Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА

Дипломная работа

На тему: «Учет, калькулирование и анализ себестоимости работ в строительной организации»

Студент:

Водолазко Алина Олеговна

Волжский 2013 г

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Себестоимость строительно-монтажных работ и ее виды

1.2 Структура себестоимости по статьям и элементам затрат

1.3 Нормативное регулирование учета и калькулирования себестоимости работ в строительных организациях

1.4 Методика калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

1.5 Методика анализа себестоимости строительных работ

2. Практические аспекты организации учета, калькулирования и анализа себестоимости в строительстве

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЮФИС ТиК»

2.2 Система калькулирования себестоимости строительных работ на предприятии ООО «ЮФИС ТиК»

2.3 Формирование себестоимости работ строительных работ на счетах бухгалтерского учета

2.4 Анализ себестоимости строительных работ ООО «ЮФИС ТиК»

3. Совершенствование учета и калькулирования себестоимости строительных работ в ООО «ЮФИС ТиК»

3.1 Совершенствование учета себестоимости строительных работ

3.2 Возможные пути уменьшения затрат на ООО «ЮФИС ТиК»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации. Он отражает не только все стороны этой деятельности, но и эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи продукции.

Себестоимость продукции служит базой для ценообразования и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

К строительству как отрасли материального производства относятся организации, осуществляющие строительные и монтажные работы. Они оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей материального производства. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты.

Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности и, как следствие, системе бухгалтерского учета и налогообложения затрат и себестоимости строительно - монтажных работ.

Эффективная организация системы учета расходов по выполненным строительно-монтажным работам становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных организаций, требующей оперативного решения. В современных условиях бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за затратами производства, проанализировать причины отклонений от плана, определить фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и в конечном итоге финансовый результат деятельности строительной организации.

Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность вопросов бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ. Поэтому книги и периодические издания, в которых изложены вопросы бухгалтерского учета затрат по строительно-монтажным работам, пользуются большой популярностью.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерского учета себестоимости по выполненным строительно-монтажным работам на строительном предприятии. Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

- определены цели и задачи бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ;

- изучено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета себестоимости по выполненным строительно-монтажным работам;

- проведен анализ себестоимости строительно-монтажных работ.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «ЮФИС Технологии и Конструкции». Предметом изучения в данной работе являются экономические отношения, связанные с производством строительно-монтажных работ в условиях данного предприятия.

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, многотиражная и малотиражная литература. Также была использована бухгалтерская отчетность ООО «ЮФИС ТиК», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета затрат по выполненным строительно-монтажным работам за 2010-2012 года.

1. Теоретические основы организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Себестоимость строительно-монтажных работ и ее виды

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятий. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 155.

Себестоимость - один из важнейших факторов экономических показателей работы строительных организаций. От величины себестоимости напрямую зависит величина прибыли организации, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию. В рыночных условиях хозяйствования одной из главных целей предпринимательской деятельности становится обеспечение прибыльности, рентабельности, доходности.

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов для дальнейшего развития организации, ее научно-технической и социальной оснащенности. Чечеткин А.С. Организация бухгалтерского учета и аудита. - М.: ИВЦ Минфина, 2009. - 352с.

Усилия организации, направленные на снижение издержек на производство продукции, отражаются на экономической отдаче от производства, росте конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

Себестоимость строительно-монтажных работ - это денежные затраты строительной организации на их выполнение. В строительстве используются сметная, плановая и фактическая себестоимость строительно-монтажных работ. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - С. 247. Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется в процессе разработки проектно-сметной документации по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета. Сметная себестоимость определяется как разность сметной стоимости и сметной прибыли (плановых накоплений):

Сс = Сс-м.р - Пн

Где Сс - сметная себестоимость

Сс-м.р - затраты на строительно-монтажные работы по возведению зданий и сооружений, монтажу технологического оборудования.

Пн - нормативная прибыль

Сметная себестоимость позволяет строительной организации прогнозировать уровень ее будущих затрат и является основой при планировании показателей прибыли.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат строительной организации на выполнение конкретного комплекса строительно-монтажных работ. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятий. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 156.

