Финансовые результаты и методы учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учереждение высшего профессионального образования

Ижевская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

на тему: "Финансовые результаты и методы учета"

Шустов Семен Михайлович

Ижевск 2019г.

Содержание

Введение

1. Обзор литературы по теме "Финансовые результаты и методы их учета"

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Гамбринус"

2.1 Общая характеристика деятельности ОАО "Гамбринус"

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации

2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета организации

3. Организация и методика учета финансовых результатов

3.1 Анализ практики ведения учета финансовых результатов

3.2 Совершенствование учета финансовых результатов в ОАО "Гамбринус"

Заключение

Список литературы

Введение

На сегодняшний день учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных объектов во всей системе бухгалтерского учета. Роль учета финансовых результатов определяется тем фактом, что именно на основе его данных формируется информация о прибыли экономического субъекта. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из главнейших показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Финансовые результаты представляют собой итог финансово-хозяйственной деятельности, поэтому насколько реальным будет его представление в различных отчетных формах зависит от рациональной системы организации бухгалтерского учета и отчетности. Внедрение в российскую практику учета и отчетности международных стандартов повышает инвестиционную привлекательность и престиж компаний, но вместе с тем порождают множество спорных вопросов, среди которых проблемные аспекты признания и определения доходов, расходов и финансовых результатов. бухгалтерский экономический финансовый

Категория "финансовых результатов" многогранна и вызывает множество спорных вопросов, представляющих фундаментальную проблему для целого ряда экономических наук.

Все это обусловило актуальность выбранной темы исследования по учету финансовых результатов организаций.

Целью работы является разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов на основе всестороннего изучения теоретических вопросов и практических аспектов данного раздела.

Достижению поставленной цели способствует решение ряда следующих задач:

- установить экономическое содержание категории финансовые результаты, определить их структуру, виды, факторы, влияющие на формирование и отражение в бухгалтерском учете и отчетности, нормативноправовую базу;

- изучить организационную структуру ОАО "Гамбринус", проанализировать основные экономические показатели, характеризующие финансовое положение организации, сделать выводы о ее развитии;

- рассмотреть документальное оформление финансовых результатов, особенности их аналитического, синтетического учета и отражения в бухгалтерской финансовой отчетности, разработать на этой основе мероприятия совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов в ОАО "Гамбринус".

Объектом исследования выступило ОАО "Гамбринус", а предметом исследования - учетноаналитические процессы формирования финансовых результатов в ОАО "Гамбринус".

Полноту и достоверность исследования обеспечили первичная учетная документация, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская финансовая отчетность организации за период 2015 - 2017 г.г., научная, учебная и периодическая литература, нормативные акты Российской Федерации.

Исследование проводилось посредством использования общенаучных методов анализа и синтеза, индукции и дедукции, моделирования, системного подходя, а также применялись индексный метод, метод сравнения и другие, что обеспечило глубину и обоснованность выводов.

1. Обзор литературы по теме "Финансовые результаты и методы их учета"

Финансовым результатом является экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается как получившийся убыток или прибыль. Прибыль - это сумма, на которую полученная выручка больше получившихся расходов. Иначе говоря, когда организация находится "в плюсе". Если организация получила прибыли от осуществления деятельности меньше, чем понесла расходов, то можно делать вывод о полученном убытке. Сведения о финансовом результате являются важной информацией для внутреннего управления и мониторинга, а также для сторонних лиц, которые заинтересованы в таких данных. Сторонними лицами считаются банковские фирмы, предоставляющие заемные средства в расходование организации под определенный процент, страховые организации, страхующие имущество предприятия, инвесторы, спонсирующие модернизацию организации, и другие.

Прибыль - это относительный показатель работы организации. В обобщенном виде она свидетельствует о положительном результате работы предприятия. Однако, при осуществлении анализа прибыли можно сделать разнообразные выводы. Например, при проведении сравнительного анализа прибыли за несколько лет, можно говорить об увеличении или уменьшении ее объема и о повышении или снижении эффективности деятельности организации.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике образуются в интересах известных групп ее пользователей, которые принимают управленческие решения, влияющие на финансовое состояние как конкретных предприятий, так и на модернизацию соответствующих сфер экономики, на хозяйственную систему государства и на иностранные рынки. [7] Это можно объяснить существованием тесной взаимозависимости и взаимосвязи среди участников рыночных отношений. В таких условиях вопросы, которые связаны с обеспечением качественных характеристик бухгалтерской отчетности, как понятность, полезность, прозрачность данных, имеют огромную актуальность. К тому же, все они зачастую связаны с показателем финансового результата.

