Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия алюминиевой промышленности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую. При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь очевидно, что слишком большой объем кредиторской задолженности может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем дебиторской задолженности свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов. Поэтому корректный  учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса.

Актуальность работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является изучение отраслевой особенности предприятия алюминиевой промышленности и дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- дать характеристику состояния металлургической отрасли в России;

-определить правила ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях металлургической отрасли;

- изучить основные положения учетной политики предприятия в разделе учета дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Отраслевые особенности алюминиевой промышленности

металлургический бухгалтерский промышленность

Алюминиевая промышленность России  - крупная отрасль российской цветной металлургии. По объёму производства алюминия Россия занимает 2-е место среди стран мира, её доля в мировом производстве - 10,7 % по данным за 2015 год. Объём производства алюминия в 2015 году составил 4,98 млн тонн.

Отечественная алюминиевая отрасль разделена между двумя крупными компаниями - «Русским алюминием» и «Сибирско-Уральским алюминием». АО «Русский Алюминий» (РУСАЛ) входит в тройку крупнейших мировых алюминиевых компаний, уступая только американской Alcoa и канадской Alcan. На его долю приходится более 80 % российского и около 10 % мирового производства первичного алюминия. РУСАЛу принадлежат крупнейшие и самые современные металлургические предприятия отрасли: Братский, Красноярский, Саяногорский и Новокузнецкий алюминиевые заводы, глиноземные заводы в Николаеве (Украина) и Ачинске, предприятия металлообработки в Самаре, Белой Калитве, Дмитрове [8].

Холдинг «Сибирско-Уральский алюминий» производит 90 % российских бокситов, 60 % глинозема, 20 % первичного алюминия. В состав этой структуры входят оставшиеся 7 из 11 алюминиевых заводов страны, а также Североуральский и Средне-Тиманский бокситовые рудники; мощности по производству глинозема в Краснотурьинске, Каменске-Уральском, Пикалево; металлообрабатывающие производства в Михайловске, Каменске-Уральском.

Производство алюминия включает три основные стадии: добыча и обогащение руды; получение из руды чистой окиси алюминия (глинозема); восстановление алюминия из окиси путем электролиза.

Около 28% производимого алюминия идет на изготовление банок для напитков, пищевой тары и всевозможных упаковок. Еще 17% используется в транспортных средствах, включая самолеты, военную технику, железнодорожные пассажирские вагоны и автомобили. Около 16% применяется в конструкциях зданий. Примерно 8% используется в высоковольтных линиях электропередачи и других электрических устройствах, 7% - в таких потребительских товарах, как холодильники, кондиционеры воздуха, стиральные машины и мебель. На нужды машиностроения и промышленное оборудование расходуется 6%. Остающаяся часть потребляемого алюминия используется в производстве телевизионных антенн, пигментов и красок, космических кораблей и судов.

Основная алюминиевая руда - бокситы - добывается главным образом в карьерах; крупнейшими производителями бокситов являются Австралия, Гвинея, Ямайка и Бразилия. Обычно слой руды взрывается для образования рабочей площадки на глубине до 20 м, а потом выбирается. Куски руды дробятся и сортируются с помощью грохотов и классификаторов. Дробленая руда далее обогащается, а пустая порода (хвосты) выбрасывается. На этой стадии процесса экономически выгодно использовать методы промывки и грохочения, использующие разность плотностей руды и пустой породы для отделения их друг от друга.

Процесс получения чистой окиси алюминия включает нагревание боксита с едким натром, фильтрование, осаждение гидроокиси алюминия и ее прокаливание для выделения чистого глинозема. На практике руда смешивается с нужным количеством горячего едкого натра в автоклаве из низкоуглеродистой стали, и смесь прокачивается через ряд стальных сосудов с паровой рубашкой [8].

После охлаждения твердый осадок отделяется от жидкости. Жидкость фильтруется; в результате получается пересыщенный чистый раствор алюмината. Этот раствор метастабилен: алюминат-ион разлагается с образованием гидроокиси алюминия. Добавление в раствор кристаллической гидроокиси алюминия, остающейся от предыдущего цикла, ускоряет разложение. Сухие кристаллы гидроокиси алюминия затем прокаливаются для отделения воды. Получающийся безводный глинозем пригоден для использования в процессе Холла - Эру. По экономическим соображениям в промышленности эти процессы стремятся делать по возможности непрерывными.

Заключительная стадия производства алюминия включает его электролитическое восстановление из чистой окиси алюминия, полученной в процессе Байера. Этот способ извлечения алюминия основывается на том факте, что когда глинозем растворяется в расплавленном криолите, при электролизе раствора выделяется алюминий.

1.2 Особенности деятельности предприятий алюминиевой промышленности

Производство металлического алюминия очень энергоёмкое, так как связано с очень высокими температурами металлургического процесса. Алюминиевые заводы ориентируются на мощные источники дешевой электроэнергии, чаще всего это крупные ГЭС. Крупнейший в мире Братский алюминиевый завод расположился у Братской ГЭС. Красноярский алюминиевый завод расположен рядом с Красноярской ГЭС и потребляет около 70 % от общего количества производимой станцией электроэнергии.