Каждая строительная организация, приступая к строительству объектов, самостоятельно изучает свои возможности по снижению сметной себестоимости и разрабатывает конкретные мероприятия по снижению сметных затрат за счет рационального использования производственных ресурсов, повышения технического и организационного уровня строительного производства и др.

Планирование себестоимости строительно-монтажных работ является составной частью бизнес-планирования строительных организаций. При планировании таких затрат учитываются конкретные условия работы строительной организации, анализируется уровень затрат в предшествующих периодах, оцениваются возможности повышения экономической эффективности строительства. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей. Практикум. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - 312с.

Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии, которую намечает получить строительная организация за счет внедрения плана намеченных организационно-технических мероприятий.

Плановую себестоимость (Спл) можно определить по формуле:

Спл = Сс - Эс.с + К

или

Спл = Сс-м.р - Пн - Эс.с +К

Где Эс.с - снижение себестоимости в денежном выражении

К - компенсация заказчика в связи с изменением цен и тарифов по сравнению со сметами, выплачиваемые сверх сметной стоимости

Спл - плановая себестоимость

Сс - сметная себестоимость

Сс-м.р - затраты на строительно-монтажные работы по возведению зданий и сооружений, монтажу технологического оборудования

Пн - нормативная прибыль

Показатель плановой себестоимости необходим для планирования прибыли, построения внутрипроизводственной хозяйственной деятельности, оценки и определения получения в будущем финансовых результатов и др.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ - это сумма затрат, произведенных строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. - М.: Омега-Л, 2009. - С. 261. Фактическая себестоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Как правило, учет затрат ведется позаказным методом, при котором по каждому объекту (или виду работ) затраты исчисляются нарастающим итогом до окончания выполнения работ.

Учет себестоимости работ обеспечивает сбор, обобщение, классификацию данных, предоставление соответствующей информации руководству организации для принятия правильного управленческого решения, контроля и оценки, а также анализа производственно-хозяйственной деятельности организации. Определение фактической себестоимости должно быть достоверным, полным и своевременным. На основе этого показателя в строительной организации проводится анализ затрат для выявления внутрипроизводственных резервов, определяются фактические финансовые результаты деятельности всего предприятия и отдельных подразделений (филиалов, участков, бригад и т.п.) данные о фактической себестоимости позволяют своевременно контролировать использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и принимать необходимые меры по повышению эффективности строительства на каждом участке работ.

1.2 Структура себестоимости по статьям и элементам затрат

Одна из актуальных проблем хозяйствования любой строительной организации - снижение издержек производства. Для того чтобы выявлять резервы снижения затрат на производство строительно-монтажных работ и целенаправленно их использовать, необходимо сформировать четкую классификацию затрат на строительно-монтажные работы.

Соотношение между отдельными статьями и элементами затрат, составляющих общие расходы на производство строительно-монтажных работ, называют структурной себестоимости работ.

Распределение себестоимости строительно-монтажных работ может быть представлено по элементам затрат или по статьям затрат.

По элементам затраты распределяются: Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2009. - С. 325.

- На материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизацию основных средств;

- Прочие затраты.

Строительно-монтажные организации в основном осуществляют группировку затрат по статьям расходов (затрат). Необходимость такой классификации вызвана установленным порядком ценообразования и разработки смет.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

К прямым затратам относятся расходы, связанные с производством строительных работ, которые включаются в себестоимость конкретных строительных объектов. Бойкачева, Е.В. Особенности анализа хозяйственной деятельности в других отраслях: учеб. - метод. пособие / Е.В. Бойкачева. - Гомель: БелГУТ, 2009. ? 338 с.

В состав прямых затрат учитываются заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Затраты на оплату труда рабочих включают все расходы по оплате труда производственных рабочих и работников линейного персонала при включении их в состав бригад, занятых непосредственно на строительных работах; выплаты стимулирующего характера; компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.

Стоимость материалов, деталей и конструкций отражает отпускную цену (оптовую или розничную) материалов, детали и конструкции; стоимость топлива, пара, воды, электроэнергии, используемых непосредственно при выполнении строительных работ; расходы на доставку материальных ресурсов; заготовительно-складские расходы; расходы на тару, упаковку материалов, деталей, конструкций. Чечеткин А.С. Организация бухгалтерского учета и аудита. - М.: ИВЦ Минфина, 2009. - 352с. Необходимо отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов определяется без налога на добавленную стоимость.

