Проблемы внедрения системы международных стандартов финансовой отчетности в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Проблемы внедрения системы международных стандартов финансовой отчетности в России

Торопова И.В.

Цель. Анализ стандартизации и унификации норм и правил бухгалтерского учета в международном масштабе. Глобализация и интернационализация экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно привели к созданию мирового рынка, появлению транснациональных компаний, привлечению в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов. Все эти процессы обусловливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надежных источников которой продолжает оставаться финансовый учет и финансовая отчетность.

Результаты и научная новизна. Насущной задачей становится выработка, и адекватное применение в отдельных странах правил бухгалтерского учета и отчетности, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). От решения этой задачи зависит возможность обеспечения инвесторов качественной, прозрачной и сопоставимой информацией о компаниях с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений.

Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, систематизация, финансовый учет.

финансовая информация инвестиции мировой рынок

Совершенствование российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и их сближение с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО), начавшиеся еще в 1998 г., стали необходимым условием для активизации инвестиционных процессов в стране и улучшения качества управления предприятиями.

Какие же процессы послужили предпосылкамивнесения соответствующих изменений в методологию российского бухгалтерского учета, приближения его содержания к принятым в международной практике нормам? Во-первых, плановая экономика сменилась рыночной, а закрытая экономика - глобализацией. Во-вторых, изменился состав пользователей финансовой информации: раньше единственным потребителем были государственные органы, теперь появились инвесторы, акционеры, кредиторы. В-третьих, изменились цели составления финансовой отчетности: раньше для целей контроля за государственным имуществом, планирования, фискальных целей, теперь - для оценки позиций компании на рынке. В-четвертых, изменились требования к составу и качеству информации: раньше учет был системой дающей фактическую информацию об объектах управления, теперь это информационная система, представляющая любые полезные данные (фактические, плановые, прогнозные, экспертные) необходимые менеджерам для принятия управленческих решений. В-пятых, изменились средства для обработки информации - с ручной на автоматизированную. В-шестых, изменились требования к организации учета: учет по документам (на основании юридических фактов) меняется на учет в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера (на основании экономического содержания факта хозяйственной деятельности) [1].

Система МСФО признана во всем мире эффективным инструментом для предоставления различным группам пользователей (менеджерам, собственникам, инвесторам) полезной информации. Главными атрибутами, делающими финансовую информацию полезной, являются: достоверность, уместность, сравнимость, своевременность, и понятность. Если эти качественные характеристики выполняются, то мы можем утверждать, что пользователи финансовой отчетности не будут введены в заблуждение, а значит, примут на ее основе правильные управленческие решения. Поэтому вся финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями международных стандартов, позволит повысить качество информации для более корректной оценки финансового положения, результатов деятельности, движения денежных средств предприятия.

В связи с кризисными явлениями в мировой экономике проблема улучшения качественных характеристик финансовой отчетности приобрела в последнее время еще большую актуальность. При этом финансовое ведомство всячески добивается от российских предприятий составление такой отчетности, которая позволит сделать пользователям не только реальные выводы о прошлом (достигнутых результатах), но и обоснованные прогнозы на будущее.

Несмотря на ряд проблем, связанных с внедрением международных норм финансовой отчетности в российскую систему бухгалтерского учета, доля российских компаний, составляющих отчетность по МСФО, растет с каждым годом. Проведем статистический анализ перехода российских организаций на МСФО с 2009 г. по 2012 г. Основной целью данных исследований было обеспечение репрезентативной, статистически надежной и достоверной информацией относительно применимости международных стандартов отчетности российскими компаниями.

Для проведения анализа применения МСФО в Российской Федерации в период с 2009 г. по 2012 г. основной статистической информацией послужили исследования «Практика применения МСФО в России в 2009-2011 гг.» [2] и «Практика применения МСФО в России в 2010-2012 гг.» [3]. Данные исследования были проведены журналом «МСФО на практике» совместно с аудиторско-консалтинговой компанией «Бейкер Тилли Русаудит».