На данный момент можно сделать вывод о том, что информация о последнем не отвечает меняющимся условиям функционирования страны, работников и возможных инвесторов. В свете жестокой международной политической поляризации и принятия Евросоюзом экономических санкций по отношению к нашему государству меняются и интересы людей, которые пользуются финансовой отчетностью. Стремительно увеличиваются потребности государственных органов в информации. На сегодняшний день они проявляют интерес не только в сборе налоговых платежей (фискальная функция), но и в кредитовании и инвестировании национальных отраслей экономики, в планировании важнейших экономических показателей, в их долгосрочной оценке. Управленцы предприятий, являющиеся внутренними пользователями отчетной информации, заинтересовано не только в данных о финансовых результатах предыдущих отчетных периодов, но и в оценке своей работы в будущих периодах. Кредиторам необходимы данные о части налоговых отчислений, которые приходят в бюджеты соответствующих юрисдикций. [13]

Считается, что для исполнения вышеуказанных запросов требуется включать в состав показателя финансового результата его перспективную оценку. С такой целью нужно уточнить имеющиеся принятые подходы к экономическому содержанию и нахождению финансового результата.

Изначально проанализируем, каким смыслом наделяют понятие "финансовый результат" современные российские ученые. Их высказывания указаны в табл. 1.

Таблица 1 - Определения понятия "финансовые результаты" в работах современных российких авторов

Источник	Определение
Современный экономический словарь Е.Б. Стародубцева, Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского	Под финансовым результатом понимают итоги хозяйственной деятельности предприятия и ее отделений, которые выражены в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход [17]
В.Г. Гетьман	Финансовый результат - это итог финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который создается в денежном виде за рассматриваемый период. Он характеризуется показателем убытка или прибыли, который демонстрирует в общем виде результат хозяйственной деятельности и целесообразность затрат [8]
А.Д. Шеремет	Финансовые результаты деятельности предприятия определяются величиной получившейся прибыли или убытка [23]
П.И. Камышанов, А.П. Камышанов	Финансовый результат - это прирост (уменьшение) капитала предприятия, который является следствием ее предпринимательской и прочей деятельностью. Такой результат в виде прибыли свидетельствует о превышении доходов над расходами [9]
Ю.А. Бабаев	Уровень финансового результата равен разности между соответствующими видами расходов и доходов от классических видов деятельности, а также иных видов деятельности [3]
О.Е. Качкова	Именно прибыль как экономическая категория демонстрирует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, который выражается в смене уровня собственного капитала предприятия за рассматриваемый период [11]
Е.Ю. Астахова, И.В. Сафонова	Наиболее важным объектом бухгалтерского аудита признаются финансовые результаты, которые характеризуют успешность работы коммерческого предприятия и занимаемого им места на рынке, капитализацию предприятия и иные аспекты, которые интересуют пользователей бухгалтерской отчетности. Достоверность данных прибыли или убытка, дающих возможность владеть объективной информацией о доходах и расходах предприятия, обеспечивается, лишь при условии создания их на основе единообразных положений для любых хозяйствующих субъектов [2]
А.И. Нечитайло	Финансовый результат работы предприятия - это итог взаимоотношений, которые обусловленных взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, движением денежных средств, денежным обращением, расходованием денежных средств за определенный период, представленный в виде прироста капитала предприятия (за исключением его изменения по указу собственников предприятия) [12]

Таким образом, необращая внимание на разнообразие трактовок, российские ученые термин финансового результата сводят к понятию убытка или прибыли, который получен за рассматриваемый период.

Образованный убыток говорит управленцам предприятия об отсутствии целесообразности коммерческой деятельности и о необходимом нахождении решения по росту прибыльности предприятия.

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие "Прочие виды деятельности". Перечень прочих доходов состоит из:

· доходов от предоставления имущества в аренду;

· финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;

· выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);

· безвозмездных экономических выгод;

· причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;

· положительных курсовых разниц;

· списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;

· инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

· себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;

· НДС по реализационным операциям;

· возмещение ущерба сторонним контрагентам;

· штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;

· комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;

· дебиторская задолженность после прекращения срока давности;

· отрицательные курсовые разницы;

· экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

· финансовый результат, полученный по обычной деятельности;

· финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;

· начисление налога на прибыль.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим.

Прибыль - это положительный результат деятельности компании в целом. Каждая организация нацелена на ее рост. Но лишь получения прибыли недостаточно для эффективного развития компании. Наибольшую роль играет ее эффективное и целесообразное использование. Чистой прибылью признается прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Основные направления распределения чистой прибыли:

· Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток. Он может быть покрыт несколькими путями:

· За счет средств добавочного капитала.

· За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли.

· За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества.

Финансовый результат финансового года отражает целесообразность коммерческой деятельности организации. Своевременный и полнейший анализ финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

В современной практике выделяют 4 вида прибыли:

· операционная;

· от прочих операций;

· чистая;

· нераспределенная.