К расходам по эксплуатации строительных машин и механизмов относятся затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые включают:

- Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов;

- Арендную плату за пользование арендованной техникой;

- Затраты на техническое обслуживание и ремонт;

- Оплату труда рабочих, занятых управлением машинами и механизмами;

- Расходы на топливо, энергию и другие ресурсы, а также затраты на перебазировку машин с одной строительной площадки на другой объект. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 400.

Накладные (косвенные) расходы представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием необходимых условий для выполнения строительно-монтажных работ, их организацией, управлением и обслуживанием.

Накладные расходы - это затраты, связанные с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены на определенный объект учета в строительном производстве или при реализации продукции и оказании услуг.

Фактические накладные расходы ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам конкретных строительных объектов.

Согласно методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) а составе накладных расходов учитываются:

- Административно-хозяйственные расходы;

- Расходы на обслуживание работников строительства;

- Расходы на организацию работников на строительных площадках;

- Прочие накладные расходы;

Административно-хозяйственные расходы включают оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (государственное, социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение), почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию помещений, используемых администрацией, расходы на служебные командировки, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг и т.д.

Расходы на обслуживание работников строительства отражают затраты на подготовку и переподготовку кадров, отчисления на социальные нужды (от расходов на оплату труда рабочих), расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий, расходы на охрану труда и технику безопасности и т.д. Чечеткин А.С. Организация бухгалтерского учета и аудита. - М.: ИВЦ Минфина, 2009. - 246с.

Расходы на организацию работ на строительных площадках включают: износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, содержание и износ временных (нетитульных) зданий и сооружений, содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок, расходы по проектированию производства работ, по геодезическим работ при производстве строительных работ, содержание строительных лабораторий и т.д. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 400.

Прочие накладные расходы отражают амортизацию по нематериальным активам, платежи по кредитам банков, расходы, связанные с рекламой, и т.д.

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, состоят из платежей по обязательному страхованию, налогов, сборов, платежей, производимых в соответствии с законодательством, расходов на сертификацию продукции и услуг, пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм и т.д.

При определении стоимости строительства рекомендуется определять размеры накладных расходов в процентах от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов по укрупненным нормативам в зависимости от видов строительства и видов работ. Для жилищно-гражданского строительства норматив составляет 112%, для промышленного - 106%, для капитального ремонта - 95% и т.п. Костюкова, С.Н. Методика анализа и планирования безубыточного объема строительно-монтажных работ строительной организации / С.Н. Костюкова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2011. - № 4. - С.31-36.

На стадии разработки проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы следует применять нормативы накладных расходов по видам строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ. Нормы накладных расходов и рекомендации по их применению приведены в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33. 2004), утвержденных Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.

В случае необходимости организациям разрешается разрабатывать индивидуальные нормы накладных расходов (кроме строительства за счет бюджетных средств). Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - С. 205.

Прямые затраты совместно с накладными расходами формируют себестоимость строительно-монтажных работ.

Затраты на производство строительно-монтажных работ подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими затратами являются расходы, зависящие от объемов работ, количества выпускаемой продукции и услуг.

Различают постоянные и переменные текущие затраты.

Постоянные затраты не изменяются в течение отчетного периода (амортизационные отчисления по основным средствам, рассчитанные исходя из срока службы, износ нематериальных активов, оплата труда управленческого персонала по должностным окладам и др.) независимо от объемов производства работ.

Переменные затраты изменяются в зависимости от роста или снижения объемов выполненных работ, продукции и услуг (стоимость использованных материалов, расходы на оплату труда персонала, исходя из сделанных расценок и др.).

К единовременным затратам относятся затраты, производимые периодически или однократно.