В исследовании «Практика применения МСФО в России в 2009-2011 гг.» приняло участие более 200 компаний реального сектора. В 2012 г. в опросе приняло участие около 300 российских организаций. Следует отметить, что в исследовании участвовали компании так или иначе заинтересованные в отчетности по МСФО, поэтому данные относительно числа компаний, уже применяющих МСФО, могут отличаться от аналогичного показателя в целом по России. В Табл.1 раскрыта структура опрашиваемых компаний по размеру выручки.

Таблица 1 - Структура опрашиваемых компаний по размеру выручки, %

Подавляющее большинство опрашиваемых компаний имело выручку меньше 3 млрд. руб. в двух рассматриваемых периодах. Эти компании относятся к сегменту малого и среднего бизнеса. Тем не менее, в 2012 г. их доля сократилась на 12%. Процент компаний с выручкой свыше 15 млрд. руб. увеличился с 11% до 23% в 2012 г. Доли остальных категорий компаний существенно не изменились в 2012 г. по сравнению с предыдущим рассматриваемым периодом.

Далее рассмотрим насколько увеличилось количество компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 2009 г. по 2012 г. Статистические данные представлены на рис. 1.

Рисунок 1 - Подготовка отчетности по МСФО в 2009г.- 2012г. среди всех опрашиваемых компаний [1] .

В 2012 г. по сравнению с 2009 г. сократился процент организаций, не составляющих отчетность по МСФО на 34%. С 2009 г. по 2012 г. наблюдается стабильное увеличение доли тех компаний, которые составляют отчетность по МСФО и проводят аудит. Доля таких компаний в 2012 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 27%. Это также подтверждается заявлением Минфина России от 4 марта 2011 г., в котором указывается на то, что из первых 100 российских компаний 61 компания уже применяет МСФО. Во второй сотне - 45 компаний, в третьей - 26 [4].

Несмотря на то, что явно заметна тенденция к увеличению доли компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, необходимо определить структуру таких компаний. Для этого сравним две группы компаний, относительно применимости норм МСФО в 2009 г. - 2012 г., различных по объему выручки. Статистическая информация представлена в таб. 2.

Таблица 2 - Составление отчетности по МСФО и проведение аудита в компаниях с выручкой менее 3 млрд. руб. и с выручкой более 15 млрд. руб. с 2009г. по 2012г [2] .

Наиболее интенсивно применение МСФО и проведение аудита развивается среди компаний малого и среднего бизнеса (компании с выручкой менее 3 млрд. рублей). Так, в 2012 г. их доля увеличилась больше, чем в 2 раза - 48%, по сравнению с 2009 г. - 21%. Несмотря на это, с 2009 г. по 2012 г. процент крупных компаний, применяющих МСФО, значительно выше, чем процент компаний малого и среднего бизнеса. Например, в 2012 г. доля крупных компаний превысила на 39% долю компаний с выручкой менее 3 млрд. руб.

В среднем для рассматриваемого промежутка времени доля компаний, использующих МСФО, с выручкой менее 3 млрд. руб. составляет 40% от компаний с выручкой более 15 млрд. руб.

В связи с активизацией спроса на МСФО услуги и сохранением этой тенденции в ближайшее время рассмотрим, какие из всех МСФО - услуг, предоставляемых крупнейшими аудиторско-консалтинговыми Группами России (далее АКГ), наиболее востребованы по итогам 2012 г. На рис. 2 представлены статистические данные по распределению выручки, получаемой от предоставления МСФО - услуг [5]. В данном исследовании было выделено три категории МСФО - услуг: аудит; консалтинг, оценка, обучение; трансформация отчетности.

Рисунок 2 - Структура выручки участников ренкинга от предоставления МСФО - услуг (без учета PwC, КПМГ и BDO), %

В 2012 г. из всех МСФО - услуг, предоставляемых крупнейшими АКГ России, наиболее востребован аудит. Из общей выручки от услуг по МСФО за 2012 г. на аудит приходится 43%, или почти 2 млрд. руб. Кроме того, в ближайшие годы существует большая вероятность роста спроса на аудит по МСФО. Это может быть обусловлено тем, что ФЗ от 05.05.2014 № 111 расширяет перечень субъектов, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность.