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников).

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом, в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов. К таким документам относятся Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету, отраслевые стандарты, письма Министерство Финансов и внутренние документы предприятия (приказы, решения).

На нормативном уровне прямого определения финансового результата не существует, но в определенной степени в каждом стандарте бухгалтерского учета определен порядок признания и оценки объектов учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходы и расходы, основные средства и материальные ценности, финансовые вложения и т. д.

На основании данных нормативных документов и стандартов бухгалтерского учета можно дать свое понимание "финансового результата". Финансовый результат предприятия - это итоговый результат хозяйственной деятельности, прибыль или убыток, за отчетный период, получаемый в результате хозяйствования данного предприятия.

Определив понятие финансового результата в виде прибыли или убытков предприятия, немаловажным вопросом является правильный бухгалтерский учет результатов хозяйственной деятельности.

Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы предприятия делятся на доходы и расходы по обычным видом деятельности и прочие доходы/расходы.

Для формирования информации об итоговых показателях деятельности согласно Плану счетов бухгалтерского учета [4] используются следующие счета:

- 90 "Продажи";

- 91 "Прочие доходы и расходы";

- 99 "Прибыли и убытки";

- 84 "Нераспределенная прибыль".

Счет 90 "Продажи" используется для отражения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним.

К данному счету предусмотрены следующие субсчета:

- 90.1 "Выручка";

- 90.2 "Себестоимость";

- 90.3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90.4 "Акцизы";

- 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для определения конечного результата от продаж сопоставляем дебетовые обороты субсчетов 90.2, 90.3 и 90.4 и кредитовые оборуты по субсчету 90.1 "Выручка" и если разница между ними определяется как прибыль от продаж, в том случае списывается в кредит субсчета 90.9 "Прибыль от продаж".

В случае когда, кредитовое сальдо меньше дебетового по вышеуказанным субсчетам, образуется убыток от продаж и списывается в дебет субсчета 90.9

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Возможно открытие субсчетов:

- 91.1 "Прочие доходы";

- 91.2 "Прочие расходы";

- 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Гамбринус"

2.1 Общая характеристика деятельности ОАО "Гамбринус"

ОАО "Гамбринус" зарегистрирована 5 июля 2006 г. регистратором МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 11 ПО УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ. Руководитель организации: директор Ризванов Ильшат Ульфатович. Юридический адрес ОАО "Гамбринус" - 426053, республика Удмуртская, город Ижевск, Салютовская улица, 77.

Основной вид деятельности:

11.0 - Производство напитков

Дополнительные:

11.05 - Производство пива

22.22 - Производство пластмассовых изделий для упаковывания товаров

43.99.1 - Работы гидроизоляционные

46.17.23 - Деятельность агентов по оптовой торговле пивом

46.34.23 - Торговля оптовая пивом

47.2 - Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах

47.24.2 - Торговля розничная кондитерскими изделиями в специализированных магазинах

47.24.21 - Торговля розничная мучными кондитерскими изделиями в специализированных магазинах

47.24.22 - Торговля розничная кондитерскими изделиями, включая шоколад, в специализированных магазинах

47.25.12 - Торговля розничная пивом в специализированных магазинах

47.25.2 - Торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах

47.26 - Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах

47.29 - Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах

47.29.35 - Торговля розничная чаем, кофе, какао в специализированных магазинах

47.29.39 - Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах, не включенными в другие группировки

И прочие виды деятельности, разрешенные законодательством РФ.

25 декабря 1972 года Государственной комиссией был принят новый объект пищевой промышленности Удмуртии - Ижевский пивобезалкогольный завод. Он стал головным предприятием Ижевского производственного объединения пивобезалкогольной промышленности, включающего Воткинский пивоваренный завод, Сарапульский дрожжепивоваренный завод и завод Минерально-фруктовых вод. Объединение занималось производством пива, безалкогольных напитков, дрожжей и минеральных вод.

Открытое акционерное общество "Гамбринус", возглавляемое директором Ризвановым Ильшатом Ульфатовичем, успешно продолжает славные традиции пивоварения в Ижевске. К своему 40-летнему юбилею, предприятияе подошло с достойными результатами.

Ижевское пиво под маркой "Гамбринус" является известным брендом и пользуется большой популярностью у населения не только Удмуртии, но и за её пределами. Доля региональных поставок составляет 29 процентов. География поставок включает в себя Пермский край, широкий Урал от Екатеринбурга до Челябинска и Оренбурга, Башкирию, Татарию, Самарскую область, Западная Сибирь является приверженцем нашего пива. Можно увидеть пиво марки "Гамбринус" и в Москве. В первую очередь это разливное пиво в кегах, затем фасовка - пластик и стеклобутылка. В Ижевске в настоящее время продукция тоже широко представлена в розничных сетях, кроме того предприятие имеет 35 фирменных магазинов и отделов, которые в структуре продаж занимают 13 процентов.