Рис. 1.1. Формирование себестоимости строительно-монтажных работ

1.3 Нормативное регулирование учета и калькулирования себестоимости работ в строительных организациях

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, закрепленными действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету, которое состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов, регулирующих организацию учета себестоимости работ относятся:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), до 01.01.2013г. применялся

утративший силу № 129-ФЗ от 21.11.1996 Документ утратил силу с 1 января 2013 гола в связи с принятитием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». ;

- Налоговый Кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ).

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». С принятием нового закона некоторые положения не изменились и остались прежними, но при этом появились и отдельные статьи ведения бухгалтерского учета. Основные изменения представлены ниже:

Изменено понятие бухгалтерского учета, устанавливающее минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения;

Отменено обязательное применение унифицированных форм первичных документов Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.4 ст.9;

Уточнены объекты бухгалтерского учета. Объектами бухучета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами;

Расширен перечень лиц, на которых распространяется действие закона о бухгалтерском учете;

Исключена норма о том, что компании, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет;

Введено понятие «международные стандарты» - это стандарты бухгалтерского учета, применение которых является обычаем в международном деловом обороте, независимо от конкретного наименования такого стандарта;

Разъяснен порядок ведения бухгалтерского учета: Руководитель организации обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера. Руководителю субъекта малого и среднего предпринимательства можно принять ведение бухучета на себя;

Определены требования к главным бухгалтерам ОАО, страховых организаций, НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих компаний, работающих с ценными бумагами Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.3 ст.7;

Скорректирован порядок действий при разногласиях между руководителями главбухом. При возникновении разногласий главбух выполняет требования руководителя только по его письменному распоряжению. Именно в этом случае руководитель несет ответственность единолично;

Введены обязательные реквизиты бухгалтерских регистров;

Исключены положения о сроках представления годовой и квартальной отчетности: сроки сдачи в инспекцию годовой и квартальной отчетности не установлены. Закреплена обязанность предоставить один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики не позднее3 месяцев с окончания года. Прописаны особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации ликвидации юридического лица;

Установлена четырехуровневая структура нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1) федеральные стандарты бухгалтерского учета;

2) отраслевые стандарты, устанавливающие особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта, то есть конкретной компании. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.4 ст.20

Роль федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) вначале будут исполнять действующие ПБУ. Постепенно они будут пересматриваться в направлении сближения с Международными стандартами финансовой

отчетности - МСФО. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.1 ст.21

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, это так называемые стандарты бухгалтерского учета. Стандарты регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики.

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в ред. приказа от 18.09.2006 № 115н). - М.: СПС «Гарант». Данное Положение определяет правила оценки незавершенного производства и расходов будущих периодов.

2) Порядок учета затрат строительной организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н). - М.: СПС «Гарант»

ПБУ 2/2008 применяется если:

- заключенный договор носит долгосрочный характер - длительность его выполнения составляет более одного отчетного года;

- срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные периоды.

ПБУ 2/2008 не применяется:

- подрядчиками и исполнителями к кратковременным (менее одного отчетного года) договорам строительного подряда и сопутствующим договорам, имеющим характер разового выполнения работ (оказания услуг);

- заказчиками, застройщиками, инвесторами (в отличие от «Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167 и утратившего силу с введением в действие ПБУ 2/2008).

3) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 11.02.2008).

4) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в ред. от 27.11.2006) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). - М.: СПС «Гарант». Определяет общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы - план счетов бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н). В Инструкции к Плану счетов дана краткая характеристика каждого счета и приведена типовая корреспонденция счетов. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (ред. от 13.11.1996) «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».

Четвертую группу составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия в организационных вопросах.

Учетная политика организации ООО «ЮФИС ТиК» разработана в соответствии с:

- Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н),

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н),

- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н),

- Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах

бухгалтерской отчетности организаций».

1.4 Методика калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

В строительстве применяется позаказный и попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 400.

Основная область применения позаказного метода - это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия строительства. Позаказная система калькулироваия предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также может представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, в которой это необходимо для целей контроля и анализа. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. - М.: АБАК, 2008. - С 358.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации. Вместе с тем этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом.