Потребности в алюминии в ближайшие годы будут возрастать, поэтому обе крупнейшие алюминиевые компании нашей страны имеют амбициозные планы по расширению производственной базы на каждом из трех этапов передела алюминиевых руд.

В настоящее время рассматривается возможность строительства глиноземного завода и в Архангельской обл. на базе Северо-Онежского месторождения-проект РУСАЛа. Проектируемая мощность этого предприятия 1-1,5 млн т в год.

Взгляды руководства «Русского Алюминия» устремлены и в направлении ближайших соседей России. Компания намерена построить алюминиевый завод в Киргизии и финансировать сооружение электростанций, необходимых для будущего предприятия [8]. Ранее РУСАЛ объявлял о планах постройки нового алюминиевого завода Таджикистане, второго после имеющегося Таджикского Алюминиевого завода в г. Турсунзаде (он, кстати, тоже в будущем должен войти в империю РУСАЛа), а также о желании вложить средства в достройку таджикской Рогунской ГЭС. Эта же компания заявляла о намерениях строительства алюминиевого и глиноземного заводов в Казахстане.

1.3 Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Любой экономический субъект в своей хозяйственной деятельности осуществляет расчеты с внешними и внутренними контрагентами. К ним относятся покупатели, поставщики, другие организации, налоговые органы, бюджетные и внебюджетные фонды государства и другие.

При финансово-хозяйственном взаимодействии двух и более лиц возникает обязательство одного субъекта перед другим. При этом одно лицо обязано совершить в пользу другого определенное действо, например, передаче денежных средств, либо оказание определенной услуги.

Задолженность можно классифицировать по источникам их образования, по видам обязательств, по характеру и по отношению к кредитору.

В зависимости от сроков погашения задолженность характеризуют как:

- краткосрочная - со сроком погашения в течение 12 месяцев;

- долгосрочная - со сроком погашения более 12 месяцев.

По степени обеспечения задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения выступают штрафы, неустойки, залог, поручительство, банковская гарантия и др.

По своевременности погашения задолженности можно выделить срочную, просроченную и отсроченную задолженность.

В зависимости от источника образования задолженность характеризуют как дебиторская и кредиторская задолженность [1].

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность перед организацией других организаций и лиц.

Дебиторская задолженность возникает, когда реализованы товары, работы или услуги, а денежные средства за них еще не получены.

В случае невозможности взыскать дебиторскую задолженность, она подлежит списанию на уменьшение финансового результата либо за счет резерва, если организация такой резерв создала [3].

Задачей учета дебиторской задолженности является контроль за ее своевременным погашением и ускорение ее оборачиваемости.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76.1.

Потери ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76.1. По дебету счета 76.1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации, кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [3].

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76.1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 76.1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

* 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

* 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

* учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

* 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (10, 20, 23, 60 и др.). Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [4].

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76.3.

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно [4].

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

металлургический бухгалтерский промышленность

Учетная политика - в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [1].

В учетной политике порядок ведения бухгалтерского учета в отношении дебиторской и кредиторской задолженности отражается в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский учет дебиторской задолженности может производиться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Эффективная ставка процента используется в МСФО для расчета амортизированной стоимости финансовых инструментов. Согласно определению метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Также к указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых дебиторская задолженность детализируется отдельно по контрагентам и основаниям [2].

При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина дебиторской задолженности предприятия отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой дебиторской задолженности, то есть кредитовое сальдо по счёту «Резервы по сомнительным долгам» 63.

В ряде случаев, например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя, необходимо предоставить расшифровку строки 1230, детализировав дебиторскую задолженность по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения. Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании.

В учетной политике вводится классификация задолженности:

-краткосрочную задолженность, расчеты по которой должны быть осуществлены в течение 12 месяцев после отчетной даты;

-долгосрочную задолженность, расчеты по которой должны быть осуществлены более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность, классифицированная как долгосрочная, переносится в состав краткосрочной, при достижении срока выплаты денежных средств менее 12 месяцев.

В учетной политике отражаются условия возникновения и признания дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность возникает при совершении Предприятием финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

Дебиторская задолженность возникает, в случае если дата продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) не совпадает с датой их фактической оплаты [3].

Дебиторская задолженность принимается по первоначальной стоимости, включая затраты по сделке, непосредственно связанные с дебиторской задолженностью. Кредиторская задолженность также признается по первоначальной стоимости.

Расчеты, производимые в иностранной валюте, отражаются в учёте в валюте Российской Федерации. Пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте, осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Помимо этого, в учетной политике описывается организация учета задолженности на предприятии.

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется по каждому дебитору и кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности дебиторской задолженности в разрезе категорий:

- долгосрочная задолженность;

- краткосрочная задолженность.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности перед ее составлением, проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

В учетной политике отражаются счета, на которых собирается информация о величине дебиторской и кредиторской задолженности.

Порядок списания задолженности также отражается в учетной политике организации. Безнадежными долгами считаются следующие долги перед предприятием:

-если обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации;

- по которым истек установленный срок исковой давности.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие безнадежные долги, подлежат списанию. Для проведения списания предприятию необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности [5].

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя каждое безнадежное обязательство, погашается за счет резерва сомнительных долгов.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и относятся на финансовые результаты в состав прочих доходов.

Список использованных источников

Размещено на Allbest.ru