилучшего использования финансовых ресурсов, разработкой определенных действий по улучшению финансового положения организации, оптимизации затрат, доходов и расходов.

Во время аудиторской проверки, проверяется правильность составления баланса, отчетов о прибыли, расходах, убытках и пояснений к ним. При этом аудитор выясняет все ли активы и пассивы были отражены в отчете, все ли документы были задействованы. Для того, чтобы установить правильность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, аудитор проверяет отчет о прибылях и убытках.

Для того, чтобы сформулировать аудиторское заключение, аудитор проверяет соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества, а также правильно ли были отнесены к отчетным периодам расходы и доходы.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность и добросовестность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение. [7]

Задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка обоснованности получения денежных средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия;

2) проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;

3) проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации. Правила организации наличного денежного обращения в Российской Федерации установлены Банком России.

Аудитор в своей деятельности выполняет различные задачи. В частности, можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Можно сделать вывод, что во время осуществления проверки, аудиторы выполняют две основные функции: высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения точности, и истинности информации, предоставленной в финансовом (бухгалтерском) отчете.

2.Планирование аудита учета кассовых операций

2.1 Нормативно правовые документы по учету кассовых операций

Планирование аудита кассовых операций способно повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий, а также позволяет предотвратить пропуск и выявить нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций. [31]

Таблица 1 - Нормативно правовые документы по учету кассовых операций использованные в работе

№ п/п	Нормативно-правовые документы	Использование в курсовой работе
1.	Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". [1]	Понятие аудита, аудиторской деятельности и цель аудита
2.	Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П [8]	Организация хранения свободных денежных средств
3.	Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [6]	Определение учетной политики
4.	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [5]	Определение бухгалтерской отчетности
5.	Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». [9]	Об порядке установления лимита кассы
6.	Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». [4]	Об утверждении бухгалтерской службы
7.	Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". [3]	Инвентаризация денежных средств

2.2 Программа аудита по учёту кассовых операций

Программа аудита кассовых операций более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку кассовых операций, и должна быть подробно проработана для того, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программе необходимо указывать, какие конкретные тесты и аудиторские процедуры по существу необходимо выполнить в период проведения проверки.

При составлении программы аудита кассовых операций особое внимание следует уделить оценке эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе проверяемого предприятия. [18] Соблюдает ли предприятие установленную учетную политику и правила проведения инвентаризации кассы. Принимаются ли к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.) при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе.

Учетная политика - это принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Каждую проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах [18].

Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения [15].

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур, по существу. Тесты средств контроля являются перечнем совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. [18]

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать [15].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Документальным итогом планирования проверки являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы. [18]

При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

- нужны ли какие-либо дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

- выходит, ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки? существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

- по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то, какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны быть субъективны. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.

По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [15]. Общий план и Программа аудита представлены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 - Общий план аудиторской проверки учета наличия денежных средств

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению кассовой наличности	Один раз в полгода	Гурулева Е.С.
2	Аудит аналитического учета кассовой наличности	Один раз в полгода	Гурулева Е.С.
3	Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств	Один раз в полгода	Гурулева Е.С.

Таблица 3 - Программа проведения аудита учета денежных средств

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1.	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Проведение инвентаризации денежных средств в кассе		Гурулева Е.С.	Приказ на проведение инвентаризации кассы, Акт инвентаризации кассы
1.2	Аудит договоров с кассиром о полной материальной ответственности		Гурулева Е.С.	Договор о полной материальной ответственности
1.3	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами		Гурулева Е.С.	Приказы, распоряжения, образцы подписей уполномоченных лиц
2.	Аудит движения денежных средств
2.1	Проверка соблюдения лимита остатка кассы		Гурулева Е.С.	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
2.2	Аудит прихода денежных средств		Гурулева Е.С.	Приходные ордера, чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
2.3	Аудит расхода денежных средств		Гурулева Е.С.	Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты
2.4	Аудит ведения кассовой книги		Гурулева Е.С.	Кассовая книга
3.	Аудит сводного учета денежных средств
3.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета		Гурулева Е.С.	Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга
3.1	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности		Гурулева Е.С.	Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств

2.3 Аудиторские процедуры по сбору доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения данных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

- третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

- аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).[20]

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть, как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например, инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи), которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. [12]

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом метода «пересчет». Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах, как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. [11]

2.4 Типичные ошибки и способы их устранения

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки учета кассовых операций, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [5]

Аудитор должен обратить на правильности оформления кассовых документов. Соблюдается ли кассовая дисциплина, а именно не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного лимита по согласованию с обслуживающим Банком, используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм. [24] Также хранит ли предприятие свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Во время исследования отчета кассира и приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации для проверки в полноте учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляют с помощью рабочего документа аудитора.

Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие документы, которые отражают расходование наличных по назначению [10]. Также аудитор проверяет соблюдается ли лимит кассы.

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег (лимит кассы), которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит кассы могут не устанавливать. [9]

Во время проверки оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др.

В процессе аудита денежных средств в кассе проверяется соблюдение порядка выдачи предприятиями наличных под отчет.