Рассматривая позаказное калькулирование, следует остановиться и на особенностях долгосрочных контрактов (заказов), связанных в основном со строительством. Первая такая особенность заключается в том, что долгосрочные контракты характеризуются высоким уровнем прямых затрат, поскольку значительная часть издержек, традиционно считывающихся косвенными, учитывается как прямые затраты по контракту. Нередко единственным видом косвенных издержек оказываются административные расходы по центральному офису компании. Другая особенность связана со сложностью контроля издержек вследствие удаленности участков строительства от центрального офиса. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - 475с.

Поскольку по таким контрактам работа может длиться не один год или, иными словами, охватывать более одного отчетного периода, то в области учета возникает ряд проблем.

Во-первых, обычная учетная практика предполагает расчет прибыли после выполнения заказа. Однако возможна такая ситуация, когда строительная компания может одновременно завершить несколько проектов в текущем году, в то время как большая часть работ по ним была проведена в предыдущие периоды. Тогда вся прибыль была бы отражена в год завершения работ, а за предыдущие несколько лет строительства прибыли не было бы вообще.

Во-вторых, затраты по долгосрочным контрактам, как правило, очень велики, поэтому подрядчики по мере выполнения этапов по незавершенным работам стремятся получить их оплату. Однако, даже несмотря на возможное осуществление частичных платежей, незавершенное производство по таким контрактам может быть весьма значительным.

На практике применяются следующие основные методы учета долгосрочных контрактов. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - С. 205. Если результат выполнения контракта может быть оценен со значительным уровнем точности, то применяется метод частичного завершения, предполагающий расчет ожидаемой прибыли и включение ее в финансовую отчетность за каждый отчетный период (как правило, год). Общей основой оценки прибыли является запись той части предполагаемой общей прибыли, которая соответствует коэффициенту "понесенные издержки к ожидаемым общим издержкам". Другой метод оценки завершения может базироваться на завершенных единицах продукции, на компетентных оценках инженеров или на поставленных единицах продукции. Если проведение обоснованной оценки результатов и времен ни завершения контракта не представляется возможным, то более предпочтителен метод завершенного контракта, согласно которому прибыль рассчитывается после выполнения контракта. Если результат выполнения контракта определяется как убыточный, то ожидаемые убытки подсчитываются и отражаются в том отчетном периоде, в котором о них стало известно. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 363.

Составление карточки регистрации затрат по заказу. Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. Издержки каждого заказа записываются в карточке регистрации затрат по заказу. Данная форма является весьма важной при позаказной системе и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

Карточки регистрации затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако во всех присутствуют следующие основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа. Афанасьева Л.П. Экономика предприятия (фирмы). Практикум. - М.: Инфра-М, 2010. - С. 117.

На предприятии строительства могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу. Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Затраты "регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства; эти стадии обычно соотносятся с определенными структурными подразделениями (отделами, цехами)". Таким образом, карточка предоставляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей. Практикум. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. - С. 34. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.

Целью составления производственного графика является согласование стадий производства заказов в строительстве и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку в ней формируются многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 363.

Система калькулирования по фактическим затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения, следовательно: себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если идентификация прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоемких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа.

1.5 Методика анализа себестоимости строительных работ

Анализ себестоимости работ имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости строительных работ предполагает сравнение сметной, плановой и фактической себестоимости, выявление отклонений от ожидаемых значений, характеризующих использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. - М.: АБАК, 2008. - 696с. В процессе данного анализа необходимо выявить внутрипроизводственные резервы, позволяющие предприятию снизить себестоимость и получить наибольший экономический эффект от своей деятельности.

В задачи анализа себестоимости входят:

1. оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

2. установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

3. определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

4. анализ себестоимости отдельных видов продукции;

5. выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Рассмотрим основные методы экономического анализа: Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 363.

1. Сводка и группировка - важные элементы экономического анализа. Путем сводки можно подвести общий итог действия различных факторов на выпуск продукции, на снижение себестоимости, на повышение рентабельности и т.п. Группировкой называют метод, при котором совокупность изучаемых явлений делится на группы и подгруппы по однородным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц и располагаются так, чтобы из анализа легко было сделать вывод.

2. Абсолютные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы) экономических явлений и показателей. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость.

