Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ОТЧЁТ

по прохождению преддипломной (производственной) практики

Липецк 2011

Содержание

отчетность учетный бухгалтерский баланс

• Введение
• 1. Характеристика исследуемого объекта: организационная структура, учетная политика, виды деятельности и состав бухгалтерской отчетности
• 2. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО
• 3. Раскрытие содержания дополнительных форм отчетности и взаимоувязка показателей
• Заключение
• Введение

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, объективно отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за конкретный период. Бухгалтерская отчетность завершает всю учетную работу.

Стоит отметить, что данные отчетности используются для экономического анализа внутри организации и для оценки эффективности деятельности предприятия внешними пользователями.

Актуальность выбранной темы производственной практики обусловлена тем, что сейчас бухгалтерская отчетность в РФ подвержена реформированию, с целью приведения ее к международными стандартами финансовой отчетности. Так, согласно приказа Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н в формы бухгалтерской отчетности были внесены изменения, что подчеркивает актуальность исследования.

В качестве объекта исследования выбрано Закрытое Акционерное Общество, являющееся коммерческой организацией, образованное с целью получения прибыли.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов построения бухгалтерской отчетности, требований, предъявляемых к ней и порядку использования в анализе и оценки деятельности организации.

Для достижения поставленной цели ВКР необходимо решить следующие основные задачи, такие как:

1. Ознакомиться с организационной структурой исследуемой организации.

2. Ознакомится с действующей практикой составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ЗАО

3. Установить взаимосвязь форм отчетности, предоставленных в ЗАО для рассмотрения.

1. Характеристика исследуемого объекта: организационная структура, учетная политика, виды деятельности и состав бухгалтерской отчетности

Закрытое акционерное общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации г. Липецка, свидетельство № 6575 от 17 декабря 2001 года.

Предприятие является коммерческой организацией, имеет расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, фирменное наименование.

Целью общества является извлечение прибыли. Согласно уставу ЗАО осуществляет следующие виды деятельности:

1. машиностроение и металлообработка.

2. оптовая и розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг.

3. внешнеэкономическая деятельность.

4. розничная оптовая торговля нефтепродуктами' строительство и эксплуатация автозаправочных станций.

5. производство и реализация сельхозпродукции.

6. оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, медицинскими препаратами, сопутствующими товарами и медицинской техникой.

7. работа с ценными бумагами.

8. прием всех видов платежей от населения.

9. переработка и реализация сельхозпродукции.

10. оказание туристических, экскурсионных услуг, организация и оказание иных сервисных услуг, в том числе по визовому оформлению российским и зарубежным фирмам и гражданам (Приложение 1).

Возглавляет рассматриваемое предприятие генеральный директор, назначаемый на общем собрании акционеров (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Организационная структура предприятия

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер. В подчинении главного бухгалтера находятся: бухгалтер, кадровик, бухгалтер с выполнением обязанностей кассира (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Структура бухгалтерской службы ЗАО

Весь процесс обработки документации соответствует имеющемуся в организации графику документооборота.

Учетная политика ЗАО (Приложение 4, 5) составлена в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена приказом № 54 от 30 декабря 2009 года (Приложение 4).

Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета (1С:Предприятие 8.1.). Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, принятых к бухгалтерскому учету используются регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета формируются с помощью компьютерной программы 1С, в которой ведется бухгалтерский учет.

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

- журнал регистрации хозяйственных операций;

- журналы-ордера;

- оборотно-сальдовые ведомости;

- карточки счетов

- и пр. (Приложение 4).

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетная политика для целей налогообложения утверждена приказом генерального директора № 55 от 30 декабря 2009 года.

Налоговый учет ведется на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости. Применять для подтверждения данных налогового учета первичные документы, дополнительные расчеты, корректировки и бухгалтерские справки, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Информация о доходах и расходах организации для целей налогового учета, внереализационных доходах и расходах формируется на основании данных соответствующих операций бухгалтерского учета, отраженных на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах затрат (Приложение 5).