Начиная с 1996 года предприятие выпускает пивную продукцию в основном собственной разработки: "Бодрое", "Афродита", "Элитное", "Гамбринус" и др. В 2012 г. производилось 14 сортов пива, в конце года линейку "Гамбринус" дополнили сортами "Гамбринус классическое", "Гамбринус рубиновое", "Гамбринус крепкое". Линейку пива с названием "Чешский сватек" дополнили сортом "Чешский сватек бархатное". Лидером продаж является пиво "Жигулевское". Показателем высокого качества пива являются более 20 медалей, завоеванных на Российских и Международных конкурсах пива, с вручением соответствующих дипломов.

В настоящее время ОАО "Гамбринус" - стабильно развивающееся предприятие, обеспеченное всей необходимой инфраструктурой. На заводе установлена информационная локальная вычислительная сеть, системы автоматизированной обработки информации и контроля качества.

В 2012 году предприятие произвело более 1,5 млн декалитров пива при производственной мощности 2 млн декалитров в год. Темп роста объёмов производства к уровню 2011 года составил 112,4%. По итогам 2012 года предприятие перечислило в бюджеты всех уровней налогов на сумму более 288 млн. рублей, в том числе в региональный бюджет в качестве акциза на сумму более 176 млн. рублей.

Среднесписочная численность работающих составляет 341 человек, средняя заработная плата - 21 530 руб.

С целью поддержания устойчивого качества продукта, на заводе происходит поэтапная модернизация технологического оборудования, автоматизация производственных процессов с участием зарубежных партнеров - чешской фирмы "OMNIPOL", с которой пивоваров связывают длительные дружеские отношения. В то же время, пивовары сохраняют классическую традиционную технологию приготовления пива, качество и натуральность продукта - основная черта продукции марки "Гамбринус".

Руководство предприятия уверено, что преумножение славных традиций пивоварения и использование современных достижений в этой отрасли являются залогом успеха для такого производственного предприятия Удмуртской Республики, как завод "Гамбринус".

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации

Основой устойчивой деятельности любого предприятия, в том числе ОАО "Гамбринус", является анализ основных показателей бухгалтерской финансовой отчетности. Анализ осуществляется на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом рассчитывают, как абсолютные, так и относительные показатели.

Таблица 1 - Оценка ликвидности баланса ОАО "Гамбринус" за 2015-2017 гг.

Наименование	2015 г	2016 г	2017 г	Наименование	2015 г	2016 г	2017 г
Актив	Пассив
1. А 1, тыс.руб.	17327	9860	13010	1. П 1, тыс.руб.	40 565	23 761	70 576
2. А 2, тыс.руб.	31 019	22 899	65 175	2. П 2, тыс.руб.	7 175	5 171	3 936
3. А 3, тыс.руб.	35 437	43 091	68 121	3. П 3, тыс.руб.	43342	40231	27418
4. А 4, тыс.руб.	96969	96434	117415	4. П 4, тыс.руб.	89670	103121	161791
БАЛАНС, тыс.руб.	180 752	172 284	263 721	БАЛАНС, тыс.руб.	180 752	172 284	263 721

Баланс ОАО "Гамбринус" является недостаточно ликвидным за рассматриваемый период. Так условия ликвидности баланса (А 1>П 1, А 2>П 2, А 3>П 3, A4<П 4) в 2015 году выполнялись по 1 пункту (А 2>П 2), в 2016 и 2017 годах показатели ликвидности баланса немного изменились и условие абсолютной ликвидности баланса стало выполняться по двум пунктам: А 2>П 2, А 3>П 3.

Таблица 2 - Показатели текущей и перспективной ликвидности

Наименование показателей	2015г.	2016г.	2017г.
Текущая ликвидность, тыс.руб.	606	3 827	3 673
Перспективная ликвидность, тыс.руб.	-7 905	2 860	40 703

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при условии банкротства предприятие в быстром режиме сможет погасить имеющиеся у него долги, так как текущая ликвидность находится в положительной зоне. Перспективная ликвидность же находится в отрицательной зоне, а значит, что в ближайшее будущее ликвидность предприятия снизится в виду наступления срока возврата кредитов.