3. Относительные величины - используются для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов (относительной скорости) развития производства и т.д., то есть показывают соотношение каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

4. Средние величины используются для обобщения характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Средняя величина выражает собой отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой совокупности. Степень колеблемости признака необходимо изучить, чтобы получить более полное представление об изучаемом объекте. Некоторое представление о степени колеблемости дает вариационный ряд, в котором отражаются все уровни с указанием, насколько часто встречается каждый уровень. Простейшей мерой колеблемости является размах вариации - расстояние между наибольшим и наименьшим вариантом. Для более точного отражения степени колеблемости используют также среднее линейное отклонение, среднее квадратичное отклонение и коэффициент вариации. Способы расчета средней величины различны.

5. Ряды динамики. Рядом динамики называется ряд данных, характеризующих изменение явления, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный прирост и темпы роста и прироста.

6. Индексы - относительные показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов можно рассчитать изменение отдельно количества материальных ресурсов и изменение цен на эти ресурсы.

7. Детализация - метод анализа, заключающийся в последовательном расчленении изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. Детализация позволяет упорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению всех факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора, является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов. Детализировать можно по различным признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам продукции и по факторам формирования затрат.

8. Балансовый метод - это анализ структуры, пропорций, соотношений.

9. Сравнение - важнейший метод экономического анализа. Сравнение - это прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. В широком смысле слова сравнение присуще каждому экономическому расчету.

Основные виды сравнения:

- сравнение отчетных показателей с плановыми;

- сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов;

- сравнение со среднеотраслевыми данными;

- сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночной экономики.

10. Графический метод - изображение взаимозависимости показателей при помощи диаграмм и графиков.

11. Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Под экономическим факторным анализом понимаются постепенный переход от исходной факторной модели (результативный показатель) к конечной факторной модели (и наоборот), раскрытие полного набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение

результативного показателя.

Основные методы факторного анализа:

- метод дифференциального начисления;

- индексный метод;

- метод цепных подстановок;

- интегральный метод.

Однако для наибольшей эффективности анализа они используются в комбинации друг с другом. При этом факторный анализ занимает ведущее место. Это обусловлено тем, что экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

2. Практические аспекты организации учета, калькулирования и анализа себестоимости в строительстве

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЮФИС ТиК»

Общество с ограниченной ответственностью «ЮФИС Технологии и Конструкции» расположено в г.Волжском. Юридический адрес организации: 404620, Россия, Ленинский район, г. Ленинск, ул.Железнодорожная д.3г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, создано без ограничения срока деятельности. Целью деятельности Общества является получение прибыли от не запрещенной законом деятельности.

ООО «ЮФИС ТиК» функционирует в соответствии Гражданским кодексом РФ, который определяет следующие:

— основные положения об обществе с ограниченной ответственностью;

— определяет участников общества;

— устанавливает перечень учредительных документов;

— уставный капитал общества с ограниченной ответственностью;

— управление в обществе с ограниченной ответственностью;

— порядок реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью;

— переход доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу;

— выход участника общества с ограниченной ответственностью из общества.

Следующим нормативным документом является Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. Помимо этого, свою деятельность предприятие осуществляет в соответствии с уставом, которым регламентированы следующие положения.

Полное фирменное наименование Общества - общество с ограниченной ответственностью «ЮФИС Технологии и Конструкции». Сокращенное фирменное наименование Общества - ООО «ЮФИС ТиК».

Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его собственном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязательства, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождение Общества.

Общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные Общества с правами юридического лица, созданные на территории РФ и за границей.

Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги на сумму, не превышающую размера его уставного капитала в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.