В качестве приложения к положению об учетной политике ЗАО утвержден рабочий план счетов. На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению организацией разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета

Состав бухгалтерской отчетности ЗАО включает в себя:

а) бухгалтерский баланс; (Приложение 7)

б) отчет о прибылях и убытках; (Приложение 8)

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; (Приложение 9, 10, 11)

г) аудиторское заключение; (Приложение 13)

д) пояснительную записку. (Приложение 12)

Специализированные формы отчетности для неё не установлены. Внутренние формы отчетности не применяются, хотя, в соответствии с учетной политикой, в случае необходимости они могут быть самостоятельно разработаны.

Рассмотрим некоторые показатели, характеризующие деятельность ЗАО за два последовательных года: 2009, 2010 (таблица 1).

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ЗАО

№ п/п	Показатель	Отчетный период	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
		2009 год	2010 год
1	Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов и т.д.)	68420	81749	+ 13329	119,48
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	51817	60495	+ 8678	116,75
3	Валовая прибыль	16603	21	+ 4651	128,01
4	Прибыль (убыток) от продаж	3375	6783	+ 3408	200,98
5	Среднегодовая стоимость основных средств	291	216	- 75	74,23
6	Среднегодовая стоимость оборотных средств	18775	22275	- 3500	118,64
7	Фондоотдача	235,12	348,46	+ 113,34	148,21
8	Рентабельность продаж	0,049	0,083	+ 0,034	169,39
9	Рентабельность оборотных активов	0,158	0,284	+ 0,126	179,75
10	Численность персонала	34	32	- 2	94,11
11	Фондоемкость	0,0042	0,0026	- 0,0016	61,90
12	Фондовооруженность	8,55	6,75	- 1,8	78,95

На основании данных, приведенных в таблице 1 можно сказать, что в целом ситуация в организации улучшается, так как величина выручки от продаж выросла в 2010 году на 13 329 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. То есть предприятие преодолело кризис и выбрало правильный путь дальнейшего развития. Это подтверждает и величина показателя валовой прибыли, которая так же возросла на 4 651 тыс. руб. Отрицательным показателем можно отметить стабильное сокращение величины основных средств. Это говорит о том, что имеющиеся в организации основные средства не обновляются. Наряду с этим наблюдается рост фондоотдачи, рентабельности продаж и рентабельности оборотных активов.

2. Порядок формирования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО

Основными формами отчетности, которые представляют все организации являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Рассмотрим принцип построения этих форм отчетности на примере рассматриваемой организации ЗАО .

Как сказано в статье Л.П. Фомичева «Бухгалтерский баланс 2009 года» бухгалтерский баланс - основная форма отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Структура бухгалтерского баланса определена ПБУ 4/99, где указано, что в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, который составляется за первый отчетный год) [13 с. 12].

Сначала рассмотрим раздел «1. Внеоборотные активы». В ЗАО в данном разделе заполняется только строка 120 - основные средства. Статья 120 показываются данные по основным средствам по остаточной стоимости. К основным средствам относятся материальные ценности сроком службы более 12 месяцев. Бухгалтер определил сальдо по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» по данным бухгалтерского учета и нашел их разницу, которую и отразил по строке 120 бухгалтерского баланса (табл. 2).

Таблица 2

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год (Приложение 14)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты, руб.	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства (01)	756 864,77		68 594,91		825 459,68
Амортизация основных средств (02)		519 645,79		111 211,2		630 856,99

Стр. 120 = 756 864,77 - 519 645,79= 237 218,98 - на начало отчетного периода. Стр. 120 = 825 459,68 - 630 856,99 = 194 602,69 - на конец отчетного периода (Приложение 14).

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. По строке 211 отражается фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. На данном предприятии строка 211 рассчитывается как остаток по счету 10. На начало отчетного периода показатель по строке 211 составляет 6 154,84 рублей, на конец - 60 256,50 рублей (Приложение 14).

Следующей статьей подраздела является статья 213 «Затраты в незавершенном производстве». В ней предприятие отражает затраты, учитываемые по счетам затрат. По этой статье баланса отражаются издержки обращения (для организаций, осуществляющих торговую и посредническую деятельность). В ЗАО данная строка заполняется путем переноса остатка на счете 44 «Расходы на продажу.