Таблица 3 - Коэффициенты платежеспособности ОАО "Гамбринус"

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.
1.Общий показатель платежеспособности	0,76	0,89	0,82
2.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,36	0,34	0,17
3.Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)	1,01	1,13	1,05
4.Коэффициент текущей ликвидности	1,75	2,62	1,96
5.Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,98	0,92	0,95
6.Доля оборотных средств в активах	0,46	0,44	0,55
7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,09	0,09	0,3

В таблице 3 приведен расчет показателей платежеспособности ОАО "Гамбринус" в 2015-2017 годах. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Данный коэффициент находился в пределах нормы (0,1-0,7), а следовательно, при необходимости компания может частично погасить кредиторскую задолженность за счет наиболее ликвидных активов. Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Данный коэффициент находится на идеальном уровне (около 1). Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент находился немного ниже нормы в 2015 и 2017 годах, при этом в 2016 году был на достаточно хорошем уровне (оптимальное значение выше 2). Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционального капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение данного коэффициента свидетельствует об улучшениифинансового состояния. За три анализируемых года данный коэффициент снизился на 0,03, что говорит об улучшении финансового состояния. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Все вышеперечисленные коэффициенты обладают положительной динамикой и находятся в пределах нормы.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.
1.Коэффициент финансового риска	0,50	0,40	0,39
2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	-0,09	0,09	0,30
3.Коэффициент финансовой независимости	0,50	0,60	0,61
4.Коэффициент финансирования	0,98	1,49	1,59
5.Коэффициент финансовой устойчивости	0,74	0,83	0,72

Анализируя показатели финансовой устойчивости и сравнивая их с нормативными, можно сделать выводы о том, на сколько крепко "стоит на ногах" фирма. Коэффициент финансового риска показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств (норматив ниже 1,5). Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников (оптимальное значение более 0,5, допустимое более 0,1). Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования (оптимальное значение от 0,4 до 0,6). Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств (оптимальное значение 1,5, допустимое - 0,7). Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет постоянных пассивов (оптимальное значение более 0,6). Делая анализ коэффициентов финансовой устойчивости, можно сделать вывод о том, что динамика данных коэффициентов схожа с динамикой коэффициентов платежеспособности. Почти все вышеназванные показатели находятся в пределах нормы и в динамике улучшаются.

2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета организации

Рассмотрим систему бухгалтерскогоо учетао в ОАО "Гамбринус" поо каждому структурному элементу в отдельности.

Безналичныео расчеты зао поставленную продукцию (товары), выполненныео работы илио оказанныео услугио являются основным видом расчетов между юридическимио лицами. Для открытия расчетногоо счетао ОАО "Гамбринус" предоставилоо следующиео документы:

- свидетельствоо оо регистрации;

- копию Устава, заверенную нотариально;

- копию свидетельствао оо постановкео организациио нао налоговый учет в качествео налогоплательщика;

- справкио из внебюджетных фондов оо регистрациио в качествео плательщикао страховых взносов;

- заявлениео нао открытиео расчетногоо счета;

-копиио приказов оо назначениио директорао ио главногоо бухгалтера, заверенныео нотариально;

- карточку с образцамио подписей директорао АОо ио главногоо бухгалтера, заверенныео нотариусом.

Договором оо банковском обслуживаниио определены обязанностио ио правао банкао ио организации, порядок расчетов банкао с клиентом, ао такжео ответственность сторон.

Информация об открытиио счетао в пятидневный срок былао переданао в налоговую инспекцию, в которой состоит нао учетео ОАО "Гамбринус".

Операциио поо расчетному счету оформляются согласноо Положению Центральногоо банкао РФ оо безналичных расчетах в Российской Федерации.

Платежио с расчетногоо счетао производятся нао основаниио распорядительных документов организациио илио поо платежным документам организациио - получателя.

Для оформления операций нао расчетном счетео ОАО "Гамбринус" использует следующиео расчетныео документы: платежноео поручение, платежноео требование, объявлениео нао взнос наличными, чеки, инкассовыео поручения. Всео расчетныео документы содержат реквизиты:

- наименованиео расчетногоо платежа, егоо номер, датао выписки.

- вид платежа;

- наименованиео плательщика, номер егоо счета, ИНН;

- наименованиео ио местоо нахождения банкао плательщикао (БИК) номер корреспондентскогоо счетао илио субсчета;

- названиео платежао с выделением отдельной строкио налога, подлежащегоо уплате, либоо с указанием того, чтоо налог нео уплачивается;

- суммао платежа.

Платежноео поручениео - документ, оформляющий поручениео ОАО "Гамбринус" своему банку перевестио сумму, указанную в документео нао счет получателя. Платежныео поручения организацией используются для следующих целей:

- перечислениео денежных средств зао поставленныео товары, выполненныео работы, оказанныео услуги;

- перечислениео денежных средств в бюджеты всех уровней ио воо внебюджетныео фонды;

- перечислениео денежных средств в целях возвратао кредитов (займов) ио уплаты процентов поо ним;

- перечислениео денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством илио договорами.

Платежныео поручения нао ОАО "Гамбринус" заполняются механическим способом нао специальном бланкео ио предъявляются в банк в течениео 10 дней соо дня выписки. Для контроля ио учетао своевременной оплаты бухгалтерией ведется "Журнал регистраций платежных поручений".