В соответствии с уставом ООО «ЮФИС ТиК» осуществляет следующие виды деятельности:

- монтаж технологического оборудования, пусконаладочные работы подъемно-транспортного оборудования, компрессорных машин, насосов и

вентиляторов, электротехнических установок;

- возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений с внутренней и наружной отделкой;

- работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования (сети электроснабжения, тепловые сети, сети водоснабжения, технологический металлоконструкции, технологические трубопроводы, котельные установки и вспомогательное оборудование);

- работы по устройству внутренних инженерных систем;

- работы по защите конструкций и оборудований: кровельные работы, теплоизоляция трубопроводов и оборудования, окрасочная антикоррозийная защита трубопроводов, строительных конструкций и трубопроводов;

- выполнение функций заказчика, осуществление функций генерального подрядчика;

- производство металлических строительных конструкций и изделий (колонны, элементы эстакад, рамы, опоры, балки, арматурные изделия);

- производство деревянных строительных изделий и конструкций;

- монтаж и пусконаладочные работы на объектах котлонадзора;

- реконструкция, модернизация, капитальный ремонт объектов котлонадзора;

- ремонт, монтаж подъемных сооружений;

- производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

Для обеспечения стабильности выполнения строительных и монтажных работ ООО «ЮФИС ТиК» располагает промышленной базой, включающей:

- производство металлоконструкций и трубных узлов;

- производство нестандартизованного оборудования;

- деревообрабатывающее производство;

- транспортный парк со станцией технического обслуживания;

- участок механизации;

- участок термоизоляции;

- электромонтажный участок;

- утепленные складские помещения с подъемно-транспортными средствами.

Для экономической характеристики деятельности предприятия проведем анализ основных технико-экономических показателей его деятельности. Данные представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ЮФИС ТиК» за 2010-2012 гг.

Наименование показателей	Значение показателей, тыс. руб.	Темп роста, %	Изм., (+, -)
	2010	2011	2012
Выручка от продажи работ и услуг, тыс. руб.	410887	448906	510995	124,36	100108
Себестоимость, тыс. руб.	377992	420722	475512	125,80	97520
Валовая прибыль, тыс. руб.	32895	28184	35483	107,87	2588
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8534	6762	9672	113,33	1138
Чистая прибыль, тыс. руб.	4053	2133	4730	109,23	677
Среднесписочная численность сотрудников, чел.	725	736	717	98,90	-8
Производительность труда, тыс. руб./чел.	566,74	609,93	712,68	125,75	145,94
Стоимость основных фондов предприятия, тыс. руб.	48908	49553	49452	101,11	544
Фондоотдача, руб./руб.	8,40	9,06	10,33	123,00	1,93
Фондоемкость, руб./руб.	0,12	0,11	0,10	81,30	-0,02
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	67,46	67,33	68,97	102,24	1,51
Рентабельность продаж, %	2,08	1,51	1,89	91,13	-0,19

Предприятие достаточно стабильно развивается, в динамике наблюдается рост выручки от реализации на 100 108 тыс. руб. или на 24,36%. Однако рост выручки в большей степени был обусловлен ростом цен на строительно-монтажные работы, чем ростом объемов реализации строительных работ.

Темп роста себестоимости несколько выше темпа роста выручки от реализации и по итогам 2010-2012 гг. составил 97 520 тыс. руб. или 25,8%.

В результате рассмотренных изменений валовая прибыль предприятия выросла на 2 588 тыс. руб. или на 7,87%, что наглядно иллюстрируется рисунком 2.1.

Рис.2.1. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «ЮФИС ТиК»

Изменение коммерческих и управленческих расходов положительным образом отразилось на прибыли от продаж, в динамике наблюдается ее прирост в размере 1138 тыс. руб. или 13,33%. Чистая прибыль за период 2010-2012 гг. выросла на 677 тыс. руб. или на 9,23%.

Положительным моментом является факт роста производительности труда работников предприятия. За анализируемый период наблюдается рост показателя с 566,74 до 712,68 тыс. руб./чел., что наглядно иллюстрируется рисунком 2.2.



Рис.2.2. Динамика производительности труда работников ООО «ЮФИС ТиК»

Также можно отметить рост эффективности использования основных средств предприятия, о чем свидетельствует рост показателя фондоотдача с 8,4 до 10,33%.

Значение показателя фондовооружености в динамике практически не изменилось и составило в 2012 году 68,97 тыс. руб./чел.

Эффективность функционирования предприятия находится на низком уровне, помимо этого в динамике произошло снижение показателя рентабельности продаж. Так, если в 2011 году рентабельность продаж снизилась с 2,08 до 1,51%, то в 2012 году значение показателя составило 1,89%. Динамика показателя рентабельности иллюстрируется рисунком 2.3.

...