Зачастую, возникают ошибки и нарушения в учёте денежных средств в ходе проведения кассовых и расчётных операций, выявленные при аудиторской проверке. Типичные ошибки при учете денежных средств, примеры и способы их устранения представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Типичные ошибки

№	Ошибки и нарушения	Примеры	Рекомендации по устранению допущенных нарушений
1	2	4	5
1	Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением нормативно-законодательных актов	Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере	Повышение уровня компетенции учётного персонала
2	Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами	Не предоставление расчёта на установление лимита кассы организацией в обслуживающие учреждения банка.	Проверка надлежаще оформленных документов. Усиление контроля за соблюдением лимита кассы
3	Излишнее списание денег путём завышения или занижения итоговых оборотов по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или фиктивных документов	Перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров можно обнаружить при сплошном просмотре кассовых документов, прикреплённых к отчёту кассира. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора	Внесение исправительных записей и усиление контроля по учёту движения денежных средств и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними
4	Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; формальное проведение инвентаризации кассы	В следствии чего, могут быть выявлены арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах	Повышение уровня квалификации учётного персонала
5	Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом	Хозяйственная операция, по которой составлено платёжное поручение, но не отсутствует банковская выписка, считается не действительной	Усиление контроля за движение документооборота по учёту денежных средств
6	Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка	Отражены ложные показатели, то есть несоответствии дат и сумм по денежным операциям	Качественная проверка надлежаще оформленных документов, контроль учётного персонала
7	Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций	Ошибочное занесение сумм на тот или иной счёт. В конце отчётного периода несоответствие данных фактическому значению корректируется	Повышение уровня квалификации учётного персонала

Объектами аудита денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются: наличие у предприятия текущих и других счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах; правильность документального оформления банковских операций; полнота и соответствие уплаченных средств по выставленным счетам; соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, отраженным в первичных документах; достоверность и целесообразность осуществления банковских операций; правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [10].

Факт нарушений выясняют по результатам проверки отчетов кассира, расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов. Денежные средства, которые не возвращены своевременно подотчетным лицом в кассу предприятия, арифметически добавляются к остатку наличности в кассе за каждый день.

Также типичными нарушениями, которые выявляются во время аудита денежных средств, являются следующие нарушения:

- отсутствие приказа руководителя о выполнении функций кассира другим работником;

-отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассира;

- нарушение установленного порядка проведения инвентаризаций;

- отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира;

- выдача наличных денег под отчет лицам без полного отчета за предыдущий аванс;

- недостаток или избыток денежных средств или денежных документов;

- несоответствие сумм в кассовом ордере и в отчете кассира;

Во время аудита необходимо удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если окажется, что определенное количество выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Достоверность выписок определяют, как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком.

Необходимо проверять полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносом остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на определенные суммы.

Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом. На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемой организации. Например, единичная (случайная) ошибка величиной менее 1000 рублей не представляет интереса, она даже не будет заметна в финансовой отчетности организации. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совокупности всех подобных ошибок. [22]

Все ошибки и нарушения относятся на материально-ответственное лицо, с которым заключен договор материальной ответственности. Это может быть руководитель организации. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. [4]

Заключение

Оборот денежных средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой собственности. А оборот денежных средств связан с кассовыми операциями. Именно поэтому аудит учета кассовых операций необходим.

Аудит учета кассовых операций помогает увидеть полную ситуацию, что происходит на предприятии. Независимая оценка в первую очередь нужна самому руководству предприятия, чтобы принимать на основе этих данных важные управленческие решения.

Аудит учета кассовых операций нужен, чтобы контролировать денежный оборот, чтобы не было оседания денег, или ж наоборот растрачивания.

Аудит учета кассовых операций помогает подготовиться и к налоговым проверкам, что-то исправить, подкорректировать и избежать штрафных санкций. Снизить уровень информационного риска до приемлемого.

При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк.

Таким образом аудит учета кассовых операций необходим, т.к. он помогает выявить ошибки при проведении кассовых операций. А это может влиять на принятие управленческих решений, связанных с денежными средствами предприятия.

Список использованных источников

аудит учет кассовый документ

1. Федеральный закон от 031.012.2008 N -ФЗ "Об аудиторской деятельности" // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/a18bb7c8e39d920742e918188839b06eba354f50/

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/e42e4071dad9bd5b68b61971ea0492c05e981785/

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н в ред. Приказа от 24.12.2010 № 186н // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации " (ПБУ 4/99)") // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа от 18.12.2012 № 164н) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности от 20.08.1999 Протокол N 5 "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности"//http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6133/563b12226d9ff2a9d7cb1df765e7af81c44f10f8/

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17536/

9. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163618/

10. Абляметова М.А., Грекова В.А. [Электронный ресурс]. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4 // http://web.snauka.ru/issues/2017/04/80988

11. Аудит: Учебник/ С.С Агранова., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 268 с.

12. Аудит: Учебник / Е.Ю. Паленкова, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 288с.

13. Аудит: Учебник/ Н.В. Парушина, С.П. Суворова - М.: Форум, 2014. - 288с.

14. Аудит: Учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 288 с.

15. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с

16. Аудит: учебное пособие / И.Ю. Скляров, Ю.М. Склярова, Т.Ю. Бездольная и др.; под ред. И.Ю. Склярова. - Ставрополь, 2014. - 332 с.

17. Аудит: Учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др.; под ред. д. э. н., проф. А. Е. Суглобова. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. -- 368 с.

18. Аудит: Учебник. - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 352 с.

19. Аудит: Уч./Федоренко И. В., Золотарева Г. И. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 272 с.

20. Документирование хозяйственных операций для внутреннего аудита / Б.А. Яковлев. -М.: Дис, 2017. -190с. С.84

21. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 6-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.

22. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудита денежных средств организации [Электронный ресурс] // https://studbooks.net/1206182/buhgalterskiy_uchet_i_audit/tipichnye_oshibki_vyyavlennye_provedenii_audita_denezhnyh_sredstv_organizatsii

23. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций [Электронный ресурс] // https://lektsii.com/1-21494.html

24. Типичные ошибки по учету кассовых операций по ведению расчетных счетов [Электронный ресурс] // http://www.plam.ru/bislit/tipichnye_oshibki_v_buhgalterskom_uchete_i_otchetnosti/p7.php

Размещено на Allbest.ru

...