Прио оформлениио платежных поручений в графео "Очередность платежа" ОАО "Гамбринус" учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Для учетао движения средств в бухгалтериио ОАО "Гамбринус" используется активный счет 51 "Расчетныео счета". Поо дебету отражается поступлениео денежных средств нао расчетный счет в банке. Поо кредиту счетао 51 отражаются суммы, полученныео из банкао в кассу предприятия илио перечисленныео нао другиео счетао илио другим организациям.

Анализируя поступления ио расходованиео денежных средств с расчетногоо счетао ОАО "Гамбринус", можноо сказать, чтоо для операций поо движению денежных средств нао расчетном счетео используются следующиео счета: 50 "Касса"; 58 "Финансовыео вложения"; 60 "Расчеты с поставщикамио ио подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателямио ио заказчиками"; 67 "Расчеты поо долгосрочным кредитам ио займам"; 68 "Расчеты поо налогам ио сборам" ио т.д.

3. Организация и методика учета финансовых результатов

3.1 Анализ практики ведения учета финансовых результатов

Бухгалтерские записи формирования финансовых результатов на примере ОАО "ГАМБРИНУС" приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи формирования финансовых результатов в ОАО "ГАМБРИНУС"

Операция	Сумма за 2017г. руб.	Дебет счета	Кредит счета
Закрытие субсчета 90.1 - отражение полученной выручки	39 336 549	90.1	90.9
Закрытие субсета 90.2 отражение себестоимости продаж	32 158 374	90.9	90.2
Закрытие субсчета 90.3, отражение начисленного НДС	7 080 579	90.9	90.3
Отражен финансовый результат (прибыль)	97 596	90.9	99
Закрытие субсчета 91.1 отражение полученного дохода от прочих видов деятельности	3 833 838	91.1	91.9
Закрытие субсчета 91.2 отражение расходов по прочим видам деятельности	3 617 134	91.9	91.2
Отражена прибыль от прочих видов деятельности	216 704	91.9	99

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

На сегодняшний день согласно нормативным актам при принятии учетной политики устанавливается применяемый в данном предприятии рабочий план счетов бухгалтерского учета. Во время практики в ОАО "ГАМБРИНУС", изучили рабочий план счетов бухгалтерского учета, и выявленные счета учета финансовых результатов приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Рабочий план счетов учета финансовых результатовОАО "ГАМБРИНУС" (фрагмент)

Номер и наименование счета	Номер и наименование субсчета	Аналитический учет
90 Продажи	90.01. Выручка	Виды деятельности Виды продукции Ставки НДС Подразделения
	90.02. Себестоимость	Виды деятельности Подразделения
	90.03. НДС	Виды деятельности Ставки НДС Подразделения
	90.09. Прибыль (убыток) от продаж	Виды деятельности
91 Прочие доходы и расходы	91.01. Прочие доходы	Виды деятельности Ставки НДС Классификация доходов/расходов
	91.02. Прочие расходы
	91.03. Налог на добавленную стоимость по прочим доходам	Ставки НДС Виды прочих доходов
	91.09. Сальдо прочих доходов и расходов	-
99 Прибыли и убытки	99.01. Прибыли и убытки от обычных видов деятельности 99.02. Прибыли и убытки от операционной деятельности 99.03. Прибыли и убытки от внереализационных операции 99.04. Платежи по налогу на прибыль 99.05. Санкции, пени 99.06. Условный расход по налогу на прибыль 99.07. Условный доход по налогу на прибыль 99.08. Постоянное налоговое обязательство 99.09. Прочие прибыли и убытки	-
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84.01. Прибыль подлежащая распределению 84.02. Убыток подлежащий покрытию	-

Как видим из рабочего плана счетов бухгалтерского учета ОАО "ГАМБРИНУС" (таблица 2) использует дополнительные субсчета для детального учета финансовых результатов/доходов/расходов. Каждое предприятие само определяет введение и использование субсчетов согласно своим потребностям.

Для правильной оценки и анализа финансовых результатов ОАО "ГАМБРИНУС" вводит дополнительные субсчета для более детального учета доходов/расходов. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что определение финансового результата для ОАО "ГАМБРИНУС" зависит от многих факторов, которые для каждой организации имеют самостоятельный характер и находят свое отражение в бухгалтерском учете. Следует отметить, что в условиях конкуренции и стремлении предприятия к получению максимальной прибыли анализ хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Достоверный анализ финансовых результатов возможно только на основе правильного ведения и учета хозяйственной деятельности. Одним из основных требований функционирования ОАО "ГАМБРИНУС" в условиях рыночной экономики являются безубыточность, покрытие полученными доходами понесенных расходов и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Таким образом, итоговый результат предприятия - основной фактор его экономического и социального развития, и предприятие заинтересовано в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли, который необходимо обосновать аналитическими расчетами.