Строка 213 = 154 тыс. руб. на начало отчетного периода

Строка 213 = 135 тыс. руб.на конец отчетного периода (Приложение 14).

В строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Данная строка заполняется в ЗАО на основании остатка по счету 41 «Товары» (Приложение 14).

В рассматриваемом периоде в организации наблюдается увеличение запасов с 15 000 тыс. руб. до 16 141 тыс. руб.

Следующей статьей раздела II, которая заполняется в ЗАО является «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240). Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов. В ЗАО эта строка рассчитывается как сальдо по счету 62.01 и 60.02.

Строка 240 = 3 877 тыс. руб. на начало отчетного периода, 5 761 тыс. руб. на конец (Приложение 7).

Строка 241 = 3 533 тыс. руб. на начало отчетного периода, 5 153 тыс. руб. на конец отчетного периода (Приложение 7).

Следующим подразделом оборотных средств является группа статей 260 «Денежные средства», в которой отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью. Данные для этого приведены в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год (Приложение 14)

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты, руб.	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Касса	63453,84		33263856,86	33263271,29	64039,41
Расчетные счета	1256296,77		88854935,8	88361006,02	1750226,55

На начало отчетного периода стр. 260 = 63 453,83 + 1 256 296,77 = 1 319 750,5, на конец отчетного периода стр. 260 = 64 039,41 + 1 750 226,55 = 1 814 265,9руб.

Показатель строки 270 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 210, 240, 260. В нашем случае 20 513 и 24 073. Наблюдается рост оборотных активов на конец отчетного периода.

Срока 300 рассчитывается как сумма строк, отражающих итог по разделам I и II.

Рассматриваем пассив баланса. Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру - четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации.

Статья 410 «Уставный капитал» показывается уставный капитал ЗАО , образованный за счет вкладов ее участников в соответствии с учредительными документами, который отражается на счете 80. Данный показатель за отчетный период не изменился и составил 10 000 руб. (Приложение 14).

По строке 430 «Резервный капитал» отражается сформированный в организации резервный капитал. В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». Этот показатель составляет 6 000 руб. на начало и конец отчетного периода (Приложение 14).

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел VI «Краткосрочные пассивы». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

В группе статей «Кредиторская задолженность» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики». В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (табл. 4).

Таблица 4

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год

Наименование счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты, руб.	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		13845878,82	81832086,83	79250525,91		11264317,9
Расчеты по претензиям			69900,64	69900,64

По таким данным получаем:

Строка 621 =13 846 тыс. руб. на начало периода.

Строка 621 = 11 264 тыс. руб. на конец периода.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). За рассматриваемый отчетный период строка 622 равна 241 тыс. руб. на начало отчетного периода, 356 тыс. руб. на конец отчетного периода (Приложение 14).

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На начало отчетного периода показатель по строке 624 составляет 877 тысячи рублей, на конец - 1595 тысяч рублей (Приложение 14).

После этого, производится расчет строки 690 «Итого по разделу V». После чего, путем суммирования показателей по строкам 490 и 690, в нашем случае, производится расчет строки 700 «Баланс». В нашем случае она составляет 15 757 тыс. руб. на начало отчетного периода, 14 261 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Порядок заполнения формы № 1 приведен в приложении

В соответствии с Федеральным законом № 66н от 02.07.2010 при составлении бухгалтерского баланса имеются некоторые изменения, на которые необходимо обратить внимание. Теперь сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.

Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.

Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».

В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.

В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».

Теперь рассмотрим форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», которая, как и бухгалтерский баланс является основной для организаций.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т.е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она сформирована [10 с. 189].

Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» (табл. 5)

Таблица 5

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты, руб.	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Выручка (90.1)			96 434 209,92	96 434 209,92
Себестоимость продаж (90.2)			-	-
Налог на добавленную стоимость (90.3)			14 685 517,12	14 685 517,12
Коммерческие расходы (90.6)			-	-

За отчетный период:

стр. 010 = 96 434 209,92 - 14 685 517,12 = 81 748 692,80 руб. (Приложение 14).

По строке 020 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Формы № 2.

Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой 020:

За отчетный период:

81 749 - 60 495 = 21 254 тыс. руб. (Приложение 8).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары. Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу». В ЗАО за отчетный период - 2010 год составляет 14 471 тыс. руб.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»): 21 254 - 14 471 = 6 783 тыс.руб.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы». В рассматриваемой организации:

в отчетном периоде она составляет 6 783 + 28 - 499 = 6 391 тыс. руб. прибыль (Приложение 8),

в предыдущем периоде 2 318тыс. руб.(прибыль), что говорит о более устойчивом финансовом положении организации в отчетном периоде, чем в предыдущем.

Статья 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Д99 - К68.

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода)» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»:

6 319 - 1 306 = 5 013 тыс. руб. за отчетный период (Приложение 8)

Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётном периоде в ЗАО была получена прибыль в размере 5 013 тысяч рублей, то в бухгалтерском учёте была сделана запись Д99 - К84 - отражён конечный финансовый результат (прибыль).

При рассмотрении изменений, имеющихся при заполнении формы №2 согласно Федерального закона № 66н можно отметить следующее: в Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Значит, на основании бухгалтерской отчетности был рассмотрен порядок построения основных форм отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Рассмотрен порядок заполнения отдельных строк этих форм отчетности на основании имеющихся данных оборотно-сальдовой ведомости. Произведенные расчет по данным оборотно-сальдовой ведомости точно согласуется с данными, приведенными в формах № 1 и № 2.

3. Раскрытие содержания дополнительных форм отчетности и взаимоувязка показателей

К дополнительным формам отчетности, которые представляют организации относятся:

1. Отчет об изменениях капитала (Приложение 9).

2. Отчет о движении денежных средств (Приложение 10).

3.Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 11).

В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного, дополнительного капитала, информация о величине нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В разделе I отображаются собственно изменения капитала, в разделе II - показатели, характеризующие резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами [12 с. 391].

В ЗАО за отчетный 2010 год изменений уставного и резервного капиталов не производилось. Они, соответственно, составляют 10 и 6 тыс. руб. (Приложение 14) Кроме этого, в форме № 3 отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), которая составляет 4 978 460,51 руб. на начало отчетного года, 5 012 820,73 - на конец (Приложение 9).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств [11, с. 263].

Составление Отчета о движении денежных средств заключается в распределении поступлений денежных средств и платежей (оттоков) в разрезе предусмотренных отчетом видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50, 51, 52, 53, 57 (табл. 6)

Таблица 6

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты, руб.	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Касса (50)	63453,84		33263856,86	33263271,29	64039,41
Касса организации (50.01)	16290,95		16741963,52	16758254,47
Операционная касса (50.02)	47162,89		16521893,34	16505016,82	64039,41
Расчетные счета (51)	1256296,77		88854935,8	88361006,02	1750226,55
Переводы в пути (57)			833000	833000

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств на примере ЗАО показан в приложении 22.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капитале организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Здесь более подробно отражается информация, описывающая нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторский и технологические работы, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, расходы по обычным видам деятельности и т.д.

Порядок формирования основных показателей Приложения к бухгалтерскому балансу на примере ЗАО показано в приложении 23.

Основное отличие Формы № 5 от Формы № 1 заключается в том, что при заполнении формы № 5 все показатели представляются более развернуто и, например, оценка основных средств показана без учета амортизации, которая представлена отдельной таблицей.

Кроме перечисленных форм отчетности организации могут предоставлять пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение (Приложения 12, 13).

Способ предоставления информации в пояснительной записке организация определяет самостоятельно.

Организация должна предоставить в записке краткую характеристику свей деятельности (основные виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность); указать среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Привести номера контактных телефонов и факса, адрес электронной почты, страницы (страниц) в сети Интернет (если таковые имеются) [9 с. 19].

Рассмотрим изменения при построении вспомогательных форм бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом № 66н. Как отмечено в статье И.Цубикс:

Отчет об изменениях капитала.

1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

2. Раздел «Резервы» - исключен.

3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.

4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отчет о движении денежных средств

1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.

2. Строки «Чистые денежные средства от __ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от __ деятельности».

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Пояснения, это, по сути, ныне действующая «пятая» форма. Однако различия в них все же есть, приведем их.