Начиная с отчетности за 2015 г. это:

· негосударственные пенсионные фонды,

· управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов,

· клиринговые организаций.

Начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором они включены в перечни, утверждаемые Правительством РФ:

· федеральные государственные унитарные предприятия,

· ОАО, акции которых находятся в федеральной собственности.

Начинаяс отчетности за 2014 год:

· организации, облигации которых допущены к организованным торгам, путем их включения в котировальный список.

Далее рассмотрим как распределилась выручка от различных услуг по МСФО в 2012 г. по различным категориям клиентов: банки, страховые компании, предприятия [6]. Статистические данные представлены в табл. 3.

В 2012 г. выручка от предоставления всех рассматриваемых МСФО - услуг аудиторско-консалтинговыми компаниями в разы больше для предприятий, чем для банков и страховых компаний. Для примера сравним показатели выручек компаний - лидеров по проведению аудита, предоставлению услуг по трансформации отчетности и консалтингу для банков, страховых компаний и предприятий.

Таблица 3 - Лидеры по объему выручки от различных МСФО - услуг по различным категориям клиентов (в каждом сегменте представлены первые три компании)

Так выручка от предоставления аудиторских услуг по МСФО предприятиям в 3,6 раз превышает выручку для банков и в 9,1 раз для страховых компаний. Выручка от трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами для предприятий в 6,6 раз превышает аналогичный показатель для банков и в 21,5 раз для страховых компаний. Выручка от проведения консалтинга по МСФО для предприятий почти в 25 раз больше, чем для банков и страховых компаний.

Таким образом, сегодня процесс перехода российской системы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности вступил в свою завершающую фазу. Новые Положения о бухгалтерском учете, введенные в действие за последние пять лет, такие как: ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия», 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ №11/08 «Информация о связанных сторонах», ПБУ №12/10 «Информация по сегментам», ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухучете и отчетности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» содержат нормы, во многом идентичные соответствующим нормам МСФО, что призвано способствовать скорейшей интеграции РСБУ с МСФО.

Анализ статистических данных также показал, что постоянно увеличивается доля компаний, составляющих отчетность по МСФО. Международные нормы применяется в большей степени крупными компаниями с выручкой более 15 млрд. руб. и наличием более 300 сотрудников. Крупные компании преследуют цель выхода на международные рынки, привлечения дополнительных инвестиций за счет предоставления справедливой, качественной финансовой информации, составленной по МСФО.

В 2012 г. крупные АКГ предоставляют услуги по МСФО в большей степени не страховым компаниям и банкам, а коммерческим предприятиям. Возможно, данное изменение связано с тем, что в 2009 г. - 2012 г. наблюдается высокий темп роста компаний среднего и малого бизнеса, которые начинают составлять отчетность в соответствии с МСФО. Также в 2012 г. наиболее востребованной из услуг по МСФО, предоставляемый аудиторско-консалтинговыми компаниями, стал аудит по МСФО. Выручка от услуг по МСФО составляет в среднем 20% от общей выручки крупных АКГ.

По-прежнему существует ряд оснований негативно сказывающихся на сближении российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) с МСФО. Прежде всего, это большие затраты на подготовку кадров и услуги консультантов, невозможность применять МСФО для целей налогообложения и «инертность мышления» руководителей и бухгалтеров компаний.

[1] Источник: составлено мной на основании исследований «Практика применения МСФО в России в 2009-2011 гг.» и «Практика применения МСФО в России в 2010-2012 гг.

[2] Источник: составлено мной на основании исследований «Практика применения МСФО в России в 2009-2011 гг.» и «Практика применения МСФО в России в 2010-2012 гг.».

Размещено на Allbest.ru