3.2 Совершенствование учета финансовых результатов в ОАО "Гамбринус"

Получение положительного финансового результата и его увеличение является целью каждого экономического субъекта. Среди множества методов достижения этой цели немаловажное значение имеет совершенствование учета финансовых показателей. Стратегическое и оперативное управление субъектами требует достоверного и обоснованного учетно-аналитического обеспечения. Поэтому следует выделить два основных направления, по которым следует разрабатывать мероприятия совершенствования бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов.

Повышение качества учетной информации достигается разумным ростом аналитики, т.е. аналитических признаков. Большинство организаций, в том числе и исследуемое ОАО "Гамбринус", обладая техническими и технологическими возможностями для расширения аналитического учета, на практике используют один - два признака.

Так, аналитический учет финансовых результатов от продаж в ОАО "Гамбринус" ведется только по виду деятельности. Для этого использованы субсчета второго порядка "Деятельность, облагаемая ЕНВД" и "Деятельность не облагаемая ЕНВД". Т.е. формируя доходы и расходы от продаж по деятельности, не облагаемой ЕНВД можно определить прибыль или убыток от продаж не облагаемые единым налогом на вмененный доход.

Вместе с тем, финансовый результат от продаж определяется только в разрезе одной номенклатурной группы - основной.

Исходя из ассортимента продаж, ОАО "Гамбринус" можно добавить ведение аналитического учета по группам:

1. Готовая продукция (по основным видам выпускаемой продукции)

2. Товары (по основным видам реализуемых товаров)

3. Услуги (по основным видам выполняемых услуг)

4. Работы (по основным видам производимых работ).

В каждой группе предусмотреть основные виды реализуемых материальных ценностей и их качественные характеристики.

В частности, для ОАО "Гамбринус" рекомендуемая аналитика учета доходов от продаж будет выглядеть следующим образом:

90 - Продажи

90.01 - Выручка от продаж

90.01.1 - Выручка от продажи продукции

90.01.1.1 - Выручка от продажи пива

90.01.1.2 - выручка от продажи безалкогольного пива

90.01.1.2 - выручка от продажи воды

90.01.2 - Выручка от продажи полуфабрикатов

90.01.3 - Выручка от оказания услуг

Аналогичным образом, следует группировать расходы на продажу по статьям расходов и видам номенклатуры

В зависимости от целей управления можно детализировать учет по отдельным сортам, маркам, видам товаров, продукции. Такая градация аналитических группировок позволит определять валовую прибыль по каждому виду деятельности, виду реализуемых товаров, продукции, услуг, товарной группе или отдельному виду товара.

Следующим направлением совершенствования учета финансовых результатов является совершенствование формирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Как показывает практика, традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости не позволяют формировать релевантную информацию о финансовых результатах. Уже длительное время учет производственных затрат ведут по видам продукции, однако, при этом не переносят эту аналитику на финансовый результат.

Система учета затрат по сокращенной производственной себестоимости "директ-костинг", которая применяется в ОАО "Гамбринус" предполагает деление затрат на постоянные и переменные. При этой системе затраты, имеющие косвенное отношение к процессам производства и продажи не включаются в калькуляцию, а возмещаются суммой выручки. Этим данная система и отличается от традиционной.

Достоинством этой системы является формирование учетной информации необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Вместе с тем, полной картины о величине затрат в незавершенном производстве, себестоимости продукции не представляется. А, следовательно, невозможно определить и точную величину финансового результата в определенном периоде времени.

Все вышесказанное обусловливает необходимость отражение в отчете о финансовых результатах организаций, применяющих систему "директкостинг" дополнительных показателей: маржинальный доход и маржинальная прибыль. Это позволит ежедневно, а не в конце месяца определять величину финансового результата.

Порядок внедрения указанных мероприятий в практику учета требует, прежде всего, внесения изменений и дополнений в приказ об утверждении учетной политики организации и в само положение по учетной политике.

Так, в учетную политику необходимо добавить раздел "Классификация доходов и расходов от продаж", в котором будет указано:

"Учет доходов от продаж осуществлять по следующим классификационным статьям: "Выручка от продаж товаров", в том числе "Выручка от продаж жмыха подсолнечного", "Выручка от продаж комбикорма", "Выручка от продаж зерна"; "Выручка от продаж готовой продукции"; "Выручка от оказания услуг" и т.д."

"Учет себестоимости продаж осуществлять по следующим классификационным статьям: "Себестоимость товаров", в том числе: "Себестоимость жмыха подсолнечного", "Себестоимость комбикорма", "Себестоимость зерна"; "Себестоимость готовой продукции"; "Себестоимость услуг".