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Для более подробного рассмотрения дополнительных форм бухгалтерской отчетности рассмотрим взаимоувязка форм отчетности (рис. 2).

Как сказано в статье Л.П. Фомичевой «Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности» взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 2. Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов. Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года. Взаимоувязка остальных показателей приведена в Приложении 20.

Взаимоувязка некоторых показателей Формы № 1 и Формы № 4 показана в табл. 7.

Таблица 7

Взаимоувязка показателей Формы № 1 и Формы № 4 (Приложение 21)

Бухгалтерский баланс (форма № 1)	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Показатель	Показатель
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Денежные средства (260)	На начало отчетного года (3)	1 320	Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)	За отчетный период (3)
Денежные средства (260)	На конец отчетного периода (4)	1 814	Остаток денежных средств на конец отчетного периода (450)	За отчетный период (3)

Кроме взаимоувязки формы № 1 с дополнительными формами отчетности можно рассмотреть взаимоувязку форм №3 и № 2 (табл. 8).

Таблица 8

Взаимоувязка показателей формы № 3 и Формы № 2

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)	Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)
Показатель	Показатель
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Раздел I «Изменения капитала», подраздел «отчетный год», статья «Чистая прибыль» отчетного года,	столбцы 6 и 7	5 013	«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190), столбец 3	Столбец 3	5 013

Взаимоувязка формы № 3 и формы № 5 показана в табл. 9.

Таблица 9

Взаимоувязка формы № 3 и формы № 5

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)	Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)
Показатель	Показатель
наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.	наименование (строка)	наименование (графа)	сумма, тыс. руб.
Раздел II «Резервы», подраздел «Резервы предстоящих расходов», строка «Данные отчетного года»	Столбец 4 - 5	-	Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат (767)	Столбец 3	-
Раздел I «Изменения капитала», подраздел «Отчетный год», строка «Результат от переоценки объектов основных средств»	Столбец 7	-	Раздел «Основные средства», подраздел «Справочно», строка «Результат от переоценки объектов основных средств»	Столбец 3	-
Раздел I «Изменения капитала»,	Столбец 7		Раздел «Основные средства», подраздел «Справочно», строка «Результат от переоценки объектов основных средств»	Столбец 4

Заключение

Бухгалтерская отчетность выполняет важнейшую функцию в системе всей информации об организации. В связи с тем, что именно в ней формируются все основные показатели, характеризующие результаты деятельности организации, она представляется в виде удобных для восприятия пользователя таблиц.

В ходе прохождения преддипломной производственной практики в ЗАО была изучена бухгалтерская отчетность организации, рассмотрены вопросы, касающиеся ее состава, содержания, а также возможности ее использования в анализе и оценке ее деятельности, как за определенный рассматриваемый период, так и для прогнозирования на будущее на основании имеющихся отчетных данных.

Кроме того, за это время была изучена деятельность ЗАО :

- рассмотрен устав и иные учредительные документы организации;

- рассмотрена организационная структура предприятия и его бухгалтерской службы;

- изучена учетная политики в целях бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, график документооборота;

- было произведено ознакомление с работой программного обеспечения предприятия - «1С. Предприятие 8.1.»;

- изучен порядок составления бухгалтерской отчетности на основании имеющихся учетных регистров.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ «Гражданский кодекс РФ. Часть 1» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона РФ от 10.01.2003 № 15-ФЗ) // Консультант Плюс.

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 6 декабря 1995 г. № 208 - ФЗ // Консультант Плюс.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 - ФЗ // Консультант Плюс.

4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (с изменениями от18 сентября 2006г.) // Консультант Плюс.

5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н // Консультант Плюс.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // Консультант Плюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций и ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н // Консультант Плюс.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н // Консультант Плюс.

9. Башкатова Л.И. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2010. № 2. с. 19-25.

10. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций, 2-е изд, испр. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2008. 192 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского - 4-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2010. 608 с.

12. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд. перераб и доп. М.: КНОРУС, 2010. 480 с.

13. Фомичева Л.П. Бухгалтерский баланс 2009 года // Бухгалтерский учет. 2010. № 1. с. 12-22.

Размещено на Allbest.ru

...