В разделе "списание общехозяйственных расходов" необходимо указать, что списание общехозяйственных расходов производится с предварительным распределением пропорционально нетто-выручке от продаж отдельных видов товаров, работ и услуг, отраженной по кредиту субсчетов, открытых к счету 90.01 "Выручка от продаж".

В рабочий план счетов для ведения бухгалтерского учета указанных доходов и расходов от продаж добавить субсчета:

90.01.1.1 - Выручка от продажи пива

90.01.1.2 - выручка от продажи безалкогольного пива

90.01.1.2 - выручка от продажи воды

90.01.2 - Выручка от продажи полуфабрикатов

90.01.3 - Выручка от оказания услуг

90.02.1.1 - Себестоимость продажи пива

90.02.1.2 - Себестоимость продажи безалкогольного пива

90.02.1.2 - Себестоимость продажи воды

90.02.2 - Себестоимость продажи полуфабрикатов

90.02.3 - Себестоимость оказания услуг

Программистам-разработчикам необходимо поставить задачу доработать программу для целей определения валовой прибыли по каждому виду продаж путем сопоставления доходов от продаж и расходов.

Особое внимание следует уделить мероприятиям контроля за формированием финансовых результатов.

В частности, рекомендуется более тщательно заполнять все необходимые реквизиты первичных документов: накладных, счетов-фактур, актов и др. Также рекомендуется не допускать случаев подписания документов неуполномоченными лицами.

Своевременность получения доходов, а соответственно и прибыли, во многом зависит от ритмичности продаж. В целях усиления контроля за равномерностью финансовых потоков рекомендуется составлять планы продаж и сметы расходов и контроля их выполнения.

Одним из мероприятий совершенствования процесса учета финансовых результатов через механизм себестоимости является создание резервов за счет чистой прибыли или себестоимости.

Так организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ.

Суммы созданных резервов позволят сократить налоговую нагрузку на финансовые результаты, а значит, снизить платежи за счет прибыли и увеличить ее сумму.

Также с целью сокращения количества документации по учету финансовых результатов воспользоваться возможностью, закрепленной в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" № 402-фз, формировать первичные документы и регистры бухгалтерского учета в электронной форме, заверяя их обычной или усиленной цифровой подписью.

Таким образом, названные направления совершенствования учета финансовых результатов позволят не только оптимизировать учет, но и более эффективно распоряжаться финансовыми результатами, остающимися в распоряжении организации до и после налогообложения.

Заключение

В настоящей курсовой работе были определены теоретические основы финансовых результатов; проведен анализ финансового состояния и финансовых результатов ОАО "Гамбринус". На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Поэтому по моему мнению, при решении задачи улучшения финансовых результатов стоит ориентироваться не только на увеличение суммарной прибыли, а также на рост деловой и хозяйственной активности предприятия в целом.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

В целом ситуация в организации положительна, что свидетельствует анализы ликвидности и платежеспособности предприятия. Прибыль в динамике увеличивалась благодаря ежегодному увеличению объема продаж, а следовательно и прибыли от продаж, которая положительно сказывается на финансовом состоянии предприятии.

Финансовая устойчивость в пределах нормы. У предприятия много заемных источников, но для организации работающей в производстве это является нормальным.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // Консультант плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа www.consultant.ru (дата обращения: 31.10.2018).

2. Федеральные стандарты бухгалтерского учета // Минфин России [Электронный ресурс] - Режим доступа www.minfin.ru (дата обращения 31.10.2018г.)

3. "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ / Консультант плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа www.consultant.ru (дата обращения: 30.04.2019).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Приказ от 31.10.2000 №94н // Консультант плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа www.consultant.ru (дата обращения: 30.04.2019).

5. Антонова, Надежда Аудит учета финансового результата и распределения прибыли / Надежда Антонова. - Москва: Огни, 2017. - 495 c.

6. Бабаева, З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты. Гриф УМО МО РФ / З.Д. Бабаева. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 328 c.

7. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.

8. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 352 c.

9. Гиляровская, Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова. - М.: СПб: Питер, 2018. - 192 c.

10. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий). Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 584 c.

12. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. Учебно-практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: ТК Велби, Проспект, 2017. - 320 c.

13. Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2017. - 788 c.

14. Наумкина А.Н. Актуальные проблемы учета и определения финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ОАО "Завод маслодельный "Атяшевский") / А.Н. Наумкина, В.П. Шегурова // Молодой ученый. - 2014. - №2. - С. 514-517.

15. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией. Учебное пособие / А.И. Нечитайло. - М.: Феникс, 2018. - 131 c.

16. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов / О.В. Рожнова. - М.: Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2018. - 256 c.

17. Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.

18. Тепляков, А.Б. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. 9500 бухгалтерских проводок / А.Б. Тепляков. - М.: Ось-89, 2018. - 383 c.

19. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 c.

...